所得課稅PPT課件

1 財(cái)政學(xué) 第十章稅收制度 下 2 第三節(jié)所得課稅 GO 3 一 所得課稅的原理概念 所得課稅是以自然人和法人的法定所得為征稅對(duì)象的一種稅制體系 4 二 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅計(jì)算 5 企業(yè)所得稅 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅人 6 居民企業(yè) 按中國(guó)法律成立 或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi) 境內(nèi)和境外全部所得非居民企業(yè) 按外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所所取得的所有境內(nèi)境外所得在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 境內(nèi)所得 7 基本稅率 25 優(yōu)惠稅率 20 符合條件的小型微利企業(yè) 15 需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)特殊稅率 20 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 或雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 但其所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所無(wú)關(guān)的 對(duì)其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得 企業(yè)所得稅 稅率 8 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 稅率 減免稅額 抵免稅額應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 企業(yè)所得稅 計(jì)算 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 9 各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn) 1 三項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 18 5 職工福利費(fèi) 工資薪金總額的14 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額的2 教育經(jīng)費(fèi) 工資薪金總額的2 5 2 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5 3 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15 超過(guò)部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除4 公益性捐贈(zèng)支出 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12 10 練習(xí)題 假定某企業(yè)為居民企業(yè) 2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下 1 取得銷售收入2500萬(wàn)元 2 銷售成本ll00萬(wàn)元 3 發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元 其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元 管理費(fèi)用480萬(wàn)元 其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元 財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元 4 銷售稅金l60萬(wàn)元 含增值稅l20萬(wàn)元 5 營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元 含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元 支付稅收滯納金6萬(wàn)元 6 計(jì)入成本 費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元 撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元 支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元 要求 計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅 11 解答 1 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170 2 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額 450 2500 15 450 375 75 3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額 15 15 60 15 9 62500 5 12 5 萬(wàn)元 15 60 9 4 捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額 30 170 12 9 6 5 三費(fèi) 應(yīng)調(diào)增所得額 3 29 150 18 5 4 25 6 應(yīng)納稅所得額 170 75 6 9 6 6 4 25 270 85 7 2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 270 85 25 67 71 萬(wàn)元 back 12 三 個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅原理個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人所得稅征稅范圍個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅改革 13 個(gè)人所得稅原理 1 個(gè)人所得稅類型 14 2 特點(diǎn) 實(shí)行分類征收累進(jìn)稅率和比例稅率并用費(fèi)用扣除額較寬計(jì)算簡(jiǎn)便采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法 15 在中國(guó)境內(nèi)有住所 或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人 從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人 從中國(guó)境內(nèi)取得的所得 個(gè)人所得稅 納稅人 16 工資 薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息 股息 紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得 個(gè)人所得稅 征稅范圍 17 個(gè)人所得稅 稅率 9級(jí)超額累進(jìn)稅率 P313 工資 薪金所得5級(jí)超額累進(jìn)稅率 P314 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得比例稅率 20 18 個(gè)人所得稅 計(jì)算 1 工資 薪金所得應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 每月收入額 2000或4800 適用稅率 速算扣除數(shù) 例 某納稅人月薪3500元 計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額 19 2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 全年收入額 成本 費(fèi)用 損失 適用稅率 速算扣除數(shù) 3 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 全年收入額 2000 12 適用稅率 速算扣除數(shù) 20 4 勞務(wù)報(bào)酬所得 每次收入不足4000元 應(yīng)納稅額 每次收入額 800 20 每次收入在4000元以上 應(yīng)納稅額 每次收入額 1 20 20 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 21 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 例 某歌星一次取得表演收入40000元 計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額 22 5 稿酬所得 每次收入不足4000元 應(yīng)納稅額 每次收入額 800 20 1 30 每次收入在4000元以上 應(yīng)納稅額 每次收入額 1 20 20 1 30 例 某作家一次取得書(shū)稿酬收入20000元 計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額 23 6 特許權(quán)使用費(fèi)所得 7 財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不足4000元 應(yīng)納稅額 每次收入額 800 20 每次收入在4000元以上 應(yīng)納稅額 每次收入額 1 20 20 24 8 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額 收入總額 財(cái)產(chǎn)原值 合理費(fèi)用 20 9 股息 利息和紅利所得應(yīng)納稅額 每次收入額 20 25 10 偶然所得 11 其他所得 應(yīng)納稅額 每次收入額 20 例 某人獲得中獎(jiǎng)所得20000元 并從中拿出8000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng) 計(jì)算該個(gè)人實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額 鏈接 個(gè)人所得稅法 及其實(shí)施條例個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體 國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū) 貧困地區(qū)的捐贈(zèng) 在捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人應(yīng)納稅所得額30 的部分 可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除 26 個(gè)人所得稅 改革 某納稅人月綜合收入總額為3600元 其中包括工資所得2000元 勞務(wù)報(bào)酬所得800元 財(cái)產(chǎn)租賃所得800元 某納稅人月綜合收入總額為3600元 全部為工資 薪金所得 1 個(gè)人所得稅類型的轉(zhuǎn)變 27 back 2 個(gè)人所得稅申報(bào)制的改革 代扣代繳納稅 自行申報(bào)納稅 除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外的其他各項(xiàng)所得 年所得12萬(wàn)元以上的 從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得