九會計報表PPT課件

基礎會計 主編 王賢斌教授 第九章會計報表 第一節(jié)會計報表概述 第二節(jié)資產負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)所有者權益變動表第五節(jié)現(xiàn)金流量表第六節(jié)會計報表分析 第一節(jié)會計報表概述 一 會計報表的作用 一 幫助企業(yè)領導和管理人員分析檢查企業(yè)的經濟活動是否符合制度規(guī)定 考核企業(yè)資金 成本 利潤等計劃指標的完成程度 分析評價經營管理中的成績和缺點 采取措施 改善經營管理 提高經濟效益 運用會計報表的資料和其他資料進行分析 為編制下期計劃提供依據 二 單位主管部門利用會計報表 考核所屬單位的業(yè)績以及各項經濟政策貫徹執(zhí)行情況 并通過各單位同類指標的對比分析 可及時總結成績 推廣先進經驗 對所發(fā)現(xiàn)的問題分析原因 采取措施 克服薄弱環(huán)節(jié) 三 財政 稅務 銀行和審計部門利用會計報表所提供的資料 可以了解企業(yè)資金的籌集運用是否合理 檢查企業(yè)稅收 利潤計劃的完成與解繳情況以及有無違反稅法和財經紀律的現(xiàn)象 更好地發(fā)揮財政 稅收的監(jiān)督職能 銀行部門可以考查企業(yè)流動資金的利用情況 分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度 審計部門可以利用會計報表了解企業(yè)財務狀況和經營情況及財經政策 法令和紀律執(zhí)行情況 四 企業(yè)的投資 債權人和其他利益群體利用會計報表所提供的企業(yè)財務狀況和償債能力 作為投資 貸款和交易的決策依據 行政 事業(yè)等單位的會計報表 可以總括反映預算資金收支情況和預算執(zhí)行的結果 以便總結經驗教訓 改進工作 提高單位的管理水平 并為編制下期預算提供必要的資料 四 企業(yè)的投資 債權人和其他利益群體利用會計報表所提供的企業(yè)財務狀況和償債能力 作為投資 貸款和交易的決策依據 行政 事業(yè)等單位的會計報表 可以總括反映預算資金收支情況和預算執(zhí)行的結果 以便總結經驗教訓 改進工作 提高單位的管理水平 并為編制下期預算提供必要的資料 二 會計報表的種類 不同性質的經濟單位由于會計核算的內容不一樣 經濟管理的要求及其所編制會計報表的種類也不盡相同 就企業(yè)而言 其所編制的會計報表也可按不同的標志劃分為不同的類別 一 按照會計報表所反映的經濟內容分類 1 反映一定日期企業(yè)資產 負債及所有者權益等財務狀況的報表 如資產負債表 2 反映一定時期企業(yè)經營成果的會計報表 如利潤表 3 反映一定時期企業(yè)構成所有者權益的各組成部分的增減變動情況的報表 如所有者權益變動表 4 反映一定時期內企業(yè)財務狀況變動情況的會計報表 如現(xiàn)金流量表 以上四類報表可以劃分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表 前者為資產負債表 后者為利潤表 所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表 二 按照會計報表報送對象分類 一類是對外報送的會計報表 包括資產負債表 利潤表 所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表等 另一類是對內報送的財務報表 三 按照會計報表編報的編制分類 按會計報表編報的編制不同 可將其分為個別會計報表和合并會計報表兩類 四 按照會計報表編制的時間分類 按照會計報表編制的時間不同 可將其分為定期會計報表和不定期會計報表 其中定期會計報表又可分為年度會計報表 季度會計報表和月份會計報表三類 五 按照會計報表編制單位分類 按照會計報表編制單位不同 可將其分為單位會計報表和匯總會計報表兩類 財務狀況說明書的主要內容 1 企業(yè)在報告期內的生產情況 2 企業(yè)在報告期內盈虧情況及利潤分配情況 3 企業(yè)在報告期內資金周轉及其增減變動情 4 企業(yè)在報告期內的資本結構及其情況 5 企業(yè)在報告期內的主要稅 費的計算及繳納情況 6 企業(yè)在報告期內的財產盈虧及報損情況 7 企業(yè)在報告期內會計核算方法的變更情況 8 其他有必要說明的情況 三 會計報表的編制要求 一 數字真實 二 內容完整 三 計算正確 四 編報及時 第二節(jié)資產負債表 資產負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期 月末 季末或年末 全部資產 負債和所有者權益情況的會計報表 一 資產負債表的作用 一 通過資產負債表可以了解企業(yè)所掌握的經濟資源及其分布的情況 經營者可據此分析企業(yè)資產分布是否合理 以改進經營管理 提高管理水平 二 