產品銷售業(yè)務的會計核算PPT課件

1 產品銷售業(yè)務的會計核算 銷售商品 實現營業(yè)收入 產品資金 貨幣資金 結算資金 資金循環(huán)完成 實現增值 商品銷售收入的確認 商品所有權的轉移 收到貨款 獲取得收取貨款的憑證 天馬行空官方博客 2 產品銷售業(yè)務的會計核算 企業(yè)在銷售商品過程中 出售商品 形成收入 與購貨單位結算貨款計算結轉售出商品的銷售成本支付各種費用 廣告費 包裝費 展銷費等按國家規(guī)定按稅率計算并繳納稅金 3 應設置的賬戶 主應業(yè)務收入 實現的營業(yè)收入的數額 銷售退回的數額月末轉入本年利潤 0 營業(yè)費用 登記各種銷售費用 月末轉入本年利潤 0 主營業(yè)務成本 銷售商品的成本提供勞務的成本 退貨時的成本結賬時轉入本年利潤 0 損益類賬戶 4 銷售商品形成收入 主營業(yè)務收入 銀行存款 應交稅金 應交增值稅 預收貨款時 預收賬款 實現銷售時沖銷 收到購貨單位預付貨款 預收之數 預收賬款銀行存款 負債類賬戶 5 銷售實現 主營業(yè)務收入預收賬款 應交稅金 應交增值稅銀行存款 支付銷售費用 銀行存款 現金 營業(yè)費用 6 結轉銷售成本 庫存商品主營業(yè)務成本 庫存發(fā)出產成品的計價方法 加權平均法先進先出法后進先出法 計算單價 已銷產品的實際成本 產成品單價 銷售產品數量 7 計算結轉本月應繳納的稅金 計算應繳納的增值稅 本月應繳納的增值稅額 銷項稅額 進項稅額 計算本月應繳納的消費稅 本月應繳消費稅 本月銷售額 消費稅率 計算應繳納的城市建設稅和教育附加費 本月應繳納城市建設稅額 流轉稅額 7 本月應繳納的教育附加費 流轉稅額 3 8 假設 本月進項稅額12500元 銷項稅額22000元 本月銷售額62000元 本月應繳增值稅 22000 12500 9500元 本月應繳消費稅額 62000 5 3100元 本月應繳城市建設稅額 9500 3100 7 882元 本月應繳教育附加費 9500 3100 3 378元 9 結轉入賬 應交稅金 應繳納的稅金 已繳納的稅金 應交稅金主營業(yè)務稅金及附加 其他應交款 教育附加費 交納稅金時 銀行存款 應交而未交的稅金 10 實例說明 1 銷售給東方公司A商品800件 單價130元 B商品500件 單價180元 款項收到 存入銀行 2 一銀行存款支付廣告費10000元 3 銷售給西南公司B商品825件 單價180元 收到期限為6個月的不帶息的商業(yè)匯票一張 4 以現金支付企業(yè)為銷售商品而負擔的保險費150元 5 銷售給華南公司A商品2000件 單價130元 B商品1000件 單價180元 貨款暫欠 一個月后收到華南公司的歸還款 存入銀行 11 6 與中南公司簽訂銷售合同 規(guī)定向中南公司提供C商品3000件 單價640元 中南公司預交貨款50 與款待收到商品驗收入庫無誤時 一次付清 已收到中南公司轉張支票一張 存入銀行 7 一個月后 中南公司提貨C商品 驗收無誤 以支票付清余款 8 結轉本月銷售商品成本 A商品每件成本80元 B商品每件成本120元 C商品每件成本500元 12 9 查本月應交稅金 應交增值稅賬戶借方進項稅為334731 70 計算出本月應交增值稅額 并按5 提取消費稅 城建稅和教育附加費 應交稅金 應交增值稅 334731 70 10 以銀行存款繳納稅金 13 期末賬項調整 應計賬項的調整遞延賬項的調整其他賬項的調整 體現權責發(fā)生制配比原則 比較正確地計算出各會計期間的損益 14 應計賬項的調整 應計費用 本期已經受益 但尚未支付款項的費用 借款利息應付票據利息房屋租金水電費設備修理費 預提費用 尚未支付的費用 15 應計收入 本期已經實現而尚未實際收到款項的收入 出租房屋的租金出租設備的租金出租包裝物的租金應計銀行存款利息 其他應收款 其他業(yè)務收入 財務費用 發(fā)生的各種其他應收款項 已收回的款項 轉入本年利潤 除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務收入 16 例題 1 7月1日 某公司向銀行借得為期3個月的周轉資金100000元 年息6 存入銀行 3個月后 還本付息 2 月末 計提設備大修理費1000元 3 計提本月應付房屋租金3000元 4 本月應收租給甲企業(yè)包裝物租金100元 款項尚未收到 5 3天后 收到甲企業(yè)包裝物租金100元現金 17 遞延賬項的調整 雖然已經收入的款項 但是尚無法確定為已經實現的收入的賬項雖然已經付出款項但是尚無法確定為已經發(fā)生的費用的賬項 預付費用 本期或前期已經支付款項 但屬于后續(xù)會計期間受益 所以由后續(xù)會計期間負擔的費用 預付保險費預付租金預付報刊訂閱費 待攤費用 18 預收收入 本期已經收款入賬 但由于尚未提供商品或勞務而沒有實現的收入 預收購貨單位定金 預收出租固定資產的租金預收出租包裝物的租金 