資金相關(guān)科目審計PPT課件

資金相關(guān)科目審計 業(yè)務(wù)二部俞佳南 一 與資金相關(guān)的主要科目 庫存現(xiàn)金貨幣資金銀行存款其他貨幣資金短期借款銀行借款長期借款 將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期的列示于 一年內(nèi)到期的非流動負債 應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù) 二 貨幣資金 一 庫存現(xiàn)金盤點中發(fā)現(xiàn)的白條如何處理 情形一 在會計期間發(fā)生的白條公司人員領(lǐng)用的尚未支用的備用金 其他應(yīng)收款白條內(nèi)容公司人員領(lǐng)用的已經(jīng)支用的備用金 費用化或資本化借款性質(zhì)的款項 其他應(yīng)收款情形二 在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的白條對報表不產(chǎn)生影響 無需加以調(diào)整 例 審計小組對A公司2011年度財務(wù)報表進行審計 于2012年2月15日對庫存現(xiàn)金進行盤點 發(fā)現(xiàn)實有現(xiàn)金數(shù)額與盤點日賬面應(yīng)有金額少10萬元 系存在三張白條 白條具體情況如下 公司員工趙某因個人原因預(yù)支工資2012年3月份的工資3 000元 申請日期2012年2月13日 房東王某開具的收據(jù)一張 列明是A公司2011年6 12月一處辦公用房房租4 700元 收據(jù)日期是2011年12月15日 公司員工李某因業(yè)務(wù)需要前往外地出差申請預(yù)借差旅費50 000 00元 申請日期2011年12月29日 二 貨幣資金 二 銀行存款和其他貨幣資金1 存款的主要分類活期存款 指單位有權(quán)隨時支取或用于結(jié)算的款項 定期存款 人民幣定期存款 外幣定期存款 通知存款 在存款時不約定存期 并與銀行約定存款支取時提前通知期限的一種存款品種 協(xié)定存款 針對銀行賬戶上經(jīng)常留有大額資金的客戶設(shè)計的存款種類 保證金存款 銀行為客戶出具具有結(jié)算功能的信用工具 或提供資金融通后 按約履行相關(guān)義務(wù) 而與其約定將一定數(shù)量的資金存入特定賬戶所形成的存款類別 2 不同存款在會計科目中的體現(xiàn)活期存款 銀行存款一般定期存款 銀行存款或其他貨幣資金定期存款已用作保證金的定期存款 其他貨幣資金通知存款 銀行存款協(xié)定存款 銀行存款保證金存款 其他貨幣資金 3 上述各類型存款的對賬形式和受限情況 關(guān)于銀行對賬單的總結(jié) 除了定期存款外 其他類型的銀行存款一般在年度或半年度均會向企業(yè)提供對賬單 所以不存在余額為0故銀行未提供對賬單的情形 如果企業(yè)持有的是定期存單原件 則一般該項定期存款已經(jīng)用于質(zhì)押 應(yīng)關(guān)注企業(yè)相應(yīng)存在的表內(nèi)或表外負債情況 4 針對存款所要執(zhí)行的主要程序 1 取得對賬單 完成兩項核對任務(wù)任務(wù)一 取得包含資產(chǎn)負債表日余額的對賬單與賬面余額核銀行未達 查看銀行期后入賬情況對兩者余額不一致時分析未達賬項企業(yè)未達 分析調(diào)整例 A公司尾號1083的工行賬戶對賬單余額為1 400萬元 公司賬面該賬戶余額為1 500萬元 如果系企業(yè)收到客戶的100萬轉(zhuǎn)賬支票 企業(yè)已入賬銀行未入賬 取得銀行與該筆業(yè)務(wù)有關(guān)的回單和期后的對賬單 證實該筆業(yè)務(wù)的真實發(fā)生 如果系銀行已入賬企業(yè)未入賬 分析發(fā)現(xiàn)是公司支付了一筆已到貨的設(shè)備款 那就相應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn) 調(diào)減銀行存款 任務(wù)二 抽取主要賬戶的若干個月對賬單與該賬戶銀行日記賬進行逐筆核對 重點關(guān)注是否存在大額發(fā)生未在銀行日記賬中記錄 例 A上市公司3月1日通過尾號2021的建行賬戶劃給控股股東的子公司B公司1 000萬元 3月29日 B公司歸還1 000萬元 對賬單有體現(xiàn)資金流動情況 但A公司該建行賬戶日記賬沒有反映 也就是說從賬面無法得知A公司存在將1 000萬元資金暫時拆借給B公司的情況 