72-第十四章-政府補助

第十四章-政府補助第十四章 政府補助一、考情分析2018年本章幾乎全部改寫，預(yù)計分值在4-6分。二、本章考試重點難點1.政府補助的基本概念、特征及方式2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理方法3.與收益相關(guān)的政府補助的會計處理方法4.特定業(yè)務(wù)的會計處理方法第一節(jié) 政府補助概述一、政府補助的定義及其特征1.政府補助的定義政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。2.政府補助的特征（1）政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源；（2）無償性；強調(diào)：政府資本性投入及政府采購屬政府與企業(yè)間的雙向互惠活動，不屬于無償。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明這項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應(yīng)當按照政府規(guī)定的用途使用這項補助。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，如：直接減征、免征、增加計稅抵扣額及抵免部分稅額等。增值稅出口退稅本質(zhì)上是退還企業(yè)墊付的稅款，不屬于政府補助。【例】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標的形式確定中標企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標協(xié)議供貨價格。甲企業(yè)作為中標企業(yè)，需以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標供貨協(xié)議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。215年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政資金5 000萬元。網(wǎng)校解析：此例中，甲企業(yè)雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當于政府以中標協(xié)議供貨價格從甲企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補貼資金的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標，實際上政府是購買了甲企業(yè)的商品。對甲企業(yè)而言，仍按照中標協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購買價款；二是財政補貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實質(zhì)，并與甲企業(yè)銷售商品的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，甲企業(yè)收到的補貼資金5 000萬元應(yīng)當按照收入準則的規(guī)定進行會計處理?！纠恳移髽I(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于212年8月向丙企業(yè)撥付了3 000萬元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸乙企業(yè)享有。網(wǎng)校解析：本例中，乙企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機械，其從政府取得了3 000萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸乙企業(yè)享有。所以這項財政撥款具有無償性，乙企業(yè)收到的3 000萬元資金應(yīng)當按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。二.政府補助的分類1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；2.與收益相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助，此類補助主要用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失。【例-多選題】下列情況中，屬于政府補助的是（ ）。A.增值稅的出口退稅B.財政撥款C.先征后返的稅金D.即征即退的稅金E.行政劃撥的土地使用權(quán)F.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額網(wǎng)校答案：BCDE網(wǎng)校解析：答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助；答案F：屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不屬于政府補助【例-單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（ ）A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術(shù)改造的專項資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：無償性是政府補助的基本特征，政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，政府將擁有企業(yè)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易。所以選項C不屬于政府補助第二節(jié) 政府補助的會計處理1.總額法-將政府補助全額確認為收益；2.凈額法-將政府補助作為相關(guān)成本費用的扣減；3.與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，計入其他收益或沖減成本費用；4.與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收入或沖減營業(yè)外支出。【例】某企業(yè)為高新企業(yè)，國家撥付200萬元用于購置設(shè)備，設(shè)備的總價值為300萬元，資產(chǎn)使用年限10年，直線法計提折舊。會計處理：借：銀行存款 200 貸：遞延收益 200總額法：借：固定資產(chǎn) 300 貸：銀行存款 300借：XX費用 30 貸：累計折舊 30借：遞延收益 20 貸：其他收益 20凈額法：借：固定資產(chǎn) 300 貸：銀行存款 300借：遞延收益 200 貸：固定資產(chǎn) 200借：XX費用 10 貸：累計折舊 10一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助（一）總額法1.收到政府補助借：資產(chǎn) 貸：遞延收益2.在資產(chǎn)壽命期內(nèi)分攤遞延收益借：遞延收益 貸：其他收益3.將來處置資產(chǎn)時，將未攤完的遞延收益轉(zhuǎn)入處置損益。（二）凈額法下，則將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值?！纠?4-3】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補貼以補償其環(huán)保支出。丙企業(yè)于218年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元的補助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。218年3月15日，丙企業(yè)收到了政府補貼款210萬元。218年4月20日，丙企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。226年4月，丙企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元。