重大建設項目稽查特派員培訓PPT建設單位會計與財務管理.ppt

1 主講人 梅世強天津大學管理學院2009 10 重大建設項目稽察特派員培訓課程 建設單位會計與財務管理 一 2 會計是一種商業(yè)語言 用來表達經(jīng)濟組織或非經(jīng)濟組織的財務狀況 經(jīng)營業(yè)績 或收支結果 及現(xiàn)金流量 3 借 物資采購 同軸電纜1890應交稅費 應交增值稅321 30貸 應付賬款 萬海公司2211 30 4 第一部分會計核算原理及會計循環(huán)第二部分建設單位會計 課程內(nèi)容簡介 5 第一部分會計核算原理及會計循環(huán) 本部分內(nèi)容包括財務會計的基本前提 會計信息質(zhì)量要求 會計計量屬性 會計要素 科目 賬戶 復式記賬 借貸記賬法 會計分錄 試算平衡 會計憑證 賬簿等 6 1 財務會計學 2 管理會計學 一 現(xiàn)代會計學的兩大分支 對外會計 內(nèi)部會計 7 1 財務會計學 對外會計 基本功能 向企業(yè) 單位外部的股東 債權人及有關管理部門報告企業(yè)的獲利能力和財務狀況 基本特征 面向過去 遵守規(guī)則 8 2 管理會計 內(nèi)部會計 基本功能 為企業(yè)管理當局進行經(jīng)營決策提供決策所需經(jīng)濟信息 對企業(yè)或其某部分或某項經(jīng)濟活動進行預測 規(guī)劃 決策 控制和考核 基本特征 面向未來 不需遵循統(tǒng)一規(guī)則 9 3 財務會計應遵守的共同規(guī)則 公認會計原則 會計準則 1993年7月1日 我國財政部頒布實施的 企業(yè)會計準則 2001年進行修訂 2007年第二次修訂 建設單位 國有建設單位會計制度 1996年1月1日實施 1998年修訂 10 4 我國企業(yè)會計準則的內(nèi)容 企業(yè)會計準則的層次 基本準則 具體準則 目前已頒布實施38項 11 基本準則的內(nèi)容 1 財務會計的基本前提2 會計信息質(zhì)量要求3 會計計量屬性4 會計要素5 財務會計報告 12 二 財務會計的基本前提 會計假設的概念 是指面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境 會計人員對某種情況按進行會計工作的先決條件所作出的合理推斷或人為規(guī)定 13 1 會計主體假設 2 持續(xù)經(jīng)營假設 3 貨幣計價假設 4 會計分期假設 四項基本前提 14 1 會計主體假設 會計主體是指會計工作所服務的特定單位 它明確了會計工作的空間范圍 15 什么樣的單位能成為會計主體 作為會計主體 必須具備三個條件 具有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源 進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動 實行獨立核算 提供反映本主體經(jīng)濟情況的會計報表 16 持續(xù)經(jīng)營假設是假定會計主體在可以預見的未來不作清算停業(yè)的打算 而是以持續(xù) 正常生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提 2 持續(xù)經(jīng)營假設 持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計工作的時間范圍 財務會計是建立在非破產(chǎn)清算基礎上的 17 3 貨幣計價假設 貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果 或其他單位的經(jīng)濟活動都通過貨幣計量予以綜合反映 其他計量單位雖也要使用 但不占主要地位 貨幣計量能對所有會計對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進行計量 并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務狀況的數(shù)據(jù)轉化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息 18 1 財務會計反映的內(nèi)容必須能用貨幣來計量 2 記賬本位幣的選擇 3 假定幣值穩(wěn)定不變 一般情況下 財務會計不承認幣值的波動 統(tǒng)賬制 分賬制 貨幣計價假設的基本規(guī)定 19 4 會計分期假設 會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程 人為地劃分為較短的等距會計期間 以便分期結算賬目 按期編制會計報表 中華人民共和國 會計法 規(guī)定的會計期間為 會計年度和會計中期 會計年度會計季度會計月度 每一會計期間的長短按日歷天數(shù)來計算 20 會計核算的基礎 權責發(fā)生制 規(guī)范的是收入和費用何時確認入賬 以商品所有權轉移或勞務提供完畢的時間點為收入和費用記賬時間 21 權責發(fā)生制下收入 費用的確認 收入的確認入賬時間 只要銷售產(chǎn)品 商品 提供勞務服務的過程在本會計期已經(jīng)完成 不論其款項是否在本期收訖 均應作為收入記入本期 費用的確認入賬時間 按其歸屬期 只要費用在本會計期間產(chǎn)生效益 不論其款項是否在本期支付 均應作為費用記入本期 22 現(xiàn)收現(xiàn)付制 收付實現(xiàn)制 按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費用的歸屬期 