通過資產負債表可以了解企業(yè)資金的來源渠道和構成 投資者和債權人可據此分析企業(yè)所面臨的財務風險 以監(jiān)督企業(yè)合理使用資金 三 通過資產負債表可以了解企業(yè)的財務實力 短期償債能力和支付能力 投資者和債權人可據此做出投資和貸款的正確決策 四 通過對前后期資產負債表的對比分析 可了解企業(yè)資金結構的變化情況 經營者 投資者和債權人可據此掌握企業(yè)財務狀況的變化趨勢 二 資產負債表的結構 資產負債表是依據 資產 負債 所有者權益 這一會計等式的基本原理設置的 分為左右兩方 左方反映企業(yè)所擁有的全部資產 右方反映企業(yè)的負債和所有者權益 根據會計等式的基本原理 左方的資產總額等于右方的負債和所有者權益的總額 一般企業(yè)的資產負債表基本格式 如圖表9 1所示 一 資產的排列順序 1 流動資產包括在一年或超過一年的一個經營周期以內可以變現(xiàn)或耗用 售出的全部資產 在資產負債表上排列為 貨幣資金 交易性金融資產 應收票據 應收賬款 預付款項 應收利息 其他應收款 存貨 一年內到期的非流動資產等 2 非流動資產包括變現(xiàn)能力在一年或超過一年的一個經營周期以上的資產 可以分為可供出售金融資產 持有至到期投資 長期股權投資 長期應收款 投資性房地產 固定資產 在建工程 工程物資 固定資產清理 生產性生物資產 油氣資產 無形資產 開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產等 二 負債的排列順序 1 流動負債償還期在一年以內的全部負債 在資產負債表上排列順序為 短期借款 交易性金融負債 應付票據 應付賬款 預收款項 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利 其他應付款 一年內到期的非流動負債等 2 非流動負債包括償還期在一年或超過一年的一個經營周期以上的債務 在資產負債表上排列順序為 長期借款 應付債券 長期應付款 專項應付款 預計負債 遞延所得稅負債等 三 所有者權益的排列順序 所有者權益包括所有者投資 企業(yè)在生產經營過程中形成的盈余公積和未分配利潤 在資產負債表上的排列順序為 實收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤等 三 資產負債表的編制方法 資產負債表中 年初余額 欄各項的數字 應按上年年末資產負債表中 期末余額 欄中的數字填列 期末余額 欄內各項數字根據會計期末各總帳帳戶及所屬明細帳戶余額填列 若本年度資產負債表中規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年度不一致 應對上年年末資產負債表各項的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整后 填入表中的 年初余額 欄 二 資產負債表編制方法舉例 1 根據總帳科目余額直接填列 如 短期借款 應收股利 交易性金融資產 可供出售金融資產 交易性金融負債 等項目都是根據總帳科目的期末余額直接填列 2 根據總帳科目余額計算填列 如 貨幣資金 項目需要根據 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 科目的期末余額合計數計算填列 3 根據明細科目余額計算填列 如 應付帳款 項目需要根據 應付帳款 預付帳款 科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列 4 根據總帳科目和明細科目余額分析計算填列 如 長期借款 項目需要根據 長期借款 總帳科目期末余額 扣除 長期借款 科目所屬明細科目中反映的將于1年內到期的長期借款部分 分析計算填列 固定資產 項目需要根據 固定資產 總帳科目的期末余額 減去 累計折舊 固定資產減值準備 等科目期末余額 分析計算填列 例9 1 華樹股份有限公司年末有關科目資料 如圖表9 2所示 第三節(jié)利潤表 一 利潤表 是總括反映企業(yè)在一定時期 年度 季度或月份 內經營成果的會計報表 用以反映企業(yè)一定時期內利潤 或虧損 的實際情況 一 利潤表的作用 利潤表可以提供的信息有 1 企業(yè)在一定時期內取得的全部收入 包括營業(yè)收入 投資收益和營業(yè)外收入 2 企業(yè)在一定時期內發(fā)生的全部費用和支出 包括營業(yè)成本 銷售費用 管理費用 財務費用和營業(yè)外支出 3 全部收入與支出相抵后計算出企業(yè)一定時期內實現(xiàn)的利潤 或虧損 總額 可以了解企業(yè)利潤 或虧損 的形成情況 據以分析 考核企業(yè)經營目標及利潤計劃的執(zhí)行結果 分析企業(yè)利潤增減變動的原因 以促進企業(yè)改善經營管理 不斷提高管理水平和盈利水平 可以評比對企業(yè)投資的價值和報酬 判斷企業(yè)的資本是否保全 