酒店本量利分析.doc

成本數(shù)量利潤(rùn)( CVP)分析是一套分析工具，用于確定達(dá)到任何期望利潤(rùn)水平所需要的收入。許多經(jīng)營(yíng)人員把CVP分析稱作保本點(diǎn)分析。然而，保本點(diǎn)只是能夠確定的無數(shù)可能點(diǎn)之中的一點(diǎn)。若使用得當(dāng)，CVP分析可以提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的非常有用的信息，并能回答各種問題，例如：1.什么是保本點(diǎn)?2.在超過保本點(diǎn)的任意給定出租率上的利潤(rùn)是多少?3.下一年度財(cái)產(chǎn)稅增加325000元將如何影響保本點(diǎn)銷售額?4.下一年度客房銷售額必須增加多少才能彌補(bǔ)財(cái)產(chǎn)稅的增加和其他費(fèi)用的增加，且仍能達(dá)到預(yù)期利潤(rùn)?5.必須售出多少間客房才能實(shí)現(xiàn)6500000元的利潤(rùn)?6.如果價(jià)格、變動(dòng)成本或固定成本增加的話，將會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生什么影響?CVP分析的定義CVP分析是以圖解或方程式形式來表達(dá)成本、銷售量和利潤(rùn)之間各種關(guān)系的一種管理工具。這些圖解或方程式有助于管理部門做出決策。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來說明這個(gè)過程。假設(shè)擁有10間客房的紅雪松旅館經(jīng)理想知道為了在30天內(nèi)盈利13000元必須定價(jià)多少。可利用的信息如下：每間售出客房的變動(dòng)成本是32.5元;如果平均房?jī)r(jià)在130元到162.5元之間，能售出250間客房;30天的固定成本為16250元。給出了這三條信息，用CVP分析法，該旅館經(jīng)理就能計(jì)算出，為了在30天內(nèi)達(dá)到盈利13000元的目標(biāo)，平均售價(jià)必須為149.5元。根據(jù)CVP模式所確定的這一售價(jià)是通過以下的公式計(jì)算出來的：售價(jià) = 每間客房變動(dòng)成本+(預(yù)期利潤(rùn)+固定成本)/售出的客房數(shù) = ￥32.5+(13000+16250)/250 = ￥149.5由于CVP分析建議的149.5元的售價(jià)是在銷售指定客房數(shù)所要求的130元到162.5元的范圍內(nèi)，所以經(jīng)理能夠以149.5元的定價(jià)在30天內(nèi)達(dá)到盈利13000元的預(yù)期目標(biāo)。該旅館的30天的經(jīng)營(yíng)預(yù)算概要如下：客房銷售額(250149.5) 37375變動(dòng)成本(250 32.5) 8125固定成本 1625024375利潤(rùn)13000CVP的假設(shè)、局限性及其關(guān)系和所有的數(shù)學(xué)模型一樣，CVP分析也是以幾個(gè)假設(shè)為基礎(chǔ)的。當(dāng)這一模型所運(yùn)用的這些假設(shè)不符合實(shí)際情況時(shí)，CVP分析的結(jié)果就是值得懷疑的。最常用的假設(shè)如下：1.在被考慮的時(shí)期內(nèi)，固定成本保持不變。雖然在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，固定成本是會(huì)變化的。然而，假設(shè)固定成本在短時(shí)期內(nèi)保持不變是合理的。2.在被考慮的時(shí)期內(nèi)，變動(dòng)成本和收入呈線性關(guān)系而波動(dòng)。