收付實現(xiàn)制強調(diào)財務狀況的切實性 主要適用于行政事業(yè)單位 權責發(fā)生制強調(diào)經(jīng)營成果的計算 適用于企業(yè) 23 三 會計信息質(zhì)量的基本要求 九項 1 客觀性原則 財務會計反映的必須是企業(yè)客觀實際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務 任何經(jīng)濟業(yè)務必須取得合法的會計憑證才能登記入賬 會計憑證的合法性體現(xiàn)在兩個方面 會計憑證的格式合法 會計憑證的內(nèi)容合法 24 2 及時性原則 記賬及時 月報應在每月結束后的下月3 5個工作日內(nèi)編報 年報應在每年結束后45個工作日內(nèi)編報 報表編報及時 25 3 實質(zhì)重于形式原則 在確定某項經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)及核算方式時 不應只看其表面和法律形式 而要根據(jù)業(yè)務的本質(zhì)內(nèi)容和實質(zhì)結果 比如 融資租賃方式下租入設備 其法律形式為租賃合同 但其實質(zhì)是分期付款購買設備 26 4 明晰性原則 清晰性 可理解性原則 財務會計采用的核算方法和程序 編制的會計報表應便于理解 財務會計在設計會計核算方法和程序體系時 不 也無法 追求精確 它所追求的是簡捷 合理 實用 27 5 可比性原則6 一致性原則 不同企業(yè)所采用的會計處理程序和方法應具有可比性 所有企業(yè)均遵守公認會計原則和會計準則 不能任意變更所采用的會計處理程序和方法 同一企業(yè)在不同會計期間所采用的會計處理程序和方法應保持一貫 28 7 相關性原則 有用性原則 記賬內(nèi)容與本企業(yè) 單位相關 編報的財務信息與使用者相關 會計核算所提供的經(jīng)濟信息應當有助于信息使用者 財政稅務部門 銀行 投資者和聯(lián)營單位等 了解企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績 以作出經(jīng)濟決策 會計提供的信息要同決策相關聯(lián) 29 8 重要性原則 重大性原則 會計報表在全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的同時 對于重要的會計事項應單獨核算 單獨反映 而對不重要的會計事項 則可適當簡化或合并反映 以便集中精力抓好關鍵 30 例 關于材料 貨物采購成本的核算 材料成本應包括兩部分 入庫前的相關采購支出和入庫后倉儲費用 入庫前相關采購支出 價款 增值稅進項稅金 運雜費 采購費用等 入庫后倉儲費用 入庫時挑選整理費用 倉庫折舊 保管人員工資 倉庫辦公費等 上述這些相關支出是否均應計入材料成本 31 本著重要性原則 不同行業(yè)的企業(yè)分別采用不同的核算方法 1 制造業(yè)企業(yè) 增值稅進項稅金不計入材料成本 價款和運雜費計入成本 采購費用視情況而定 入庫后的倉儲費用不計入成本 2 商業(yè)企業(yè) 增值稅進項稅金 運雜費 采購費用 倉儲費用均不計入商品成本 價款計入成本 3 施工企業(yè) 上述所有相關支出均計入材料采購成本 建設單位 32 9 謹慎原則 穩(wěn)健主義原則 在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務時 應持謹慎態(tài)度 如某一經(jīng)濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時 應采取不導致夸大資產(chǎn) 虛增利潤的方法 實際應用 可以預計可能發(fā)生的損失 但不能預計任何可能的利得 33 四 會計計量屬性 會計計量是指對確認的會計事項在賬戶記錄與會計報表中以什么價值予以反映 保證會計信息質(zhì)量必須正確進行會計計量 合理選擇會計計量屬性 可供選擇的會計計量屬性有 1 歷史成本計量2 重置成本計量3 可變現(xiàn)凈值計量4 現(xiàn)值計量5 公允價值計量 34 1 歷史成本計量屬性 實際成本 企業(yè)各項財產(chǎn)物資 應當按取得時的實際成本計價 物價變動時 除國家另有規(guī)定外 賬面的歷史成本不得任意變更 35 采用歷史成本計價有很多優(yōu)點 表現(xiàn)在 1 它是買賣雙方通過正常交易確定的金額 或資產(chǎn)購進過程中實際支付的金額 比較客觀 2 有原始憑證作證明 隨時可以查證 3 可以防止企業(yè)隨意更改 4 會計核算手續(xù)簡化 不必經(jīng)常調(diào)整賬目 36 2 重置成本計量屬性 對資產(chǎn)而言 是指按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 對負債而言 是指按照現(xiàn)在償付該項債務所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 37 3 可變現(xiàn)凈值計量屬性 在可變現(xiàn)凈值計量下 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量 38 4 現(xiàn)值計量屬性 在現(xiàn)值計量下 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量 負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量 