會(huì)計(jì)基礎(chǔ)五PPT課件

1 第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2 第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi) 生產(chǎn)費(fèi)用 發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本 生產(chǎn)成本 3 一 費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1 費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成 2 費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn) 4 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的 而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間 在實(shí)際工作中 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況 支付期與其受益期一致 5 支付期在先 受益期在后 6 受益期在先 支付期在后 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中 由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù) 因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法 7 二 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的 用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi) 生產(chǎn)成本 制造成本 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化 8 2 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 1 聯(lián)系 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程 費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 2 區(qū)別 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān) 研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) 期間 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗 研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào) 對(duì)象 9 3 生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式 10 二 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 一 材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí) 按材料的用途編制 發(fā)出材料匯總表 并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬 1 賬戶設(shè)置 11 2 核算舉例 見(jiàn)教材P 94 例5 29 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 車間一般耗用材料 本月發(fā)料情況見(jiàn)下表 12 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品320000借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品330000借 制造費(fèi)用165000貸 原材料 甲材料575000貸 原材料 乙材料240000 13 二 人工費(fèi)用的歸集與分配1 人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出 包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資 獎(jiǎng)金和按工資的一定比例 14 提取的職工福利費(fèi)等 2 賬戶設(shè)置 14 3 核算舉例 見(jiàn)教材P 96 97 例5 30 提取現(xiàn)金 備發(fā)工資 借 庫(kù)存現(xiàn)金3600000貸 銀行存款3600000 例5 31 用現(xiàn)金發(fā)放工資 借 應(yīng)付職工薪酬3600000貸 庫(kù)存現(xiàn)金3600000 例5 32 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人 車間管理人員和廠部管理人員工資 15 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1640000借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1430000借 制造費(fèi)用320000借 管理費(fèi)用210000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資3600000 例5 33 1 計(jì)算并提取 列支 本月福利費(fèi) 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取 計(jì)算公式 應(yīng)提取福利 某類人員工資額 14 16 例 根據(jù)A B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算 A產(chǎn)品 1640000 14 229600 元 B產(chǎn)品 1430000 14 200200 元 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品229600借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品200200借 制造費(fèi)用 工資44800借 管理費(fèi)用 工資29400貸 應(yīng)付職工薪酬504000 驗(yàn)算 3600000 14 504000 17 例5 33 2 用銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元 借 應(yīng)付職工薪酬504000貸 銀行存款504000 18 課堂練習(xí) 1 車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批 材料成本35000元 分別用于A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn) 其中A產(chǎn)品直接耗用20000元 B產(chǎn)品直接耗用15000元 2 車間領(lǐng)用生產(chǎn)物料 物料成本20000元 用于產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用 19 3 桃花島公司期末計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付給生產(chǎn)人員的薪酬為50000元 其中A產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬20000元 B產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬16000元 車間間接生產(chǎn)人員薪酬14000元 應(yīng)付給行政管理人員及銷售人員的工資分別為20000元和30000元 4 根據(jù)有關(guān)規(guī)定 企業(yè)按職工工資的14 計(jì)提職工福利費(fèi) 5 因職工穆念慈生活困難 企業(yè)決定以現(xiàn)金為其發(fā)放生活補(bǔ)助2000元 20 三 制造費(fèi)用的歸集與分配1 制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門 如生產(chǎn)車間 為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用 包括管理人員工資 辦公費(fèi)等 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 21 2 賬戶設(shè)置 22 3 核算舉例 見(jiàn)教材P 99 101 例5 34 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi) 借 待攤費(fèi)用12000貸 銀行存款12000 先記入 待攤費(fèi)用 賬戶 而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用 這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 在下個(gè)年度 從1月份開(kāi)始 每月應(yīng)分?jǐn)?000元 分錄如下 借 管理費(fèi)用1000貸 待攤費(fèi)用1000 23 例5 35 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租 借 制造費(fèi)用4200貸 待攤費(fèi)用4200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 待攤費(fèi)用 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記 待攤費(fèi)用 由于是車間房租 與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān) 應(yīng)記入 制造費(fèi)用 賬戶 不能記入 管理費(fèi)用 24 例5 36 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi) 設(shè)備修理費(fèi) 對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用 設(shè)備修理分大 中 小型三種 中 小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用 借記 制造費(fèi)用 貸記 銀行存款 等 而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng) 支出多等特點(diǎn) 所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成 預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用3500貸 預(yù)提費(fèi)用3500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為 借 預(yù)提費(fèi)用 設(shè)備修理費(fèi) 貸 銀行存款等 25 例5 37 月末計(jì)算提取本月車間 廠部用固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì) 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗 提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新 折舊的提取方法 每月末 根據(jù)下列公式計(jì)算提取 按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用 每月提取折舊額 固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法 設(shè)立 累計(jì)折舊 賬戶 專門記錄已提取的折舊額 而不是直接記入 固定資產(chǎn) 賬戶 26 關(guān)于 累計(jì)折舊 賬戶的重要說(shuō)明 27 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄 借 制造費(fèi)用8600借 管理費(fèi)用4500貸 累計(jì)折舊13100 例5 38 用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品 借 制造費(fèi)用900貸 庫(kù)存現(xiàn)金900 28 例5 39 月末分配制造費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配 計(jì)算公式為 分配率 本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)本例 547000 6000 4000 54 70 元 工時(shí) 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率本例 A產(chǎn)品 6000 54 70 328200元B產(chǎn)品 4000 54 70 218800元 29 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品328200借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品218800貸 制造費(fèi)用547000 30 四 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 1 成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 2 基本計(jì)算方法 一般情況下 將反映在 生產(chǎn)成本 明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可 但在特殊情況下 如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用 必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本 見(jiàn)下表 31 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工 不存在在產(chǎn)品 32 2 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1 基本含義 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 生產(chǎn)成本 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 庫(kù)存商品 賬戶 2 賬戶設(shè)置 33 3 核算舉例 見(jiàn)教材P 102 例5 40 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借 庫(kù)存商品 A產(chǎn)品1842000借 庫(kù)存商品 B產(chǎn)品1265000貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1842000貸 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品1265000 34 課堂練習(xí) 1 企業(yè)計(jì)提車間固定資產(chǎn)的折舊20000元 行政管理部門固定資產(chǎn)折舊10000元 2 假設(shè)桃花島公司當(dāng)月累計(jì)發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用 由A產(chǎn)品和B產(chǎn)品共同承擔(dān) 共計(jì)54000元 其中 A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)60 其余由B產(chǎn)品承擔(dān) 月末 企業(yè)將上述間接生產(chǎn)費(fèi)用分別轉(zhuǎn)入兩種產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本 科目 3 月末 桃花島公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部完工 驗(yàn)收入庫(kù) 該批完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本共計(jì)40000元 35 練習(xí)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 1 開(kāi)出現(xiàn)金支票58000元 提取現(xiàn)金直接發(fā)放工資 2 用銀行存款3000元支付第二季度車間房租 并相應(yīng)攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的部分 3 倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料 用途如下 產(chǎn)品耗費(fèi)12000元 車間一般耗費(fèi)4200元 廠部一般耗費(fèi)1500元 4 開(kāi)出現(xiàn)金支票750元購(gòu)買廠部辦公用品 36 5 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)400元 6 用先進(jìn)600元支付車間設(shè)備修理費(fèi) 7 計(jì)提本月固定