第七章 備用金的管理.doc

第七章 備用金的管理備用金的管理備用金是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支的需要預付給企業(yè)內(nèi)部個單位或者職工個人備用的款項。備用金的管理可采取非定額（一次性）管理和定額管理兩種方式。非定額管理是財會部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個人實際需要，一次付給庫存現(xiàn)金，使用后持有關原始憑證報銷，報銷時財會部門根據(jù)其所預付的款項和應報銷的金額進行清算，如有余額予以收回，若預借款不足，報銷時則補足差額。定額管理則是指財會部門對經(jīng)常使用備用金的部門核定定額，按定額撥付備用金，受用定額備用金后，在報銷時，財會部門按照核準報銷的金額付給庫存現(xiàn)金，補足備用金定額現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金收入的核算庫存現(xiàn)金收入是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務中取得的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金收入核算以庫存現(xiàn)金收入原始憑證為依據(jù)，包括發(fā)票、行政事業(yè)型專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。(二)庫存現(xiàn)金支出的核算庫存現(xiàn)金支出是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務中向外支付的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金支出的核算以庫存現(xiàn)金支出原始憑證為依據(jù)，分為外來原始憑證和自制原始憑證兩部分。常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括：1、 借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機構(gòu)為購零星辦公用品或職工因公出差借款時使用。2、 工資結(jié)算單，企業(yè)向職工支付工資時使用。3、 報銷單（支出憑證），企業(yè)內(nèi)部有關人員為單位內(nèi)部購買零星用品，接受外單位或個人勞務、服務而辦理各種報銷業(yè)務，以及單位職工向單位辦理托補費、醫(yī)療費、統(tǒng)籌醫(yī)療費的報銷時使用。4、 差旅費報銷單企業(yè)出差人員辦理差旅費報銷和出差補貼是使用。5、 領款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領取各種非工資性獎金、津貼、補貼、勞務費和其他各種庫存現(xiàn)金款項，其他單位或個人你向本企業(yè)領取各種勞務費、服務費時使用。（三）備用金的核算對定額備用金應通過“其他應收款備用金”賬戶或單獨設置“備用金”賬戶進行核算?！纠?】 企業(yè)對總務部門實行定額備用金制度，定額900元?？倓詹块T第一次領取時，編制會計分錄如下：借：其他應收款備用金總務 900貸：庫存現(xiàn)金 900【例2】 月末，總務部門的備用金保管人員憑有關單據(jù)向會計部門報銷，報銷金額為650元，會計部門經(jīng)審核予以報銷，并以庫存現(xiàn)金補足定額。借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金四、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資產(chǎn)的重要組成部分。銀行存款的管理包括兩個方面：一要嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定;二要建立健全銀行存款的內(nèi)部控制制度。依據(jù)以上要求，企業(yè)除按規(guī)定的庫存限額留存少量的庫存現(xiàn)金備被日常零星開支外，其余貨幣資金都應存入銀行。企業(yè)與其他單位之間發(fā)生的往來款項，除允許用庫存現(xiàn)金結(jié)算的，其余都必須通過銀行劃轉(zhuǎn)。銀行存款收付業(yè)務由企業(yè)出納人員專職辦理。出納人員辦理銀行存款收付業(yè)務時，應嚴格審核有關原始憑證，然后據(jù)已編制記賬憑證。企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務，必須按規(guī)定取得各種銀行結(jié)算憑證和其他有關原始憑證。例如，企業(yè)收入款項存入銀行的送款回單；通過銀行取得銷售收入時的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證及本企業(yè)開出的發(fā)貨票副聯(lián)，；提取庫存現(xiàn)金的支票存根；通過銀行轉(zhuǎn)賬支付款項的銀行結(jié)算憑證及外單位開來的發(fā)貨票、運費結(jié)算案等。由于結(jié)算方式不同，填制首付款憑證所依據(jù)的銀行結(jié)算憑證也不同。經(jīng)會計主管人員或其他指定人員審核簽證后的原始憑證，方可據(jù)以填制收款貨付款憑證，進行銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務的核算。五、銀行結(jié)算方式的種類（一）、銀行匯票銀行匯票是銀行匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的由其在見票時，按照世界結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。它具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票，銀行匯票的匯款期限為自出票日期一個月內(nèi)。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他人。（二）、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。它具有信譽度高、支付功能強等特點。銀行本票分為定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日期最長不超過兩個月。銀行本票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。（三）、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委定付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關系或債權(quán)債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙發(fā)商定，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票提示付款期限自匯票到期日期10日內(nèi)。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可經(jīng)由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人的承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌，由開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。（四）、支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。支票的提示付款期限為自出票日期10日，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。（五）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個任何單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特質(zhì)載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長為60天。（六）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。會對分信匯和電匯兩種。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。（七）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。無論單位還是個人都可收取同城和外地的款項。委托收款結(jié)算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。（八）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。辦理托收承付必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種。它的結(jié)算每筆的金額起點為1000元。采取托收承付結(jié)算方式時，購銷雙方必須簽有符合支付結(jié)算辦法的規(guī)定，承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。（九）信用證信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。采用信用證結(jié)算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關發(fā)票賬單，連同運輸單據(jù)和信用證送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關憑證編制收款憑證；付款單位在接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關單據(jù)編制付款憑證。第二節(jié) 存貨的核算，存貨的概念與種類半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為庫存商品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)個另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品。