恰恰大股東及其附屬企業(yè)占用上市公司資金是審計過程中需要特別關(guān)注的問題 并需要在關(guān)聯(lián)方資金占用情況的專項審計說明中予以披露 如果公司開通了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù) 需要抽取網(wǎng)上銀行對賬單與銀行日記賬進行逐筆核對 2 銀行函證銀行函證的內(nèi)容不僅限于存款 還包括借款 票據(jù) 信用證和對外擔保等 公司應(yīng)在詢證函上蓋章函證的形式要件審計人員應(yīng)親自前往銀行函證 并在詢證函上說明簽字銀行經(jīng)辦人員應(yīng)簽字或蓋章 銀行應(yīng)在詢證函上蓋章 銀行內(nèi)部分工非常明確 柜臺只會對存款信息予以核實 信貸部門只會對借款 票據(jù)等予以核對 3 憑證測試在做與銀行存款有關(guān)的憑證測試時 重點應(yīng)關(guān)注銀行回單上注明付款人或收款人是否與賬面反映一致 例 A公司賬面反映收回B客戶欠公司的應(yīng)收賬款350萬元 審計人員查至銀行原始單據(jù)時發(fā)現(xiàn) 付款人是C公司 假設(shè)經(jīng)查 情形一 C公司欠B公司貨款350萬元 ABC簽訂了三方債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 由C公司清償了B公司對A公司的欠款 情形二 A公司虛構(gòu)了對B公司的銷售形成應(yīng)收賬款350萬元 為了結(jié)平該項應(yīng)收賬款 A公司通過C公司劃入了350萬 三 銀行借款 一 銀行借款的基本分類 信用借款 是指以借款人的信譽發(fā)放的貸款 借款人不需要提供擔保 保證借款 是指貸款人按 擔保法 規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款本息時 按規(guī)定承擔連帶責任而發(fā)放的貸款 質(zhì)押借款 是指貸款人按 擔保法 規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款 抵押借款 是指貸款人按 擔保法 規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的不動產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款 保證借款 質(zhì)押借款和抵押借款都屬于擔保借款 二 與銀行借款有關(guān)的幾個概念1 授信和授信額度授信 金融機構(gòu) 主要指銀行 對客戶授予的一種信用額度 在這個額度內(nèi)客戶向銀行融資 包括銀行借款 開具銀行承兌匯票 開具信用證等 可減少繁瑣的手續(xù) 授信可循環(huán)使用 授信額度 簡單地說 就是銀行能給你最高多少融資額度 例 某交通銀行授予了A公司最高額5 000萬元的授信額度 可以用于銀行借款和開具銀行承兌匯票 情形一 截至2011年11月30日 A公司賬面有借款4 000萬元 如果2011年12月1日擬再借款1 000萬元 則可以在授信額度內(nèi)簡化銀行審批手續(xù)取得相應(yīng)借款 情形二 截至2011年11月30日 A公司賬面有借款4 500萬元 如果2011年12月1日擬再借款1 000萬元 則在授信額度內(nèi)只能取得借款500萬元 另500萬元需要經(jīng)銀行審核并可能需要提供其他擔保形式 2 敞口可以理解成凈額度 即剔除保證金以外 銀行所承受的債務(wù)人違約行為所導致的可能承受風險的信貸業(yè)務(wù)余額 也就是銀行所承受的凈風險 例 某招商銀行授予A公司的銀行承兌匯票授信敞口1 000萬元 要求A公司存入的保證金比例為50 那么A公司可以開立的銀行承兌匯票票面金額為2 000萬元 如果該銀行要求A公司存入的保證金比例為80 那么A公司可以開立的銀行承兌匯票票面金額是多少 3 多種形式的擔保并存在沒有特別約定的情況下 遵循質(zhì)押權(quán)和抵押權(quán)大于擔保權(quán)的次序 自有的質(zhì)押和抵押優(yōu)于第三方質(zhì)押和抵押 如有特別約定則參照特別約定條款 對于同一筆融資 如有多種形式的擔保 則參照辦理擔保時間的順序 時間在前的有優(yōu)先權(quán) 例 某工商銀行向A公司提供了1 000萬元的借款 A公司的母公司對A公司的該項借款提供了保證擔保 A公司以其100萬元的定期存款提供了質(zhì)押擔保 以其賬面價值500萬元的機器設(shè)備提供抵押擔保 如果該銀行和A公司的借款合同和保證合同中沒有特別約定 則B企業(yè)到期不予歸還借款的 