第七章期末賬項(xiàng)的調(diào)整.doc

第七章 期末賬項(xiàng)的調(diào)整教學(xué)目標(biāo)：了解和掌握企業(yè)期末賬項(xiàng)調(diào)整的原因、內(nèi)容以及調(diào)整業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法的目的?；疽螅豪斫獠煌瑫?huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)損益確定的影響，深刻理解應(yīng)計(jì)制下期末賬項(xiàng)調(diào)整的原因和內(nèi)容，熟練掌握編制調(diào)整分錄的方法。教學(xué)重點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)期間損益的影響；賬項(xiàng)調(diào)整的主要內(nèi)容。 教學(xué)難點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)期間損益的影響及賬項(xiàng)調(diào)整的方法教學(xué)時(shí)數(shù)：2學(xué)時(shí)第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整概述為了正確反映企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)必須以權(quán)力或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用。有些收入款項(xiàng)雖然在本期預(yù)先收到并入賬，但并不能確認(rèn)為本期收入；而有些收入雖然在本期內(nèi)尚未收到現(xiàn)金，卻應(yīng)歸屬于本期。有些費(fèi)用雖然在本期已經(jīng)預(yù)付出去并已入賬，但并不應(yīng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用；而有些費(fèi)用雖在本期內(nèi)尚未支付，卻應(yīng)歸屬于本期。因此，在期末結(jié)賬之前，必須對(duì)那些收支期和歸屬期不相一致的收入和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)調(diào)整，使未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入和未付出款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)費(fèi)用以及已收到款項(xiàng)而不屬于本期的收入和已經(jīng)付出款項(xiàng)而不屬于本期的費(fèi)用，歸屬于相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，使各期收入和費(fèi)用在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較準(zhǔn)確地計(jì)算盈虧。一、項(xiàng)調(diào)整的定義賬項(xiàng)調(diào)整是指每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，為準(zhǔn)確確定該期間的收入、費(fèi)用和資產(chǎn)、負(fù)債，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為。賬項(xiàng)調(diào)整一般通過(guò)編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄進(jìn)行。即將會(huì)計(jì)期末賬簿日常記錄的收入和費(fèi)用，調(diào)整為應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用的賬務(wù)處理程序作為賬項(xiàng)調(diào)整。二、項(xiàng)調(diào)整的目的和依據(jù) 賬項(xiàng)調(diào)整的目的是為了正確地分期計(jì)算損益，即正確地劃分相鄰會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，使應(yīng)屬報(bào)告期的收入和成本費(fèi)用相配比，以便正確地結(jié)算各期的損益和考核各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)核算的兩個(gè)前提條件(會(huì)計(jì)假設(shè))?；谶@兩個(gè)前提條件，會(huì)計(jì)核算要求遵循配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即將某一會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用與其有關(guān)的收入相互配合比較，以正確計(jì)算該期的損益。但在日常賬簿中，本期實(shí)際收到的收入或付出的費(fèi)用，有些作為本期收入費(fèi)用入賬，有些則因未確定所屬期未能入賬，而有些本期雖未實(shí)際收到的收入或付出的費(fèi)用，其歸屬期應(yīng)屬本期，也尚未入賬，這就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將應(yīng)屬本期的收入，費(fèi)用調(diào)整入賬，才能正確確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用，使之做出有意的配合比較，從而正確地確定本期的損益。 三、兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為了進(jìn)一步掌握賬項(xiàng)調(diào)整的有關(guān)問(wèn)題，還應(yīng)搞清兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指用以計(jì)算、記錄和編制一定期間費(fèi)用成本，收入成果等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基本原則和方法。按照不同的原則和方法所確定的企業(yè)損益是不同的。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。 這兩種制度的主要區(qū)別是： （一）、收入和費(fèi)用的確認(rèn)和入賬的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算和確定本期收益和費(fèi)用。凡在本期實(shí)際收到的收入或付出的費(fèi)用，不論是不是屬于這一會(huì)計(jì)期間，都作為本期的收入和費(fèi)用處理，凡是本期未收到的收入和支付的費(fèi)用，即使應(yīng)屬本期，也不作本期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算確定本期收益和費(fèi)用。凡應(yīng)屬本期的收入、費(fèi)用，不論是否實(shí)際收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入、費(fèi)用入賬，凡不屬于本期的收入、費(fèi)用，即使本期已經(jīng)實(shí)際收到或付出，均不能作為本期收入，費(fèi)用入賬。 （二）、賬務(wù)處理不同。采用收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。本期實(shí)際收到款項(xiàng)作收入入賬，本期支付款項(xiàng)作費(fèi)用入賬，不存在期末賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制就存在一個(gè)對(duì)收入、費(fèi)用進(jìn)行分析問(wèn)題，即對(duì)本期已收到和未收到的收入，本期已付出和未付出的費(fèi)用均按應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，例如一月份收到本季度出租固定資產(chǎn)的租金收入900元，采用收付實(shí)現(xiàn)制將這900元作為一月份的收入入賬。