假定該企業(yè)采用直線法分攤遞延收益。本例中不考慮相關(guān)稅費。丙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：二、與收益相關(guān)的政府補助（一）用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的會計處理1.會計處理原則在收到時應(yīng)當先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應(yīng)當先作為預(yù)收款項計入“其他應(yīng)付款”，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認遞延收益；如收到補助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當確認遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本。2.賬務(wù)處理（1）收到補償資金時借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（未滿足政府補助的附加條件時，先入其他應(yīng)付款，待滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益） 遞延收益（滿足政府補助的附加條件時）（2）實際按規(guī)定用途使用補助資金時借：遞延收益 貸：其他收益/管理費用（日?；顒樱?營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒樱纠?4-4】甲企業(yè)于214年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，當?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1 000萬元獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進獎勵，甲企業(yè)必須按年向當?shù)卣畧笏驮敿毜馁Y金使用計劃并按規(guī)定用途使用資金，協(xié)議同時還約定，甲企業(yè)自獲得獎勵起10年內(nèi)注冊地址不遷離本區(qū)，否則政府有權(quán)追回獎勵資金。甲企業(yè)于214年4月10日收到1 000萬元補助資金，分別在214年12月、215年12月、216年12月使用了400萬元、300萬元和300萬元，用于發(fā)放給總裁級別類高管年度獎金。假定甲企業(yè)對政府補助采用凈額法核算。214年4月10日收到補貼資金時，客觀情況表明甲企業(yè)未來10年內(nèi)離開此地區(qū)的可能性很?。航瑁恒y行存款 1 000 貸：遞延收益 1 000214年12月、215年12月、216年12月甲企業(yè)發(fā)放補貼資金時：借：遞延收益 400、300、300 貸：管理費用 400、300、300（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的會計處理1.會計處理原則直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。2.賬務(wù)處理借：銀行存款或其他應(yīng)收款 貸：其他收益/管理費用（日常活動） 營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒樱纠?4-5】乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實際即征即退。216年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。借：銀行存款 100 000 貸：其他收益 100 000【例14-6】丙企業(yè)215年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于215年12月20日收到了政府補助資金200萬元。網(wǎng)校解析：借：銀行存款 200 貸：營業(yè)外收入 200三、綜合性項目政府補助的會計處理需分解出與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，如果分不清，則按與收益相關(guān)的政府補助處理?！纠?4-7】217年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會與乙企業(yè)簽訂了科技計劃項目合同書，擬對乙企業(yè)的新藥臨床研究項目提供研究補助資金。該項目總預(yù)算為600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助200萬元，乙企業(yè)自籌400萬元。政府資助的200萬元用于補助設(shè)備費60萬元，材料費15萬元，測試化驗加工費95萬元，差旅費10萬元，會議費5萬元，專家咨詢費8萬元，管理費用7萬元，本例中除設(shè)備費外的其他各項費用都計入研究支出。市科技創(chuàng)新委員會應(yīng)當在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給乙企業(yè)。根據(jù)雙方約定，乙企業(yè)應(yīng)當按合同規(guī)定的開支范圍，對市科技創(chuàng)新委員會資助的經(jīng)費實行?？顚Ｓ?。項目實施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后乙企業(yè)如未通過驗收，在該項目實施期滿后3年內(nèi)不得再向市政府申請科技補貼資金。乙企業(yè)于217年7月10日收到補助資金，在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補助資金，其中，乙企業(yè)于217年7月25日按項目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補助資金60萬元，該設(shè)備使用年限為10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費。網(wǎng)校解析：本例中，乙企業(yè)收到的政府補助是綜合性項目政府補助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助并分別進行處理，假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助選擇凈額法進行會計處理。乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：217年7月10日乙企業(yè)實際收到補貼資金時：借：銀行存款 2 000 000 貸：遞延收益 2 000 000217年7月25日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000借：遞延收益 600 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000自217年8月起每個資產(chǎn)負債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發(fā)支出:借：研發(fā)支出 7 500 貸：累計折舊 7 500對其他與收益相關(guān)的政府補助，乙企業(yè)按規(guī)定用途實際使用補助資金時計入損益或者在實際使用的當期期末根據(jù)當期累計使用的金額計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目。四、政府補助退回的會計處理1.會計處理原則初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；屬于其他情況的，直接計入當期損益。2.賬務(wù)處理（1）總額法借：遞延收益 資產(chǎn)處置損益/管理費用/營業(yè)外收入 貸：銀行存款（2）凈額法借：固定資產(chǎn) 資產(chǎn)處置損益/管理費用/營業(yè)外支出 貸：銀行存款 累計折舊【例】續(xù)【14-3】假設(shè)219年5月，有關(guān)部門在對丙企業(yè)的檢査中發(fā)現(xiàn)，丙企業(yè)不符合申請補助的條件，要求丙企業(yè)退回補助款。丙企業(yè)于當月退回了補助款21