預收賬款 其他應付款 19 例題 公司本月出租閑置設備一套 限期6個月 租金12000元 預收租金6000元 存入銀行 收到款項時 借 銀行存款6000 00貸 其他應付款6000 00 月末調整賬項 借 其他應付款2000 00貸 其他業(yè)務收入2000 00 20 其他賬項的調整 固定資產折舊和減值準備的核算 計提壞賬準備的核算 21 固定資產折舊 固定資產在長期的使用中 其原有的實物形態(tài)和使用價值不變 其價值則隨著時間的推移和使用的磨損 逐漸地部分地減少 減少的價值以折舊的形式計入生產成本和管理費用 通過產品的銷售得到補償 累計折舊 使用中發(fā)生損耗而減值 將其轉移到產品成本或費用中去的那部分價值 計提的折舊額 注銷的已提折舊額 已提累計數額 22 固定資產的損耗 有形的損耗 使用中的損耗 自然力的侵蝕 無形的損耗 由于技術進步 高效能設備的出現 使原有價值在尚可使用地情況下提前退廢而帶來的損失 須在其使用年限內計提折舊額 籌備固定資產再生產資金 將固定資產的成本分配于各個受益期 實現收入與費用的正確配比 年限平均法工作量法年數總和法雙倍余額遞減法 23 使用年限法 固定資產年折舊額 固定資產原值 預計清理費用 預計殘值收入 固定資產預計使用年限 工作量法 該項固定資產單位折舊額 該項固定資產原價 預計清理費用 預計殘值收入 該項固定資產預計使用年限內可完成的工作總量 24 累計折舊按月計提 累計折舊 制造費用 管理費用 某企業(yè)使用的固定資產按照工作量法計提折舊 根據規(guī)定的折舊率 本月月末固定資產的折舊額為55000元 其中 車間使用的固定資產折舊額30000元 其他管理部門使用的固定資產折舊額25000元 借 制造費用30000 00管理費用25000 00貸 累計折舊55000 00 25 固定資產減值準備 企業(yè)應當合理地計提各項資產減值準備 但不得計提秘密準備 由于技術陳舊 損壞 市價持續(xù)下跌 長期閑置而導致不會再使用或無轉讓價值的固定資產 計提減值準備 應設置賬戶 固定資產減值準備 減值準備的計提數 已計提減值準備的恢復數 營業(yè)外支出 26 壞賬損失的核算 企業(yè)不能收回的應收賬款 確認標準 債務人破產 資不抵債以及現金流量不足時 債務人逾期未履行償債義務 有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時 設置賬戶 壞賬準備 提取的壞賬準備金 實際發(fā)生的壞賬額 應收賬款的備抵賬戶 27 壞賬準備計提范圍 壞賬準備計提比例自行確定合理估計 應當根據以往的經驗 債務單位實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計 不能全額計提的 當年發(fā)生的應收款項計劃對應收款項進行重組與關聯方發(fā)生的應收款項其他已逾期但無確鑿證據表明不能收回的 應收賬款其他應收款已轉入其他應收款的有確鑿證據表明無望再收到所購貨物的預付賬款 28 壞賬de兩種處理方法 直接沖銷法 確認壞賬時計發(fā)生 作為損失 計入當期費用 應收賬款 管理費用 特點 核算簡便 實用收入與費用不配比 29 備抵法 在每一個會計期末 估計可能發(fā)生的壞賬損失 并計入當期 同時計入壞賬準備賬戶 待實際發(fā)生時 再予以沖銷的方法 某企業(yè)2002年12月31日應收賬款賬戶期末余額300000元 2003年1月 按照應收賬款余額的千分之五計提壞賬準備金 月末計提當月壞賬準備 2003年應提壞賬準備 300000 5 1500元 借 管理費用125 00貸 壞賬準備125 00 管理費用壞賬準備 30 發(fā)生壞賬 借 壞賬準備1800 00貸 應收賬款1800 00 收回已確認的壞賬 借 應收賬款1800 00貸 壞賬準備1800 00 借 銀行存款1800 00貸 應收賬款1800 00 年末調整壞賬準備 期末對于多提的壞賬準備 原渠道沖回期末對于多提的壞賬準備 計算其應調整的差額 31 1 計提車間固定資產折舊15000元 行政部門固定資產折舊8000元 練習 5 公司固定資產發(fā)生減值 5000元 計提減值準備 4 計提銀行借款利息560元 2 賒銷產品一批 產品價款10000元 3 預付下半年辦公用房租金12000元 6 收到銷售產品的定金20000元 7 支付本季度借款利息3300元 8 出租一套閑置的設備 為期一年 收到租金12000元 存入銀行 9 月末計提壞賬準備1200元 32 產品成本的確定與結轉 分配與結轉制造費用 計算和結轉完工產品成本 結轉已銷產品的實際成本 33 利潤形成及分配的會計分錄與過賬 收入 成本 費用 利潤 虧損 是一定會計期間的經營成果 綜合反映企業(yè)生產經營活動各方面情況 34 利潤總額 營業(yè)利潤 投資凈收益 補貼收入 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利潤 