第十章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)ppt課件

.,第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),.,2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley,10-2,學(xué)習(xí)目標(biāo)1,繼續(xù)理解內(nèi)部控制的方法,.,2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley,10-3,學(xué)習(xí)目標(biāo)2,將內(nèi)部控制的強(qiáng)弱與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),.,1、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),.,（1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,.,（2）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，即影響多個(gè)賬戶的多個(gè)認(rèn)定。,將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。注意控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。,.,了解內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響,（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。（2）對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。,.,（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),僅影響特定賬戶（交易或列報(bào)）特定認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,.,（3）僅依賴實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CPA應(yīng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制，并確定其執(zhí)行情況。,.,（4）需要特別關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別風(fēng)險(xiǎn)，通常是指具有高的固有風(fēng)險(xiǎn)的一些交易、事項(xiàng)。在考慮特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要運(yùn)用專業(yè)判斷。,特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。,.,（4）需要特別關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（舞弊或盈余管理）舞弊風(fēng)險(xiǎn)與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等方面的重大變化有關(guān)復(fù)雜的交易重大關(guān)聯(lián)交易異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀性,.,CPA評(píng)價(jià)管理層是否實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，若無，CPA應(yīng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就此等事項(xiàng)與治理層溝通。,.,表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象,（1）CPA在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)。（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高管舞弊跡象：無論涉及金額大小,.,2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley,10-14,2、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估企業(yè)是否可審,確定控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,評(píng)估是否有證據(jù)支持較低的控制風(fēng)險(xiǎn),確定適當(dāng)?shù)目刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,.,評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),確定交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),識(shí)別具體的控制措施,識(shí)別并評(píng)價(jià)控制弱點(diǎn),.,2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley,10-16,學(xué)習(xí)目標(biāo)3,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),.,1、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的整體應(yīng)對(duì),.,2、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,.,進(jìn)一步審計(jì)程序考慮因素,首要因素：潛在錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)對(duì)象特征是否依賴控制,.,學(xué)習(xí)目標(biāo)4,說明設(shè)計(jì)并執(zhí)行控制測(cè)試的流程,.,一、控制測(cè)試,用于測(cè)試控制有效性以支持較低的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的程序稱為控制測(cè)試,.,控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是控制偏差率的函數(shù),控制偏差率，是指與特定認(rèn)定相關(guān)的控制，在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了下面的任一情況：控制在被審計(jì)期間執(zhí)行不一致由未經(jīng)授權(quán)的人員執(zhí)行了控制自動(dòng)化的控制被手工執(zhí)行執(zhí)行控制時(shí)的疏忽,.,1、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2，控制是否得到一貫執(zhí)行；3，控制由誰執(zhí)行；4，控制以何種方式運(yùn)行。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。,控制是否得到執(zhí)行,控制是否有效運(yùn)行,二、控制測(cè)試的內(nèi)涵,.,僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),預(yù)期控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制存在著被信賴或利用的可能。,一,二,三、控制測(cè)試的要求,只對(duì)那些有助于防止發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的控制執(zhí)行。,.,2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley,10-25,四、控制測(cè)試程序,詢問客戶的員工,檢查文件、記錄與報(bào)告,觀察與控制相關(guān)的活動(dòng),重新執(zhí)行客戶的控制程序,.,控制測(cè)試程序的范圍,期中審計(jì)證據(jù)的考慮,1、獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù),.,2、確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù),評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。在期中測(cè)試的特定控制在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。剩余期間的長度在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實(shí)質(zhì)性程序的范圍控制環(huán)境,.,（1）控制是否發(fā)生變化（2）審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)兩次測(cè)試的時(shí)間不得超過兩年。,對(duì)于以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮,.,（3）若擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)：CPA應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性。（4）若確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制：CPA應(yīng)在本期測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。,.,確定是否需要在本期測(cè)試每項(xiàng)控制的決策,開始,該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)？,該控制在最近兩年是否被測(cè)試過？,考慮是否在本年測(cè)試該控制：控制是否有變化顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制。為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試,在本年度測(cè)試該控制,是,否,.,控制測(cè)試與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重新評(píng)價(jià),1、若控制測(cè)試后，控制偏差率在可接受的范圍之內(nèi),可以執(zhí)行較低水平的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,.,2、若控制測(cè)試的證據(jù)表明，控制不值得信賴,可根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重新設(shè)計(jì)并執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,.,2005PrenticeHallBusinessPublishing,AuditingandAssuranceServices10/e,Arens/Elder/Beasley,10-33,學(xué)習(xí)目標(biāo)4,執(zhí)行實(shí)質(zhì)程序,控制測(cè)試提供間接證據(jù)，實(shí)質(zhì)性程序提供直接證據(jù)。,.,一、實(shí)質(zhì)性程序的涵義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。,.,性質(zhì)上依然是分析性程序。用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。,對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。目的是直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。,細(xì)節(jié)測(cè)試,實(shí)質(zhì)性分析程序,二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),.,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性程序,CPA應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果僅僅依賴實(shí)質(zhì)性程序，則必須是：“細(xì)節(jié)測(cè)試”或“細(xì)節(jié)測(cè)試”+“實(shí)質(zhì)性分析程序”,.,三、期中審計(jì)證據(jù)的考慮,若識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)若已在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，并擬信賴期中測(cè)試得出的結(jié)論,.,四、以前審計(jì)所獲取的審計(jì)證據(jù),以前獲取的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。,.,在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從總體上評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。,完成審計(jì)工作前，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。,一,二,學(xué)習(xí)目標(biāo)5：評(píng)價(jià)列報(bào)和審計(jì)證據(jù),.,實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果與審計(jì)程序,如果所有賬戶（交易或列報(bào)）識(shí)別的錯(cuò)報(bào)均在重要性水平之內(nèi)，CPA可以認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受水平之內(nèi)。,一,.,如果已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)大于重要性水平，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍。如果沒有新的錯(cuò)報(bào)，并且根據(jù)擴(kuò)大后的樣本結(jié)果，錯(cuò)