稅收籌劃課件(第一章)資料.ppt

第一章稅收籌劃概述 教學(xué)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí) 應(yīng)對稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃的分類 稅收籌劃的原則 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 稅收籌劃實(shí)施的條件和一般流程 稅收籌劃的意義等有比較全面的理解 本章作為稅收籌劃基礎(chǔ)知識的介紹 是本課程補(bǔ)課缺少的部分 本章重點(diǎn) 稅收籌劃的概念 特點(diǎn) 稅收籌劃與相關(guān)概念之間的區(qū)別與聯(lián)系 稅收籌劃的類型 稅收籌劃的意義 本章難點(diǎn) 稅收籌劃的概念 稅收籌劃的特點(diǎn) 稅收籌劃與稅務(wù)籌劃 納稅籌劃 稅收屏蔽 稅收檔板 第一章稅收籌劃概述 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn)第二節(jié)稅收籌劃的分類第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)第四節(jié)稅收籌劃的原則第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件第六節(jié)影響稅收籌劃的因素第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程第八節(jié)在我國積極開展稅收籌劃的意義 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 引言 稅收是可以籌劃的稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展起源與國際發(fā)展國內(nèi)發(fā)展概況關(guān)于稅收籌劃概念的爭議 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃 TaxPlanning 是指可能的納稅義務(wù)人在法律 法規(guī)許可的范圍內(nèi) 為了其財務(wù)利益的最大化 而在設(shè)立 經(jīng)營 投資乃至消亡的過程中 所做的納稅方案選擇 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃的概念主體是可能的納稅義務(wù)人前提是稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善和嚴(yán)格實(shí)施目的在于獲取最多的 稅收 利益依據(jù)是稅收法律等經(jīng)濟(jì)法稅收籌劃貫穿于籌資 經(jīng)營及分配等全過程實(shí)質(zhì) 納稅方案選擇 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃的特點(diǎn) 一 合法性合法性是指將即將進(jìn)行的籌劃活動置于政府制定的稅法等法律之中 只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施 二 籌劃性籌劃性 又稱預(yù)期性 超前性 是指在對未來事項所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃 三 目的性目的性是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃 其目的在于合理 科學(xué)納稅 謀求最大的財務(wù)利益 四 綜合性綜合性或全面性是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和過程的始終 在企業(yè)籌建 投資 融資 采購 生產(chǎn) 銷售 利潤分配等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 稅收籌劃與相關(guān)概念 一 稅收籌劃與稅務(wù)籌劃 納稅籌劃觀點(diǎn)1 稅收籌劃即包括稅務(wù)部門籌劃也包括納稅人的納稅籌劃 它是一個總的概念 稅務(wù)籌劃則指稅務(wù)部門為充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能和堵塞稅收漏洞而進(jìn)行的籌劃 具體可分為立法環(huán)節(jié)的籌劃和征管環(huán)節(jié)的籌劃 納稅籌劃則專指納稅人所進(jìn)行的籌劃活動 具體指納稅人在非違法的前提下 以減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險為目的 而進(jìn)行的避稅 節(jié)稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的活動 稅收籌劃與相關(guān)概念 一 稅收籌劃與稅務(wù)籌劃 納稅籌劃觀點(diǎn)2 稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃 納稅籌劃 稅務(wù)會計與稅收會計是兩類不同的會計主體 因此 為了與會計的稱呼一致 納稅人的會計是 稅務(wù)會計 納稅人的籌劃則應(yīng)是 稅務(wù)籌劃 而非 稅收籌劃 觀點(diǎn)3 稅收籌劃即 TaxPlanning 20世紀(jì)90年代一直使用 只是近期才開始區(qū)分 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 二 稅收籌劃與偷稅 避稅與節(jié)稅偷稅的概念和特征避稅的概念 特征 方式與反避稅措施節(jié)稅的概念 Taxsaving 相互之間的區(qū)別與聯(lián)系 三 稅收籌劃與稅收屏蔽 稅收擋板稅收屏蔽 有時又稱為稅收庇護(hù) 是指納稅人為了降低稅負(fù)而設(shè)計的投資活動 稅收擋板 一般把折舊這種減輕稅負(fù)的作用稱為 稅收擋板 或 折舊抵稅 第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點(diǎn) 第二節(jié)稅收籌劃的分類 按稅收籌劃的服務(wù)對象企業(yè) 法人 籌劃個人 