也就是說，如果收入增加X%，變動(dòng)成本也增加X%。3.收入和銷售量直接成比例也就是說，它們是線性關(guān)系。當(dāng)銷售單位增加 X%時(shí)，收入也增加X%。這個(gè)關(guān)系如圖A所示。4.混合成本能夠適當(dāng)?shù)胤纸鉃楣潭ú糠趾妥儎?dòng)部分。5.全部成本能分配給各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門。這一假設(shè)限制了CVP分析考慮聯(lián)合成本的能力。聯(lián)合成本是同時(shí)使兩個(gè)或更多經(jīng)營(yíng)部門得益的成本。聯(lián)合成本或它的一部分不會(huì)因中斷對(duì)諸如食品、飲料、電話等服務(wù)的提供而消除。因此，為了CVP分析的目的，聯(lián)合成本不能被分配給各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門。因?yàn)榇嬖诼?lián)合成本，保本點(diǎn)就不能由經(jīng)營(yíng)部門來確定。但是，它仍然能從整個(gè)飯店的角度來確定。6.CVP模型只考慮了數(shù)量的因素。像員工士氣、對(duì)客人的友好程度等等之類的質(zhì)量因素沒有被考慮進(jìn)去。因此，管理部門在作任何最終決策前，還必須仔細(xì)考慮這些質(zhì)量因素。在CVP方程式和曲線圖中描述的成本數(shù)量利潤(rùn)關(guān)系由固定成本、變動(dòng)成本和收入構(gòu)成。圖B以圖解的形式闡述了固定成本、變動(dòng)成本、收入和銷售量與利潤(rùn)的關(guān)系。這個(gè)CVP曲線圖以美元為縱軸，數(shù)量(客房銷售量)為橫軸。固定成本線始于A點(diǎn)平行于橫軸。因而從理論上講，固定成本的數(shù)額等于在沒有銷售量的情況下飯店將遭受的虧損。變動(dòng)成本線是從0點(diǎn)開始的斷續(xù)的直線。這表明沒有銷售量時(shí)就沒有變動(dòng)成本，而且這條直線也表明了變動(dòng)成本是和銷售量成比例地變化的。變動(dòng)成本和固定成本的總和等于總成本?？偝杀揪€從A點(diǎn)畫起，平行于變動(dòng)成本線。這表明只有變動(dòng)成本增加時(shí)，總成本才會(huì)增加，而只有銷售量增加了，變動(dòng)成本才會(huì)增加。收入線從0點(diǎn)開始，反映了收入和銷售單位之間的線性關(guān)系。B點(diǎn)是總成本線和收入線的交點(diǎn)。在B點(diǎn)，收入等于總成本，這就是保本點(diǎn)。B點(diǎn)右邊的收入線和總成本線之間的垂直距離代表了利潤(rùn)，而B點(diǎn)左邊的這兩條線之間的垂直距離代表了經(jīng)營(yíng)虧損額。這樣，CVP模型顯示了利潤(rùn)對(duì)銷售量的關(guān)系，并把二者都同時(shí)與成本聯(lián)系起來。當(dāng)銷售量增加并且達(dá)到了這些銷售量所產(chǎn)生的收入總額等于產(chǎn)出它們的成本總額的這一點(diǎn)時(shí)，飯店也就達(dá)到了保本點(diǎn)。當(dāng)銷售量進(jìn)一步增加而超過保本點(diǎn)時(shí)，這些銷售額所產(chǎn)生的收入就會(huì)以比成本更快的速度增加。這樣，收入和成本之間增長(zhǎng)的差額就衡量出了與銷售量相關(guān)的利潤(rùn)的增加。再次強(qiáng)調(diào)一下，成本、銷售量和利潤(rùn)關(guān)系的CVP模型是完全建立在它對(duì)于成本和收入對(duì)銷售量之間關(guān)系的假設(shè)上的，這一點(diǎn)十分重要。雖然成本和收入兩者都假設(shè)其增長(zhǎng)和銷售量的增長(zhǎng)成直接線性比例關(guān)系，但是如果公司想盈利，則收入必須以快于成本的速度增長(zhǎng);換句話說，收入必須超過變動(dòng)成本。