庫存商品，指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的庫存商品。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷。企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者進行攤銷。其中包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶箱瓶壇袋等其主要作用是盛裝潢用品或商品。但是，下列包裝物在會計上不作為包裝物存貨進行核算：1、各種包裝物的材料，如紙繩鐵絲等應作為原材料進行核算。2、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品零部件等。而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器應按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進行核算；低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理工具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變。需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征（如流動性），但他們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨。存貨數(shù)量的盤存方法（一） 實地盤存制實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點已確定期末存貨得結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，計入各有關存貨賬戶倒軋本期已耗用或以銷售存貨的成本。采用這種方法，平時對有關存貨賬戶只記借方，不記貸方，每一期末，通過實地盤點確定存貨數(shù)量，據(jù)以計算期末存貨成本，然后計算出當期耗用或銷貨成本，計入有關存貨賬戶的貸方，這一方法用于工業(yè)企業(yè)，稱為以存計耗或盤存計耗；用于商品流通企業(yè)，稱為以存計銷或盤存計銷。以存計耗和以存計銷以下列存貨的基本等式為依據(jù)：期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷貨+期末存貨用歷史成本計價，則上述公式可以改寫為：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本期初存貨成本和本期購貨成本這兩項數(shù)字都不難從賬上取得，待實地盤存，確定期末存貨成本，則本期銷貨成本即可用上述公式進行計算。（二） 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設置經(jīng)常性的存貨記錄，即分別按品名規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日的登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計賬簿資料，就可以完整的反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在沒有發(fā)生丟失或被盜的情況下，存貨賬戶的余額應當與實際庫存相符。采用永續(xù)盤存制，并不排除對存貨的實物盤點，為了核對存貨賬面記錄，加強對存貨的管理，每年至少應對存貨進行一次全面盤點，具體盤點次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。（三）實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較1、實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作。缺點：（1）不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況。（2）容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。（3）只能期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，實用性較差。2、永續(xù)盤存優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理。缺點：存貨明細記錄的工作量較大。三、存貨的計價方法企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨，對特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相依的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)。（一） 先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之間轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額，發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)算金額。先進先出法可以隨時接站存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。（二） 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法，計算公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量*本月月末庫存單位成本（三） 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下:存貨單位成本=【月初庫存存貨的實際成本+（本月各批進貨的實際單位成本*本月各批進貨數(shù)量）】/【月初庫存存貨數(shù)量本月各批進貨數(shù)量之和】本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量*存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入庫存的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。（四） 個別計價法個別計價法亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實際流轉(zhuǎn)于成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的起工況下，其發(fā)出成本分辨的工作較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶名畫等貴重物品。四、存貨的清查為了保護企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實相符，企業(yè)應對存貨進行定期的清查。存貨清查通常采用實地盤點法。即通過盤點確定各種存貨的實際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)進行核對。企業(yè)發(fā)生的存貨銷毀，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。第三節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、 固定資產(chǎn)的概念與核算固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的2、 使用壽命超過一個會計年度企業(yè)的固定資產(chǎn)可以分為七大類：1、 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、 租出固定資產(chǎn)4、 不需用固定資產(chǎn)5、 未使用固定資產(chǎn)6、 土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。7、 融資租入固定資產(chǎn)（以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應視同自有固定資產(chǎn)進行管理。二、 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的初始計量指確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)取得使得成本應根據(jù)不同情況分別確定。（一） 外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費裝卸費、安裝費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的和需要安裝的兩類。固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)固定資產(chǎn)的成本已購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利潤法進攤行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。1、 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的價款，加上包裝費運雜費等支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”2、 購入需要安裝的固定資產(chǎn)賬戶購入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)及發(fā)生的安裝費均應通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的價款（包括買價，支付的稅金，運輸費等）記在“在建工程”賬戶，貸記銀行存款。發(fā)生的安裝費用，記在在建工程賬戶，貸記銀行存款賬戶。安裝完成交付使用，按在建工程的