39 5 公允價值計量屬性 在公允價值計量下 資產(chǎn)和負債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量 40 企業(yè)在對會計要素進行計量時 一般應當采用歷史成本 采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值計量的 應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 41 會計計量的其他要求 1 配比原則 對一個會計期間的收入和與其相關的費用應配合起來進行比較 在同一會計期間登記入賬 以便計算本期損益 期間損益 期間收入 相關期間費用 42 2 劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當期損益 收益性支出 一筆支出只為一個會計期間收益的獲取服務 在支出發(fā)生的當期應全部作為本期的費用處理 資本性支出 一筆支出能為超過一個會計年度以上的若干個會計期間收益的獲取服務 在支出發(fā)生的當期 應先將其資本化 然后在其產(chǎn)生效益的會計期間再逐步轉化為費用 某企業(yè)賬簿 流水賬 44 財務會計對企業(yè)業(yè)務進行分類的方法 采用兩級分類的辦法 第一級分類 為對外編報的目的 將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務分成六大類 資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用和利潤六大會計要素 第二級分類 為企業(yè)內(nèi)部日常記賬的需要 在六大會計要素的基礎上 進一步分成更小的業(yè)務類別 會計科目 45 五 會計要素 會計要素即會計對象的具體化 是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的大致分類 是會計報表的基本構成要素 也稱為會計報表要素 46 資產(chǎn)負債表要素 資產(chǎn)負債所有者權益 利潤表要素 收入費用利潤 47 一 資產(chǎn) 1 基本概念 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 48 2 資產(chǎn)的確認要滿足三個條件 首先 資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源 即通過對它的有效使用能夠為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟利益 49 其次 資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制 擁有指企業(yè)對其有所有權 第三 資產(chǎn)必須是可用貨幣計量的 若忽略這一點 就失去了會計反映的基礎 50 3 資產(chǎn)的分類 1 資產(chǎn)按其存在方式可以分為財產(chǎn) 債權及其他權利三種 財產(chǎn) 是指具有實物形態(tài)的各類資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 銀行存款 原材料 產(chǎn)成品 固定資產(chǎn)等 51 債權 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的各種收款權利及其他權利 如應收賬款 應收票據(jù) 預付賬款 其他應收款等 其他權利 是指經(jīng)過一定的法律程序所賦予企業(yè)的某種經(jīng)濟權利 如專利權 著作權 商標權 土地使用權等 52 2 資產(chǎn)還可以按其流動性 變現(xiàn)力 分為 流動資產(chǎn) 將在一年之內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的各種資產(chǎn) 長期資產(chǎn) 將在一年以上的時間變現(xiàn)或被耗用的各種資產(chǎn) 53 二 負債 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 54 負債確認的條件 企業(yè)的負債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟業(yè)務所形成 負債必須有其可用貨幣額反映的價值量 且必須于未來某一特定時期予以清償 清償?shù)淖罱K結果會使企業(yè)的資產(chǎn)減少 或提供勞務的增加 55 負債的分類 負債按其流動性 即其償還期的長短 可以分為 1 流動負債 2 長期負債 償還期一年之內(nèi) 償還期一年以上 56 三 所有者權益 企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的所有權 凈資產(chǎn) 資產(chǎn) 負債 例 某證券交易所規(guī)定入市開戶資金為10萬元 大戶資金為50萬元 自己有存款30萬元 準備全部投入股市 能進入大戶室就更好了 自有資金30萬元 借貸資金20萬元 50萬元 進入大戶室 58 運作一年后 結果如下 1 凈盈利10萬元 賬戶資金為60萬元 如果清戶分配 該股東能否作這樣的分配方案 自己先留下30萬元 其余30萬元償還給債權人 59 先償還債務20萬元 其余40萬元歸自己 該股東的所有者權益為 原始資本30萬元 盈利10萬元 40萬元 應當這樣分配 60 2 虧損10萬元 賬戶資金余額為40萬元 如清戶 