可以預測企業(yè)在未來期間的經營狀況和盈利趨勢 二 利潤表的結構 利潤表一般包括表首 正表兩部分 其中 表首概括說明報表名稱 編制單位 編制日期 報表編號 貨幣名稱 計量單位 正表示利潤表的主體 反映形成經營成果的各個項目和計算過程 正表的格式一般有兩種 單步式利潤表和多步式利潤表 單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起 然后將所有的費用列在一起 兩者相減得出當期凈損益 多步式利潤表是通過對當期的收入 費用 支出項目按性質加以歸類 按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性的利潤指標 如營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 分步計算當期凈損益 利潤表的格式如圖表9 4所示 三 利潤表的編制方法 1 利潤表各項目的填列 利潤表中的各個項目 都是根據有關會計科目記錄的本期實際發(fā)生數和累計發(fā)生數分別填列的 如 營業(yè)收入 項目 反映企業(yè)經營活動所取得的收入總額 本項目應根據 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 等科目的發(fā)生額分析填列 2 每股收益企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益 1 基本每股收益企業(yè)應當按照屬于普通股東的當期凈利潤 除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益 發(fā)行在外普通股加權平均數 期初發(fā)行在外普通股股數 當期新發(fā)行普通股股數 已發(fā)行時間 報告期時間 當期回購普通股股數 已回購時間 報告期時間 2 稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的 應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數 并據以計算稀釋每股收益 稀釋性潛在普通股 是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股 潛在普通股 是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同 包括可轉換公司債券 認股權證 股份期權等 3 利潤表編制方法舉例 利潤表的填列方法可歸納為以下兩種 1 根據賬戶的發(fā)生額分析填列 利潤表中的大部分項目都可以根據賬戶的發(fā)生額分析填列 如銷售費用 營業(yè)稅金及附加 管理費用 財務費用 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費用等 2 根據報表項目之間的關系計算填列 利潤表中的某些項目需要根據項目之間的關系計算填列 如營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤等 一般企業(yè)利潤表的編制方法舉例說明 第四節(jié)所有者權益變動表 一 所有者權益變動表的定義指反映所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表 當期損益 直接計入所有者權益的利得和損失 以及與所有者的資本交易導致的所有者權益的變動 應當分別列示 二 所有者權益變動表的格式 所有者權益變動表至少應該單獨列示反映下列信息 1 凈利潤 2 直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額 3 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額 4 所有者投入資本和向所有者分配利潤等 5 按照規(guī)定提取的盈余公積 6 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況 所有者權益變動表的格式如圖表9 8所示 第五節(jié)現(xiàn)金流量表 一 現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間經營活動 投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產生影響的會計報表 現(xiàn)金流量表的主要目的 是為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金流入和流出的有關信息 揭示企業(yè)的償債能力和變現(xiàn)能力 現(xiàn)金 指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可隨時用于支付的存款 應注意的是 銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款 如不能隨時支取的定期存款等 不應作為現(xiàn)金 而應列作投資 提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款 則應包括在現(xiàn)金范圍內 現(xiàn)金等價物 指企業(yè)持有的期限短 流動性強 易于轉化為已知金額現(xiàn)金 價值變動風險很小的投資 確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件 期限短 流動性強 易于轉化為已知金額現(xiàn)金 價值變動風險很小 其中 期限較短一般是指從購買日起三個月內到期 例如可在證券市場上流通的三個月到期的短期債券投資等 現(xiàn)金流量 指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出 應該注意的是 企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出 如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換 并未流出企業(yè) 不構成現(xiàn)金流量 同樣 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量 比如 企業(yè)用現(xiàn)金購買將于三個月到期的國庫券 二 現(xiàn)金流量表的結構 現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 第一部分為經營活動中的現(xiàn)金流量 第二部分為投資活動中的現(xiàn)金流量 第三部分為籌資活動中的現(xiàn)金流量 各部分又分別按收入項目和支出項目列示 以反映各類活動所產生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量 來展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因 現(xiàn)金流量表的基本格式 如圖表9 9所示 一 經營活動的現(xiàn)金流量 經營活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項所導致的現(xiàn)金收入和支出 1 經營活動所產生的現(xiàn)金收入 包括出售產品 商品 提供勞務等取得的現(xiàn)金收入 2 經營活動所產生的現(xiàn)金支出 包括購買材料 商品及支付職工勞動報酬發(fā)生的現(xiàn)金支出 各項制造費用 期間費用支出 稅款等支出 二 投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在投資活動中所導致的現(xiàn)金收入和支出 1 投資活動所產生的現(xiàn)金收入 包括收回投資 出售固定資產凈收入等 2 投資活動所產生的現(xiàn)金支出 包括對外投資 購買固定資產等 三 籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)在籌資活動中所導致的現(xiàn)金收入和支出 1 籌資活動所產生的現(xiàn)金收入 包括發(fā)行債券 取得借款 增加股本 增發(fā)股票 2 籌資活動中所產生的現(xiàn)金支出 包括償還借款 清償債務 支付現(xiàn)金股利等 三 現(xiàn)金流量表的編制 編制現(xiàn)金流量表的時候 經營活動現(xiàn)金流量有兩種列示方法 一為直接法二為間接法 直接法 是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量 一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點 調整與經營活動有關項目的增減活動 然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量 間接法 是以本期凈利潤為起點 調整不涉及現(xiàn)金的收入 費用 營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動 據此計算出經營活動的現(xiàn)金流量 企業(yè)會計準則 現(xiàn)金流量表 要求企業(yè)采用直接法報告經營活動的現(xiàn)金流量 同時要求在補充資料中用間接法來計算現(xiàn)金流量 經營活動現(xiàn)金流量的填列 第一 直接根據企業(yè)有關賬戶的企會計記錄分析填列 第二 對當期業(yè)務進行分析并對有關項目進行調整 將權責發(fā)生制下的收入 成本和費用轉換為現(xiàn)金基礎 將資產負債表中的投資 籌資項目 調整為投資和籌資活動的現(xiàn)金流量 