如果是這樣的話，則收入和成本都與銷售量成比例增長(zhǎng)，但它們?cè)鲩L(zhǎng)的比率不同。正是因?yàn)榕c銷售量相關(guān)的收入和成本增長(zhǎng)比率之間的差異，使得當(dāng)銷售量增加時(shí)，總收入和總成本線必定會(huì)相交并達(dá)到平衡(保本點(diǎn))。在上一期的周刊中，我們?yōu)榇蠹页醪浇榻B了本量利(CVP)分析的定義、假設(shè)、局限性及其關(guān)系，在學(xué)習(xí)到這些基礎(chǔ)概念和計(jì)算之后，這期先之周刊我們?yōu)榇蠹腋由钊胩接慍VP。CVP曲線圖雖因它的簡(jiǎn)易而有吸引力，但還不夠精確，而且為每個(gè)待解決的問題用CVP分析手工制作一幅圖往往很費(fèi)時(shí)間。但是，計(jì)算機(jī)能夠輕易、快捷地制作這些曲線圖。作為一個(gè)選擇，CVP分析就使用一系列方程式來表達(dá)曲線圖模型里所描繪的數(shù)學(xué)關(guān)系。CVP方程式單一產(chǎn)品CVP方程式表達(dá)了成本一數(shù)量一利潤(rùn)關(guān)系，并如圖C所述，在保本點(diǎn)上凈利潤(rùn)為零，這時(shí)的方程式可簡(jiǎn)單表示如下：O= SX - VX - F為了求得以下4個(gè)變量中的任何一個(gè)，該方程式還可以重新安排為： 方程式 確定X = F/(S-V) 保本時(shí)銷售的單位數(shù)F = SX- VX 保本時(shí)的固定成本S = F/X+V 保本時(shí)的售價(jià)V = S- F/X 保本時(shí)的單位變動(dòng)成本這個(gè)方程式假設(shè)銷售的是單一產(chǎn)品如客房或食品。大多數(shù)飯店銷售的是系列商品與服務(wù)。然而，在轉(zhuǎn)向更復(fù)雜的情形之前，讓我們通過下述的例子來了解簡(jiǎn)單的 CVP分析方程式。CVP例證單一產(chǎn)品A旅社是一家有30間客房的經(jīng)濟(jì)型青年旅社，它有如下的成本和價(jià)格結(jié)構(gòu)：每年的固定成本等于585000元;每間客房平均售價(jià)130元;銷售每間客房的變動(dòng)成本等于52元。對(duì)于A青年旅社來說，要達(dá)到保本點(diǎn)，需要銷售多少間客房?X = F/(S-V) (保本點(diǎn)時(shí)銷售的單位數(shù)的方程式) = 585000/(130-52) = 7500 間圖D描繪了A青年旅社銷售7500間客房時(shí)達(dá)到了保本點(diǎn)。圖中顯示保本點(diǎn)上的總收人為975000元(每間客房的售價(jià)乘以銷售的客房數(shù))。對(duì)于A青年旅社來說，保本時(shí)的出租率是多少?出租率 = 售出客房數(shù)/可供銷售客房數(shù) = 7500 / (365 30) = 68.49%如果業(yè)主希望A青年旅社在該年內(nèi)盈利78000元，則必須售出多少間客房?通過變更保本點(diǎn)銷售單位的方程式可以計(jì)算出來。X=( F + In)/(S-V) (盈利水平為￥78000時(shí)售出的單位數(shù)的方程式) =( 585000+ 78000)/(130- 52) = 8500 間因此，要在一年內(nèi)盈利78000元，A青年旅社就必須在保本點(diǎn)之外再銷售1000間客房。這一額外的銷售所賺取的利潤(rùn)是售價(jià)減去每間客房變動(dòng)成本后乘以超過的客房數(shù)的結(jié)果(130 - 52 = 78;781000= ￥78000)。售價(jià)與單位變動(dòng)成本之間的差額通常被稱為邊際貢獻(xiàn)(CM：Contributrion Margin)。