自然人 籌劃按稅收籌劃的對象單項 特別 稅收籌劃綜合 一般 稅收籌劃按稅收籌劃的內(nèi)涵廣義籌劃 包括節(jié)稅籌劃 轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃狹義籌劃 第二節(jié)稅收籌劃的分類 按稅收籌劃的實(shí)施效果絕對籌劃即稅收總額絕對減少 是指納稅人直接或間接的減少一定時期的納稅總額 即在各種可供選擇的納稅方案中 選擇繳納稅收最少的方案 相對籌劃即稅收總額相對減少 是指納稅人一定時期的納稅總額并沒有減少 但由于各個納稅期應(yīng)納稅額的變化 而使得納稅人從中受益 相當(dāng)于減少了應(yīng)納稅額 相對節(jié)稅原理主要考慮了資金的時間價值 第二節(jié)稅收籌劃的分類 按稅收籌劃的方式稅基式籌劃稅基式籌劃是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的籌劃方法 稅率式籌劃稅率式籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法 稅額式籌劃稅額式籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的方法 第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃目標(biāo)的確定原則科學(xué)發(fā)展觀與企業(yè)目標(biāo)以科學(xué)發(fā)展觀定位企業(yè)稅收籌劃目標(biāo) 第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃目標(biāo)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求 是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因 毫無疑問 直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一 直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義 一是絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額 二是相對減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險涉稅風(fēng)瞼是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時 所可能涉及到的風(fēng)險 涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚 納稅申報正確 繳納稅款及時 足額 不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰 即在稅收方面沒有任何風(fēng)險 或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài) 納稅人及相關(guān)單位和個人通過一定的籌劃安排 使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險狀態(tài) 也是稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一 第三節(jié)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃目標(biāo)獲取資金時間價值納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納 以獲取資金的時間價值 也是稅收籌劃目標(biāo)之一 提高自身經(jīng)濟(jì)效益獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目的 那么提高主體經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一 維護(hù)主體合法權(quán)益由于我國法制建設(shè)還不夠完善 法治水平還有待進(jìn)一步提高 在現(xiàn)實(shí)社會中 人治的因素還在影響著人們的生活與工作 權(quán)力的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護(hù)自身的合法權(quán)益 第四節(jié)稅收籌劃的原則 稅收籌劃的原則合法原則在稅收籌劃中 首先必須要嚴(yán)格遵循籌劃的合法性原則 偷逃稅收也可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān) 但是違背了稅收籌劃的合法性原則 穩(wěn)健性原則稅收籌劃在追求納稅人財務(wù)利益最大化時 還必須注意籌劃的穩(wěn)健性原則 一般來說 納稅人的節(jié)稅收益越大 風(fēng)險也越大 各種節(jié)減稅收的方式和方法都有一定的風(fēng)險 節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險 市場風(fēng)險 利率風(fēng)險 債務(wù)風(fēng)險 匯率風(fēng)險 通貨膨脹風(fēng)險等是緊密聯(lián)系在一起的 稅收籌劃要盡量使風(fēng)險最小化 要在節(jié)稅收益與節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行必要的權(quán)衡 以保證能夠真正取得財務(wù)利益 第四節(jié)稅收籌劃的原則 稅收籌劃的原則有效籌劃原則有效稅收籌劃是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時 要求籌劃者考慮擬進(jìn)行的交易對相關(guān)各方的稅收影響 不僅考慮顯性稅收 還要考慮隱性稅收 社會原則納稅人不管是個人還是企業(yè) 都是社會成員 因此都應(yīng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任 在稅收籌劃時必須考慮作為一個社會成員的納稅人所應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任 