將利潤中有關投資和籌資方面的收入和費用調整為現(xiàn)金流量表中的投資 籌資的現(xiàn)金流量 1 經營活動產生的現(xiàn)金流量 如 銷售商品 提供勞務收到的現(xiàn)金 一般包括當期銷售商品或提供勞務所收到的現(xiàn)金收入 包括增值稅銷項稅額 當期收到前期銷售商品 提供勞務的應收賬款或應收票據 當期的預收賬款 當期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金或收回前期核銷的壞賬損失 當前收到的貨款和應收 應付賬款 原規(guī)定不包括應收增值稅銷項稅款 現(xiàn)為簡化手續(xù) 將收到的增值稅銷項稅款并入 銷售商品 提供勞務收現(xiàn)金 及 應收 應付 項目中 并對報表有關項目作相應修改 如 購買商品 接受勞務支付的現(xiàn)金 一般包括當期購買商品 接受勞務支付的現(xiàn)金 當期支付前期的購貨應付賬款或應付票據 均包括增值稅進項稅額 當期預付的賬款 以及購貨退回所收到的現(xiàn)金 2 投資活動產生的現(xiàn)金流量 3 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 4 匯率變動對現(xiàn)金的影響 反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時 所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額 5 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 反映經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額三項之和 第六節(jié)會計報表分析 一 會計報表分析的意義會計報表分析 是以會計報表為主要依據 對經濟活動與財務收支情況進行全面 系統(tǒng)的分析 資產負債表和利潤表等財務報表能為國家經濟管理部門 投資者 債權人和本單位內部提供該單位財務狀況和經營成果的概括性資料 二 會計報表分析的目的和內容 一 會計報表分析的目的會計報表分析 主要是利用資產負債表和利潤表等會計報表對其財務狀況 經營成果和財務狀況變動進行的分析研究 二 會計報表分析的內容1 分析企業(yè)資產 負債的分布和構成的變動情況 以及企業(yè)負債經營的情況 評價企業(yè)的償債能力 2 分析企業(yè)利潤計劃的完成情況和盈利水平的變動趨勢 評價和預測企業(yè)的盈利能力 3 分析企業(yè)現(xiàn)金流動增減變動的原因 評價企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況及付現(xiàn)能力 4 分析企業(yè)資金保全和增值情況 評價企業(yè)的財務狀況等 三 會計報表的分析方法 一 比較法比較法是通過經濟指標不同數量的比較 來揭示經濟指標數量差異的一種分析方法 1 實際與計劃比較 2 本期實際與前期實際比較 3 本期實際與國內外先進水平比較 二 比率分析法 比率分析法是通過計算 比較經濟指標的比率 來確定相對數差異的一種分析方法 1 相關指標比率 2 構成比率 3 動態(tài)比率 三 因素替代法 因素替代法 又稱連環(huán)代替法 是用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對經濟指標影響程度的一種分析方法 四 主要的財務分析指標 一 短期償債能力分析1 流動比率流動比率 流動資產 流動負債2 速動比率速動比率 速動資產 流動資產 存貨 流動負債 二 長期償債能力分析 1 資產負債率資產負債比率 負債總額 資產總額 100 2 所有者權益比率所有者權益比率 所有者權益 資產總額 100 3 負債對所有者權益比率負債對所有者權益比率 負債總額 所有者權益總額 100 4 利息保障倍數利息保障倍數 利潤總額 利息費用 利息費用 三 營運能力分析 1 資產周轉能力分析 1 應收帳款周轉率應收帳款周轉率 賒銷收入凈額 應收帳款平均余額應收帳款平均余額 應收帳款期初余額 應收帳款期末余額 2 2 存貨周轉率存貨周轉率 銷售成本 存貨平均余額存貨平均余額 存貨期初余額 存貨期末余額 2 3 總資產周轉率總資產周轉率 銷售收入凈額 總資產平均總額資產平均總額 期初資產總額 期末資產總額 2 2 企業(yè)資產結構分析 1 流動資產占總資產的比重流動資產占總資產的比重 流動資產總額 資產總額 100 2 資產構成比率資產構成比率 固定資產凈值 流動資產總額 3 固定比率固定比率 固定資產凈值 所有者權益 四 盈利能力分析 盈利能力是指企業(yè)運用各項資產獲取利潤或取得報酬之能力 可以從兩個方面來看 一方面是以銷售為基礎的獲利能力 經營盈利能力 另一方面是以總資產或凈資產為基礎的獲利能力即投資收益能力 1 反映盈利能力的指標 銷售毛利率 銷售毛利 銷售收入凈額銷售凈利率