在本例中，CM是78元每銷售一間客房，就可得78元來補(bǔ)償固定成本或?qū)麧?rùn)做貢獻(xiàn)。超過保本點(diǎn)的1000間客房銷售量導(dǎo)致創(chuàng)利78000元(超過保本點(diǎn)的客房銷售量邊際貢獻(xiàn)=利潤(rùn))。圖E是描繪這78000元凈利潤(rùn)的曲線圖。當(dāng)總收入為110500元時(shí)(8500130元)，費(fèi)用等于1027000元(52元乘以8500然后加上585000元)，因此凈利潤(rùn)為78000元。在售出客房數(shù)為8500間時(shí)，總收入線與總成本線之間的距離代表了凈利潤(rùn)78000元。例如，我們可以計(jì)算這一年里如果A青年旅社僅售出6500間客房時(shí)的虧損額。在上述信息的基礎(chǔ)上，答案應(yīng)是78000元(CM少于保本點(diǎn)的客房數(shù))。運(yùn)用一般公式，可計(jì)算利潤(rùn)如下：In = SX - VX -F (一般公式) = 130元 6500 52元 6500 585000元 = -78000元因此，當(dāng)該年僅售出6500間客房時(shí)，將虧損78000元。安全邊際安全邊際是指超過保本銷售額的預(yù)算或?qū)嶋H銷售額。對(duì)于上面所提到的A青年旅社來說，當(dāng)凈利潤(rùn)為78000元時(shí)的銷售額水平為1105000元。由于保本銷售額為975000元，當(dāng)產(chǎn)生78000元利潤(rùn)時(shí)，A青年旅社的安全邊際就是130000元和1000間客房，如下所示： 保本點(diǎn) 利潤(rùn)78000元 安全邊際銷售額/元875000 110500013000銷售量/客房數(shù) 7500 8500 1000敏感度分析敏感度分析是對(duì)CVP模型的因變量(如客房銷售額)隨模型中一個(gè)或更多自變量(如變動(dòng)成本和售價(jià))變化的敏感度進(jìn)行的一種研究。CVP模型表明了因變量如何對(duì)預(yù)計(jì)的變化做出反應(yīng)。我們還用A青年旅社的例子來說明這個(gè)概念。假設(shè)A青年旅社的固定成本增加了78000元。為賺取78000元的凈利潤(rùn)需比原來多售出多少間客房?(假設(shè)售價(jià)和變動(dòng)成本率保持不變)。增加的客房銷售量=增加的固定成本/邊際貢獻(xiàn) = 78000/ 78 = 1000因此，增加78000元固定成本(自變量)將要求客房銷售量增加1000個(gè)單位(因變量)，以補(bǔ)償增加的固定成本并仍盈利78000元。證明如下：增加的銷售額 1000間客房130元 = 130000元增加的變動(dòng)成本1000間客房52元 = 52000元增加的固定成本= 78000元最終影響 -0-利潤(rùn)銷售量曲線圖在像圖B的CVP曲線圖中，利潤(rùn)和虧損是由任一點(diǎn)上總收入和總成本線之間的垂直距離來表示的。當(dāng)管理部門希望關(guān)注銷售量的變化對(duì)利潤(rùn)的影響時(shí)，常會(huì)運(yùn)用到利潤(rùn)銷售量曲線圖，因?yàn)樗芨宄孛枥L銷售量和利潤(rùn)之間的關(guān)系。在這個(gè)曲線圖中，收入和成本沒有顯示出來。圖F是當(dāng)一個(gè)公司有多種產(chǎn)品時(shí)用來闡述CVP分析的利潤(rùn)銷售量曲線圖(以A青年旅社為例)。當(dāng)銷售額等于1950000元時(shí)達(dá)到保本點(diǎn)，和原來計(jì)算的一樣。如果銷售量為O，則虧損975000元，也就是固定成本總額。同樣，如果要盈利975000元，則總銷售量應(yīng)達(dá)到3900000元。