第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件 稅收籌劃產(chǎn)生的基本前提市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的 非中性 和真空地帶完善的稅收監(jiān)管體系稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利現(xiàn)代企業(yè)的四大基本權(quán)利 生存權(quán) 發(fā)展權(quán) 自主權(quán)和自保權(quán) 企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣 都是有特定的界限 超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利了 第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件 稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1 稅種的稅負(fù)彈性2 納稅人定義的可變通性3 課稅對象金額上的可調(diào)整型4 稅率的差異性5 稅收優(yōu)惠國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因1 國家間稅收管轄權(quán)的差別2 稅收執(zhí)法效果的差別3 稅制因素4 其他因素 第五節(jié)稅收籌劃的基本前提 原因和實(shí)施條件 稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因根本原因 利益的驅(qū)使稅收籌劃的實(shí)施條件1 具備必要的法律知識2 具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模3 具備稅收籌劃意識 第六節(jié)影響稅收籌劃的因素 籌劃企業(yè)基本情況與需求分析 1 企業(yè)的組織形式對于不同的組織形式 其稅收待遇不同 了解企業(yè)的組織形式可以根據(jù)企業(yè)的組織形式的不同制訂有針對性的稅務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃方案 2 財務(wù)情況主要包括企業(yè)的財務(wù)報告和帳簿記錄資料 3 投資意向 4 對風(fēng)險的態(tài)度 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 籌劃企業(yè)基本情況與需求分析 1 企業(yè)的組織形式對于不同的組織形式 其稅收待遇不同 了解企業(yè)的組織形式可以根據(jù)企業(yè)的組織形式的不同制訂有針對性的稅務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃方案 2 財務(wù)情況主要包括企業(yè)的財務(wù)報告和帳簿記錄資料 3 投資意向 4 對風(fēng)險的態(tài)度 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 籌劃企業(yè)相關(guān)財稅政策盤點(diǎn)歸類對籌劃企業(yè)相關(guān)的財稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理 整理和歸類 全面了解與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè) 部門稅收政策 了解和掌握國家稅收政策及精神 爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和合作 如有條件 建立企業(yè)稅收信息資源庫 籌劃企業(yè)納稅評估與剖析納稅評估可以了解企業(yè)涉稅方面的信息 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 稅收籌劃方案設(shè)計與擬訂 1 涉稅問題的認(rèn)定所發(fā)生的理財活動或涉稅項目屬于什么性質(zhì) 涉及哪些稅種 形成什么樣的稅收法律關(guān)系 2 涉稅問題的分析 判斷涉稅項目可能向什么方向發(fā)展 會引發(fā)什么后果 能否進(jìn)行稅收籌劃 籌劃的空間有多大 需要解決哪些問題 3 設(shè)計可行的多個備選方案針對涉稅問題 設(shè)計若干個可供選擇的稅收籌劃方案 并對涉及的經(jīng)營活動 財務(wù)運(yùn)作及會計處理擬訂配套方案 4 備選方案的評估與選優(yōu)對多個備選方案進(jìn)行比較 分析和評估 然后 選擇一個較優(yōu)的實(shí)施方案 第七節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程 稅收籌劃涉稅糾紛處理在稅收籌劃方案的事實(shí)過程中 籌劃企業(yè)盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的交流和溝通 實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào) 如果真的導(dǎo)致稅企糾紛 籌劃企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步評估籌劃方案的合法性 合理合法的方案應(yīng)據(jù)理力爭 不合法的籌劃方案應(yīng)放棄 稅收籌劃方案實(shí)施跟蹤與績效評價實(shí)施稅收籌劃方案之后 要不斷對籌劃方案實(shí)施情況和結(jié)果進(jìn)行跟蹤 并在籌劃方案實(shí)施后 對籌劃方案進(jìn)行績效評價 考核其經(jīng)濟(jì)效益和最終效果 稅收籌劃與征稅方 稅收籌劃的宏觀效應(yīng) 稅收籌劃改變了國民收入的分配格局稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的途徑稅收籌劃能促進(jìn)稅法不斷完善稅收籌劃與納稅人 稅收籌劃的微觀效應(yīng) 稅收籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容稅收