能否這樣分配剩余資金 自己先留下30萬元 剩余10萬元償還債權人 一般應先償還債務20萬元 剩余20萬元歸股東 該股東所有者權益為 原始資本30萬元 虧損10萬元 20萬元 61 所有者權益 投資人對企業(yè)的原始投資額 原始投資額的增值 投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有的所有權包括兩部分 投資人對企業(yè)的初始投資額 初始投資額的增值 62 所有者權益是一種留剩權益 剩余權益 主要體現(xiàn)在 1 破產(chǎn)清算時 所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權是在債權人之后 2 債權人的投資報酬是在所得稅之前支付 投資人的投資報酬是在稅后支付 3 投資人承擔企業(yè)的虧損 享受盈利 而債權人既不承擔虧損 也不享受盈利 63 四 收入 概念 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導致所有者權益增加的 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 64 收入的種類 1 主營業(yè)務收入 2 其他業(yè)務收入 3 營業(yè)外收入 4 投資收益 65 五 費用 狹義的概念 通過配比方式確定的為取得某一會計期間的收入而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費 廣義的費用 還包括投資損失 營業(yè)外支出和所得稅費用 66 支出 費用與成本 1 支出 企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟資源的耗費 2 費用 與某一會計期間的收益獲取相關的支出 3 成本 與某項資產(chǎn)的取得 形成相關的支出 67 概念 企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費用后的凈額 直接計入當期利潤的利得和損失 六 利潤 68 利潤按其構成的不同層次可分為 1 主營業(yè)務利潤 2 其他業(yè)務利潤 3 營業(yè)利潤 4 利潤總額 5 凈利潤 69 六 會計科目 是對會計對象具體內(nèi)容即會計要素進一步分類的項目 會計科目是最小的經(jīng)濟業(yè)務類別 是最小 最基本的記賬單位 70 設置會計科目的要求 1 必須結合會計對象的特點 全面反映會計對象的內(nèi)容 2 既要滿足對外報告的要求 又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 71 3 既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要 又要保持相對穩(wěn)定 4 做到統(tǒng)一性與靈活性相結合 5 會計科目要簡明 適用 并要分類 編號 72 會計科目的級次 一般情況下 會計科目可按兩個級別設置 1 總分類科目 是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類 它是反映總括性核算指標的科目 2 明細分類科目 是對總分類科目包含內(nèi)容所作的進一步分類 它是反映核算指標詳細 具體情況的科目 73 按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定 總分類科目一般由財政部統(tǒng)一規(guī)定 明細分類科目除會計制度規(guī)定設置的以外 各單位可根據(jù)實際需要自行設置 74 絕大部分總分類科目需要設置明細科目 當然 也不是所有總分類科目都設置明細分類科目 有的總分類科目就不設明細分類科目 如 現(xiàn)金 我國企業(yè)總賬科目的設置 77 七 賬戶 是對會計要素進行分類核算的工具 是具有一定結構的 用來序時地 連續(xù)地記錄會計科目經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的具體格式 78 賬戶與會計科目之間的關系 賬戶是根據(jù)會計科目開設的 會計科目是賬戶的名稱 由于賬戶按照會計科目命名 兩者完全一致 所以在實際工作中 會計科目與會計賬戶常被作為同義詞來理解 互相通用 不加區(qū)別 79 賬戶的基本結構 賬戶名稱 會計科目 左方 右方 庫存現(xiàn)金 登記金額增加 登記金額減少 1290 12 345 60 590 35 1256 00 年 月 日 01 1 19 01 1 21 01 1 23 01 1 26 摘要 處理廢舊物資 王海報差旅費 80 賬戶記賬方式舉例 某企業(yè)于2001年6月10日用銀行存款23000元購入設備一臺 賬簿第2頁 01 6 10 23000 賬簿第16頁 01 6 10 23000 81 八 復式記賬原理 復式記賬 指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務 都以相等的金額 在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶 會計科目 中進行記錄的記賬方法 單式記賬 指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務 只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法 82 九 會計平衡公式 會計等式 會計恒等式 凈資產(chǎn) 所有者權益 