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收到這900元時(shí)，只能作為預(yù)收收入入賬，待月末該固定資產(chǎn)租用一月期滿再將1/3的收入即300元轉(zhuǎn)，作本期收入入賬。 （三）、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍不同。采用收付實(shí)現(xiàn)制下的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，但不能準(zhǔn)確地計(jì)算本期損益，它適用于不計(jì)算成本的非盈利單位。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的核算手續(xù)比較復(fù)雜，但符合配比原則的要求，能比較準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期的損益，凡是要進(jìn)行成本計(jì)算的企業(yè)單位均應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制是較為合理的記賬基礎(chǔ)，但如果企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)工作中，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)記錄，將會(huì)帶來(lái)很多的麻煩，因此部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)平時(shí)按現(xiàn)金收支的行為予以入賬，到期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整。四、費(fèi)用賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)注意的問(wèn)題由于收入和費(fèi)用的調(diào)整是期末賬項(xiàng)調(diào)整的重要內(nèi)容，所以應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)搞清收入和費(fèi)用調(diào)整的具體內(nèi)容及其賬務(wù)處理。收入的賬項(xiàng)調(diào)整包括應(yīng)收收入和預(yù)收收入的賬項(xiàng)調(diào)整。這兩種收入的性質(zhì)相反，前者是本期已經(jīng)獲得，但尚未收到的收入。它通過(guò)設(shè)置應(yīng)收收入賬戶來(lái)反映，后者是已經(jīng)收到，但歸屬期未定，收到時(shí)作為負(fù)債處理，它通過(guò)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶予以反映，由于應(yīng)收收入在日常賬簿中尚未記錄，所以期末確定為應(yīng)屬本期的收入后，應(yīng)借記“應(yīng)收收入”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”補(bǔ)記入賬。由于預(yù)收收入已在本期或前期作負(fù)債處理，所以期末應(yīng)將本期已實(shí)現(xiàn)的預(yù)收收入，借記“預(yù)收收入”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”調(diào)整入賬。 費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整包括預(yù)付費(fèi)用和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整。這兩種費(fèi)用的性質(zhì)相反。預(yù)付費(fèi)用是已經(jīng)收付且應(yīng)屬本期的負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。由于這類(lèi)費(fèi)用在支付時(shí)一般已作為資產(chǎn)入賬。所以期末應(yīng)將應(yīng)屬本期的預(yù)付費(fèi)用，確認(rèn)為本期費(fèi)用，表現(xiàn)為由一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)費(fèi)用或成本，并借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指本期已經(jīng)耗用或受益，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期并未實(shí)際收付的費(fèi)用。它包括預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)計(jì)稅金和應(yīng)計(jì)折舊等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的一個(gè)共同特點(diǎn)是；應(yīng)屬本期費(fèi)用，但因并未支付，因而在日常賬簿中尚未記錄，期末確認(rèn)為應(yīng)屬本期的費(fèi)用成本后，才補(bǔ)記入賬。 在進(jìn)行費(fèi)用調(diào)整的賬務(wù)處理時(shí)，要注意遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整，是分別在這兩個(gè)賬戶的貸方反映，而應(yīng)計(jì)折舊費(fèi)用的調(diào)整則是專門(mén)設(shè)置一個(gè)特殊的賬戶“固定資產(chǎn)折舊”賬戶進(jìn)行調(diào)整。 日常企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)收入與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生經(jīng)常不一致的，有的現(xiàn)金收支行為先于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生，有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則先于現(xiàn)金收支行為發(fā)生，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與否來(lái)確認(rèn)，因此會(huì)形成相當(dāng)多的預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會(huì)計(jì)項(xiàng)目。相應(yīng)的，賬項(xiàng)調(diào)整的項(xiàng)目也有以上項(xiàng)目構(gòu)成。第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 期末賬項(xiàng)調(diào)整即期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并據(jù)以對(duì)賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)作出必要調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。 賬項(xiàng)調(diào)整的目的是按照應(yīng)收應(yīng)付這一標(biāo)準(zhǔn)，合理地反映相互連接的各會(huì)計(jì)期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計(jì)算各期的損益。值得注意的是，期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，雖然主要是為了在損益表中正確地反映本期的經(jīng)營(yíng)成果，但是，在收入和費(fèi)用的調(diào)整過(guò)程中，必須會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)。因此，賬項(xiàng)調(diào)整有助于正確地反映企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況。 