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務利潤 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 其他業(yè)務利潤 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 投資收益 投資收益 投資損失 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 凈利潤 利潤總額 所得稅 35 應設置賬戶 本年利潤 轉入的各項支出額主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用其他業(yè)務支出營業(yè)外支出管理費用財務費用投資損失所得稅 轉入的各項收入額主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益 實現的凈利潤 虧損總額 36 利潤分配 轉入的全部虧損總額利潤分配數 轉入的全部利潤總額 為彌補的虧損 未分配的利潤總額 其他業(yè)務收入 結轉本年利潤數 出租固定資產收入出租包裝物收入無形資產轉讓收入多于物資銷售收入運輸業(yè)務收入廢舊物資銷售收入 其他業(yè)務支出 材料出售成本運輸業(yè)務支出出租包裝物的攤銷費出租固定資產折舊其他業(yè)務稅金 轉入本年利潤數 37 營業(yè)外收入營業(yè)外支出 固定資產盤盈處理固定資產凈收益罰款收入對外索賠收入確實無法支付的應付賬款 固定資產盤虧 變賣損失資產因自然災害損失賠償金違約金援外費用公益性救濟性的捐贈支出 轉入本年利潤數 轉入本年利潤數 38 其他業(yè)務收支 營業(yè)外收支核算 1 轉讓一項技術專利的使用權 取得轉讓收入3000元 企業(yè)已收到轉讓收入 應繳納營業(yè)稅150元 借 銀行存款3000 00貸 其他業(yè)務收入3000 00借 其他業(yè)務支出150 00貸 應交稅金 應交營業(yè)稅150 00 2 出租包裝物 取得租金收入200元 包裝物的成本150元 租金收入已存入銀行 借 銀行存款200 00貸 其他業(yè)務收入200 00 借 其他業(yè)務支出150 00貸 包裝物150 00 39 3 經批準 將確實無法償還的應付賬款3000元轉為營業(yè)外收入 4 經領導決定 向受災地區(qū)捐款10000元 5 收到保險公司對企業(yè)固定資產意外損失的保險賠償款2800元 存入銀行 借 應付賬款3000 00貸 營業(yè)外收入3000 00 借 營業(yè)外支出10000 00貸 銀行存款10000 00 借 銀行存款2800 00貸 營業(yè)外收入2800 00 40 利潤核算與步驟 1 結出損益類賬戶的本期發(fā)生額 2 從損益類賬戶分別轉入 本年利潤 賬戶 圖示 本年利潤 費用類賬戶 收入類賬戶 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 結轉支出 結轉收入 損益類賬戶期末無余額 所有者權益類賬戶 41 3 根據利潤總額計算并結轉所得稅 轉入本年利潤 國家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率 應交所得稅額 應納稅所得額 33 計算所得稅假設利潤總額為150000元 150000 33 49500 借 所得稅49500 00貸 應交稅金 應交所得稅49500 00 借 本年利潤49500 00貸 所得稅49500 00 所得稅賬戶是損益類賬戶 42 利潤分配順序 被沒收的財物損失 支付各項稅收的滯納金和罰款彌補以前年度的損失提取法定盈余公積金 10 達到注冊資金50 時 不再提取 提取公益金 5 10 按比例向投資者分配股利 仍有余額 屬于未分配利潤 留待以后年度分配 4 凈利潤分配 43 2 計算并結轉應交所得稅額 例題 某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下 主營業(yè)務收入460000元管理費用32000元主應業(yè)務成本300000元財務費用2000元銷售稅金及附加1790元投資凈收益80000元營業(yè)費用20000元營業(yè)外收入2000元其他業(yè)務收入37000元營業(yè)外支出2200元其他業(yè)務支出26000元 1 結轉本年利潤賬戶 44 本年利潤 300000 001790 0020000 0026000 0032000 002000 002200 00 460000 0037000 008000 002000 00 383990 00 507000 00 50700 00 383990 00 123010 00 123010 00 33 40