資產(chǎn) 負債 資產(chǎn) 負債 所有者權益 在任何一個相對靜止的時點上 這種相等關系總是成立的 上述公式即為靜態(tài)會計平衡公式 或稱為會計恒等式 83 動態(tài)會計等式 資產(chǎn) 負債 初始所有者權益 利潤 收入 費用 資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用 任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只會引起會計平衡公式各項目的金額發(fā)生增減變動 而不會破壞其相等的關系 記在左邊 哪個左邊 會計科 85 十 借貸記賬法 借 貸 兩字的含義 最初是從借貸資本家的角度來解釋的 即用來表示債權 應收款 和債務 應付款 的增減變動 借貸資本家對于收進的存款 記在貸主的名下 表示債務 對于付出的放款 記在借主的名下 表示債權 86 借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法是以 借 方 貸 方 作為記賬符號 反映各會計科目金額增減變動情況的一種記賬方法 87 借 貸 兩字就逐漸失去原來的含義 而轉化為純粹的記賬符號 因此 現(xiàn)在講的 借 貸 已失去原來的字面含義 只作為記賬符號使用 用以標明記賬的方向 88 借貸記賬法下賬戶的結構 賬戶名稱 會計科目 借方 貸方 登記會計科目金額的增加 登記會計科目金額的減少 有關賬戶的一些基本概念 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 庫存現(xiàn)金 借方 貸方 年 月 日 01 2 1 期初余額 01 2 10 01 2 15 01 2 28 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 90 復式 借貸記賬法應用舉例 例 某企業(yè)2001年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務 1 5月10日 用現(xiàn)金購入原材料一批950元 91 3 5月20日 購入設備一臺 價款200000元 用銀行存款支付了50000元 其余暫欠 4 8月16日 3個月期銀行借款到期 用銀行存款100000元償還 2 5月15日 從銀行借入一筆3個月期借款100000元 銀行已轉賬 92 我們所設計的記賬方法存在的問題 1 每筆業(yè)務沒有形成共同遵循的統(tǒng)一記賬規(guī)則 使日常會計核算出錯的概率大大增加 2 每個賬戶的期末余額 如果有 均在借方 期末編制會計報表不方便 93 解決問題的可能途徑 1 改造賬戶結構 使每個賬戶均有六個方向 每一類會計科目的期末余額都在不同的方向 2 對六大類會計科目進行重新分類 將它們分成兩大類 94 對會計科目的重新分類 資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入 費用 資產(chǎn) 費用 負債 所有者權益 收入 資金來源類科目 負債所有者權益收入 資金運用類科目 資產(chǎn)費用 借貸記賬法下賬戶結構的重新構造 96 借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 任何一筆經(jīng)濟業(yè)務按借貸記賬法規(guī)則記賬 必然結果是 有借方 應借 科目 有貸方 應貸 科目 借方和貸方科目登記的金額相等 97 資產(chǎn)類 期初借 借方本期 貸方本期賬戶期末余額方余額發(fā)生額發(fā)生額 負債 所有者權益 期初貸 貸方本期 借方本期類賬戶的期末余額方余額發(fā)生額發(fā)生額 98 賬戶記賬方式的優(yōu) 缺點分析 優(yōu)點 能在一張紙上將某一會計科目在任意長的會計期間所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務進行匯總登記 缺點 人為地將一筆資金運動的完整過程割裂開 99 解決辦法 保留賬戶記賬方式 再增加一個會計核算程序 年月日 摘要 借 原材料950貸 庫存現(xiàn)金950 100 十一 會計分錄 概念 依據(jù)復式記賬原理 利用借貸記賬法 將一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的應借 應貸的會計科目的名稱 及其金額寫在一起所作的一種會計記錄 根據(jù)會計分錄 日常會計核算 賬務處理 的基本程序 業(yè)務人員 報賬 會計人員先根據(jù)會計憑證編制會計分錄 登記賬戶 期末 匯總 結賬 編制會計報表 會計人員 發(fā)生業(yè)務 取得會計憑證 102 十二 試算平衡 在每一會計期期末 利用借貸記賬法的記賬規(guī)則 來大致驗證記賬的正確性 103 2 余額式的試算平衡公式 全部賬戶期末 全部賬戶期末借方余額合計貸方余額合計 1 發(fā)生額式的試算平衡公式 全部賬戶本期 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計 104 十三 會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務 明確經(jīng)濟責任的書面證明 也是登記賬簿的依據(jù) 填制和審核會計憑證 是會計工作的開始 也是對經(jīng)濟業(yè)務進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié) 一 會計憑證的概念 105 