雖然曲線圖顯示了這個(gè)結(jié)果，但你肯定會(huì)問如果這個(gè)點(diǎn)在A青年旅社可能的業(yè)務(wù)量范圍之外結(jié)果會(huì)如何?如果客房收入占75%，每間客房售價(jià)130元，則必須售出22500間客房，計(jì)算如下：要求的客房銷售單位數(shù) = 客房收入/客房售價(jià)= 0.753900000元/130元 = 22500間但是，在前面我們假設(shè)A青年旅社只有30間客房。一年中它能銷售的客房總數(shù)為10950間(365天30間=10950間);因而，22500間客房超出了它的能力范圍。它必須擴(kuò)大規(guī)?；蛱岣邇r(jià)格以達(dá)到3900000元的銷售額和975000元的凈利潤(rùn)。要記住的一點(diǎn)是：不要盲目運(yùn)用這些分析工具。小結(jié)通過最近四期的先之周刊，我們學(xué)習(xí)到了成本涵義。一般說來，成本作為費(fèi)用就是指為增加營(yíng)業(yè)收入而產(chǎn)生的資產(chǎn)的減少。這樣的成本包括人工成本、已售食品的成本、折舊和其他。成本有很多特定種類。固定成本就是相對(duì)短時(shí)期內(nèi)在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)保持不變的成本。變動(dòng)成本則是直接隨業(yè)務(wù)量而變化的成本。折舊通常被看作是一項(xiàng)固定費(fèi)用，而已售食品的成本被假定為變動(dòng)成本。很多成本是混合成本，即固定部分和變動(dòng)部分的結(jié)合。例如，電話費(fèi)用可以被分解為固定部分(系統(tǒng)成本)和變動(dòng)部分(電話計(jì)次的費(fèi)用)。階梯成本在一個(gè)活動(dòng)范圍內(nèi)是不變的，但在各活動(dòng)范圍之間是不同的。其他成本包括可控成本。可控成本就是能夠加以調(diào)整的成本。管理費(fèi)用和固定費(fèi)用之前的所有成本一般都被認(rèn)為是在總經(jīng)理控制之下的成本。了解這些不同類型成本之間的關(guān)系對(duì)一個(gè)飯店經(jīng)理來說是很有益的。他們可以更容易地分析不同的購(gòu)買或租賃選擇，可以按標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)，將成本分為固定和變動(dòng)部分以預(yù)測(cè)未來的費(fèi)用。在CVP專題中，我們還討論了本量利(CVP)分析。經(jīng)理們將本量利(CVP)分析作為一個(gè)分析工具來考察成本、收入和銷售量之間的關(guān)系。通過用圖解形式或使用數(shù)學(xué)方程式的形式來表達(dá)這些關(guān)系，管理部門就能確定企業(yè)的保本點(diǎn)、為達(dá)到某一指定的凈利潤(rùn)水平所需要的銷售額和企業(yè)的銷售組合。為了運(yùn)用CVP分析來確定保本點(diǎn)，必須假定各種關(guān)系。首先，固定成本是不變的，即在所研究的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)它們不會(huì)變動(dòng)。而且，變動(dòng)成本和收入都與銷售量呈線性關(guān)系波動(dòng);也就是說，銷售量(例如售出客房數(shù))增加某個(gè)百分?jǐn)?shù)，則收入和變動(dòng)費(fèi)用也增加同樣的百分?jǐn)?shù)。在“停業(yè)”的情況下(銷售額為零)，沒有變動(dòng)成本或營(yíng)業(yè)收入，但固定成本仍處于不變水平;因而從理論上來說，停業(yè)時(shí)期的稅前利潤(rùn)將是一筆凈虧損，其數(shù)值等于該時(shí)期的固定成本。保本點(diǎn)的定義是使收入等于總成本(固定和變動(dòng))時(shí)的銷售量水平。CVP分析借助以下方