期末賬項(xiàng)調(diào)整主要分為以下幾類(lèi)：一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)在本期已向其他單位或個(gè)人提供商品或勞務(wù)，或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，理應(yīng)獲得屬于本期的收入，但由于尚未完成結(jié)算過(guò)程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末是將尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整入賬。例1、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整：屬于本期，但期末尚未收到款項(xiàng)的收入。如銀行存款利息，本月應(yīng)得銀行利息2000元 借：其他應(yīng)收款 2000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000例2、2007年9月28日海天物業(yè)公司與本市工業(yè)展覽館簽訂合約，為該館提供全面物業(yè)管理服務(wù)，從本年第4季度開(kāi)始，合同期一年。物業(yè)管理費(fèi)全年20萬(wàn)元分兩次支付。合同約定第一次支付日為2008年4月1日。（1）2007年末，根據(jù)確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入： 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000（ 2）2008年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業(yè)費(fèi)： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 50000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000二、屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)在本期已耗用，或本期已受益的支出，理應(yīng)歸屬為本期發(fā)生的費(fèi)用。由于這些費(fèi)用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，凡屬于本期的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。期末應(yīng)將那些屬于本期費(fèi)用，而尚未支付的費(fèi)用調(diào)整入賬。例3、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整： 本期已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付款的費(fèi)用 如本月應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)100元 借：管理費(fèi)用 100 貸：預(yù)提費(fèi)用 100例4、2007年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務(wù)公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，由廣天公司為其進(jìn)行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費(fèi)12000元。（1）2007年12月31日，確認(rèn)本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6000 貸：其他應(yīng)付款 6000（2）服務(wù)期滿，實(shí)際支付全部廣告費(fèi)時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6000 其他應(yīng)付款 6000 貸：銀行存款 12000三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)，是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收收入。在計(jì)算本期收入時(shí)，應(yīng)該將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，記入“預(yù)收賬款”科目，待確認(rèn)為本期收入后，再?gòu)摹邦A(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)收入科目。例5、預(yù)收收入的調(diào)整：已經(jīng)收到款項(xiàng)，隨著企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)而在收益期轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的收入的預(yù)收款項(xiàng)。如：預(yù)收某企業(yè)半年的咨詢費(fèi)6000元，本月提供的服務(wù)價(jià)值2000元。 借：預(yù)收賬款 2000 貸：營(yíng)業(yè)收入 2000例6、2007年10月30日，盛洋運(yùn)輸公司與華茂公司簽訂一份為期一年的勞務(wù)合同，從2007年11月1日起，盛洋運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)為華茂公司運(yùn)送商品。華茂公司按合同規(guī)定于11月1日預(yù)付相當(dāng)于前半年的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)60000元，2008年10月31日，合同期滿，華茂公司支付其余50%的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)60000元。（1）2007年11月1日收到預(yù)付運(yùn)輸費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的運(yùn)輸收入： 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000（3）2008年10月31日收到余下運(yùn)輸勞務(wù)款60000元。 借：銀行存款 60000 預(yù)收賬款 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整 本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在計(jì)算本期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該將這部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。預(yù)付的各項(xiàng)支出既不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用，就不能直接全部記入本期有關(guān)費(fèi)用賬戶，應(yīng)先記入資產(chǎn)類(lèi)“待攤費(fèi)用”賬戶。例74、預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整： 已經(jīng)支付用與購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，但收益期較長(zhǎng)，應(yīng)由各個(gè)收益期分別承擔(dān)的費(fèi)用。如：預(yù)交全年雜志費(fèi)120元，每月應(yīng)分?jǐn)?00元 借：管理費(fèi)用 100 貸：待攤費(fèi)用 100例8、全通公司為增設(shè)一處零售點(diǎn)簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內(nèi)容是：租期自2007年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金2007年11月1日支付。（1）2007年11月1日支付首期租金時(shí)：借：預(yù)付賬款預(yù)付房租費(fèi) 30000 貸：銀行存款 30000（2