二 會計憑證的種類 按會計憑證的填制程序和用途 會計憑證可以分為 原始憑證 記賬憑證 106 1 原始憑證 1 概念 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生 或完成時取得或填制的 用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或者完成情況 并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證 是具有法律效力的書面證明 107 原始憑證按取得的來源不同 可以分為兩種 自制原始憑證外來原始憑證 2 原始憑證的種類 108 外來原始憑證 是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來關系時 從外單位取得的原始憑證 如增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票等 外來原始憑證都是一次憑證 增值稅專用發(fā)票 發(fā)票聯(lián)no 開票日期 年月日 發(fā)票購貨單位年月日no 111 自制原始憑證 概念 是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門或個人 在完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的憑證 如 材料驗收入庫單 領料單 報銷憑單 工資結算單 固定資產(chǎn)折舊計提單 產(chǎn)品驗收入庫單等 收料單供貨單位 億達商貿(mào)公司憑證編號 0064發(fā)票編號 0252001年6月18日收料倉庫 2 領料單領料部門憑證編號用途收料倉庫 記賬發(fā)料審批領料 產(chǎn)品入庫單編號交庫單位年月日產(chǎn)品倉庫 記賬檢驗倉庫經(jīng)手 115 一次憑證 是指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務 或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務 其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證 原始憑證按其填制的手續(xù)不同 可以分為一次憑證和累計憑證兩種 累計憑證 是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干筆同類經(jīng)濟業(yè)務的會計憑證 這類憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生而分次進行的 最具代表性的累計憑證是 限額領料單 限額領料單2001年6月1日編號 2413領料車間 一車間用途 b產(chǎn)品計劃產(chǎn)量 3000臺材料編號 1020567名稱規(guī)格 16m m圓鋼計量單位 公斤單價 4 00元消耗定額 0 2公斤 臺領用限額 1000 117 2 記賬憑證 1 概念 是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證所編制的會計分錄 是記賬的直接依據(jù) 也稱為記賬憑單 傳票 118 2 記賬憑證的分類 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同 可以分為三種 收款憑證付款憑證轉賬憑證 119 收款憑證 是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務的憑證 它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的 2001 11 20 銀行存款 收回萬海欠款 應收賬款 萬海公司 130000 1 130000 121 付款憑證 是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務的憑證 它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的 2001 11 22 現(xiàn)金 行政購辦公用品 管理費用 辦公費 731 12 1 731 12 123 轉賬憑證 轉賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金 銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務的一種記賬憑證 2001 1 31 012 計提本月折舊 管理費用 制造費用 累計折舊 1200 3600 4800 4800 4800 1 125 十四 賬簿 一 概念 是按照會計科目開設賬戶 設置賬頁 用來序時 分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的簿籍 126 二 會計賬簿的種類 1 按其記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和用途的不同 賬簿可以分為 1 序時賬簿 2 分類賬簿 3 備查賬簿 127 1 序時賬簿 亦稱日記賬 是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成的時間先后順序 逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的一種賬簿 128 普通日記賬 特種日記賬 按其記錄業(yè)務的內(nèi)容不同 序時賬簿分為兩種 129 2 分類賬簿 是按經(jīng)濟業(yè)務的類別 即會計科目開設賬戶 設置賬頁 記錄各類業(yè)務發(fā)生情況的賬簿 130 總分類賬簿 明細分類賬簿 按其反映經(jīng)濟業(yè)務詳細程度的不同 分類賬簿可以分為兩種 131 3 備查賬簿 也稱為輔助賬簿 是對在序時賬簿和分類賬簿中未能反映和記錄的經(jīng)濟事項進行補充登記的賬簿 主要用來記錄一些供日后查考的有關經(jīng)濟事項 132 2 賬簿按其外表形式不同 可以分為三種 1 訂本式賬簿 2 活頁式賬簿 3 卡片式賬簿 133 三 會計賬簿的設置 會計賬簿的設置 包括確定企業(yè)設置的賬簿的種類 設計賬頁的格式 內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等 134 1 序時賬簿的設置 1 普通日記賬 普通日記賬 是逐日逐筆登記除特種日記賬以外經(jīng)濟業(yè)務的賬簿 在不設特種日記賬的企業(yè) 普通日記賬則要逐日逐筆登記企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務 135 在日記賬簿中 按照每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的先后順序 逐項編制會計分錄 因而這種日記賬也稱分錄日記賬 分錄賬簿 01 6 11 購生產(chǎn)設備 固定資產(chǎn) 銀行存款 16700 16700 137 2 特種日記賬 是專門用來記錄某一特定項目經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬 將該類經(jīng)濟業(yè)務 按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中 反映這一特定項目的詳細情況 138 按 會計法 和有關會計制度的規(guī)定 我國企 事業(yè)單位設置的特種日記賬有 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 此外 有的單位還設置 轉賬日記賬 有的商業(yè)企業(yè)還設置的有 購貨日記賬 和 銷貨日記賬 139 現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬 是由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收款 付款憑證及銀行存款付款憑證 序時的逐筆登記現(xiàn)金收付款業(yè)務的賬簿 如果進一步細分 現(xiàn)金日記賬還可以設置為 現(xiàn)金收入日記賬 和 現(xiàn)金付出日記賬 三欄式現(xiàn)金日記賬第頁 01 1 1 年初余額 5701 1 1 行政購文具 現(xiàn)付 01 管理費用 731 12 1 1 處理廢舊物資 現(xiàn)收 01 其他業(yè)務收入 1231 141 現(xiàn)金日記賬的記錄要求做到 日清月結 出納人員在每日業(yè)務終了 應將收 付款項逐筆登記 并結出當日余額 同實際結存現(xiàn)金核對 以檢查每日現(xiàn)金的收 付 存情況及庫存現(xiàn)金限額的執(zhí)行情況 142 銀行存款日記賬 銀行存款日記賬 是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收款 付款及現(xiàn)金收款憑證序時逐筆登記銀行存款收付款業(yè)務的賬簿 三欄式銀行存款日記賬 144 2 分類賬簿的設置 1 總分類賬簿 總分類賬 也稱為總賬 是按總分類賬戶 總分類會計科目 進行分類登記的賬簿 145 總分類賬能全面 總括地反映和記錄經(jīng)濟業(yè)務引起的資金運動和財務收支情況 并為編制會計報表提供數(shù)據(jù) 按 會計法 和會計制度規(guī)定 每一單位都必須設置總分類賬 短期借款 01 51 上月結余 140000 貸 4 銀付01 歸還銀行借款 40000 18 銀收01 工行借款 100000 31 本月發(fā)生額及余額 6500090000 165000 貸 147 2 明細分類賬 明細分類賬 按明細分類科目 子目或細目 設置 用來分類登記明細科目的詳細內(nèi)容 148 三欄式 數(shù)量金額式 多欄式 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理 業(yè)務特點和每個明細分類賬記錄的業(yè)務內(nèi)容不同 明細分類賬格式分別有 149 三欄式明細分類賬格式 三欄式明細賬賬頁的格式同總分類賬的格式基本相同 它只設借方 貸方和余額三個金額欄 不設數(shù)量欄 這種賬頁格式適用于只核算金額的應收賬款 應付賬款等賬戶的明細核算 151 數(shù)量金額式明細分類賬格式 數(shù)量金額式明細賬賬頁格式 是在收入 發(fā)出 結存三欄內(nèi) 分別設置 數(shù)量 單價 金額 等欄目 以分別登記實物的數(shù)量和金額 152 數(shù)量金額式明細賬適用于既要進行金額明細核算 又要進行數(shù)量明細核算的財產(chǎn)物資項目 如 原材料 產(chǎn)成品 等賬戶的明細核算 它能提供各種財產(chǎn)物資收入 發(fā)出 結存等的數(shù)量和金額資料 便于開展業(yè)務和加強管理 01 61 結存 100088000 63 收01 購入 60095400 610 領01 發(fā)出 20091800 154 多欄式明細分類賬格式 多欄式明細分類賬的格式 視企業(yè)管理的需要呈現(xiàn)多種多樣 有 借方多欄式 貸方多欄式 和 借貸方多欄式 如 制造費用明細分類賬 生產(chǎn)成本明細分類賬 產(chǎn)品銷售收入明細賬 其他業(yè)務收入明細賬 本年利潤明細賬 等 155 借方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方需要設置多個明細科目或明細項目的賬戶 如 材料采購 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 財務費用 和 營業(yè)外支出 等 156 借方多欄式明細分類賬格式生產(chǎn)成本明細賬 a產(chǎn)品 157 貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式 適用于貸方需要設置多個明細科目或明細項目的賬戶 如 產(chǎn)品銷售收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 等 158 貸方多欄式明細分類賬格式其他業(yè)務收入明細賬 159 借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式 適用于借方和貸方均需要設置多個明細科目或明細項目的賬戶 如 本年利潤 科目的明細分類核算 160 借方貸方多欄式明細分類賬格式本年利潤明細賬 161 三 賬務處理程序 賬務處理程序 也稱為會計核算組織程序 是指對會計數(shù)據(jù)的記錄 歸類 匯總 呈報的步驟和方法 即從原始憑證的整理 匯總 記賬憑證的填制 匯總 日記賬 明細分類賬 總分類賬的登記 到會計報表的編制的步驟和方法 162 一 組織賬務處理程序的要求 一個單位的性質(zhì) 規(guī)模和業(yè)務復雜程度決定其適用的賬務處理程序 不同的賬務處理程序 對匯總憑證 登記總分類賬的依據(jù)和辦法的要求不同 163 各單位賬務處理程序不盡相同 但基本模式總是不變的 其基本模式為 會計憑證 賬簿 序時賬簿分類賬簿 會計報表 過賬過程 編表過程 164 目前 我國企業(yè) 事業(yè)單位一般采用的賬務處理程序主要有 1 記賬憑證賬務處理程序 2 匯總記賬憑證賬務處理程序 3 科目匯總表賬務處理程序 4 多欄式日記賬賬務處理程序 165 二 記賬憑證賬務處理程序 1 記賬憑證賬務處理程序的特點 直接根據(jù)記賬憑證 逐筆登記總分類賬 它是最基本的會計核算形式 其他各種賬務處理程序都是在此基礎上 根據(jù)企業(yè)管理的需要發(fā)展而形成的 166 2 記賬憑證賬務處理程序需設置的會計憑證和賬簿 1 會計憑證的設置 在記賬憑證核算形式下 需設置收款憑證 付款憑證 轉賬憑證 作為登記總分類賬的依據(jù) 167 2 賬簿的設置 在記賬憑證核算形式下 需設置 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 總分類賬 明細分類賬 168 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬 一般應采用三欄式 總分類賬應采用三欄式 并按每一總分來會計科目開設賬頁 明細分類賬則可以根據(jù)管理需要和業(yè)務特點 分別采用三欄式 數(shù)量金額式或者多欄式 169 3 記賬憑證賬務處理程序的核算步驟 1 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 2 根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證 編制記賬憑證 3 根據(jù)收款憑證 付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 170 4 根據(jù)記賬憑證和原始憑證 或匯總原始憑證 逐筆登記各種明細分類賬 5 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 171 6 月終 將現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬的余額 以及各種明細分類賬的余額合計數(shù) 分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符 7 月終 根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄 編制會計報表 原始憑證 匯總原始憑證 總分類賬 明細分類賬 會計報表 173 4 記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點 1 優(yōu)點 會計核算過程簡單明了 易于理解 總分類賬可以詳細記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 來龍去脈情況 便于了解經(jīng)濟業(yè)務動態(tài)和查對賬目 174 2 缺點 登記總分類賬的工作量較大 由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的 如果一個企業(yè)規(guī)模大 記賬憑證多 登記總賬的工作就會很繁雜 不便于會計分工 175 5 記賬憑證賬務處理程序的適用范圍 這種賬務處理程序 一般適用于規(guī)模較小 經(jīng)濟業(yè)