該銀行首先執(zhí)行對100萬元定期存款的質(zhì)押權(quán)和500萬元機器設(shè)備的抵押權(quán) 最后不獲償還的部分要求B企業(yè)母公司予以償還 如果該銀行和A公司的借款合同和保證合同特別約定 A公司到期不予歸還借款的 優(yōu)先由其母公司予以償還 則首先應(yīng)要求A公司母公司予以償還 如果B企業(yè)最先是以500萬元的機器設(shè)備設(shè)定擔保 而后提供其他兩項擔保的 則某銀行首先執(zhí)行對500萬元機器設(shè)備的抵押權(quán) 4 共同保證共同保證是指數(shù)人共同擔保同一債務(wù)人的同一債務(wù)履行而為的保證 共同保證的特點在于保證人不是一人而是二人以上 根據(jù)各保證人的保證份額及其相互關(guān)系不同 共同保證又分為按份共同保證與連帶共同保證兩種基本形態(tài) 按份共同保證 共同保證的保證人與債權(quán)人約定保證份額 每個保證人僅就其約定的份額向債權(quán)人承擔保證責任 保證人在承擔保證責任后 也只能就其清償?shù)膫鶆?wù)份額向主債務(wù)人追償 連帶共同保證 共同保證的保證人未與債權(quán)人約定保證份額或者約定不明確 連帶保證的各個保證人向債權(quán)人承擔連帶保證債務(wù) 每個保證人都有義務(wù)承擔全部保證責任 在保證債務(wù)未全部清償前 各保證人的保證責任都不能免除 例 A公司向某建設(shè)銀行借款1 000萬元 由B公司和C公司共同保證 如果保證合同約定B公司對借款的40 提供保證 C公司對借款的60 提供保證 則當A企業(yè)到期不予歸還時 B企業(yè)對400萬元承擔清償義務(wù) C企業(yè)對600萬元承擔清償義務(wù) 該銀行不得向B企業(yè)或C企業(yè)要求清償全部金額 如果保證合同約定B公司和C公司提供連帶保證的 則當A公司到期不予歸還時 B公司和C公司對1 000萬元的借款承擔全部清償?shù)呢熑?該銀行可以要求B公司清償1 000萬元 也可以要求C公司清償1 000萬元 也可以要求B公司和C公司共同清償1 000萬元 關(guān)于銀行借款的總結(jié) 如果在綜合授信額度內(nèi)放款 而綜合授信額度存在擔保 則該項借款不應(yīng)被認定為信用借款 應(yīng)該獲取與某項借款相關(guān)的借款合同 或授信協(xié)議 和擔保合同 充分知曉與借款擔保相關(guān)的條款 進而判斷借款的性質(zhì) 常見的質(zhì)押借款應(yīng)收賬款質(zhì)押 定期存單質(zhì)押 股權(quán)質(zhì)押 收費權(quán)質(zhì)押 倉單質(zhì)押等 常見的抵押借款包括機器設(shè)備 房屋及建筑物 土地使用權(quán)等抵押 總之 在對銀行存款執(zhí)行審計程序時 應(yīng)特別關(guān)注與借款相關(guān)的借款合同 授信合同 擔保合同 保證合同 抵押合同 質(zhì)押合同 的獲取 并仔細閱讀相關(guān)條款 三 針對銀行借款需要執(zhí)行的主要程序1 對賬面借款余額的性質(zhì)進行判斷 整理與附注披露需要的信息關(guān)聯(lián)方擔保財產(chǎn)質(zhì)押情況財產(chǎn)抵押情況2 對整理出來的借款信息進行函證3 對賬面計提的利息進行復(fù)核查核利息支出是否完整入賬查核銀行借款是否完整入賬4 銀行借款借入與歸還的測試 四 商業(yè)匯票 一 商業(yè)匯票的定義和基本分類 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌 是企業(yè)信用 銀行承兌匯票 銀行承兌匯票是由出票人的開戶銀行承兌 是銀行信用 二 商業(yè)匯票的票樣 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 三 商業(yè)匯票的擔保情況 企業(yè)開具銀行承兌匯票時 如果占用授信額度的 則授信額度以外的部分提供保證金 不占用授信額度的 則需要全額提供保證金 四 商業(yè)匯票的貼現(xiàn) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人 將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或非銀行金融機構(gòu) 銀行或非銀行金融機構(gòu)按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后 將余額付給持票人的票據(jù)融資行為 屬于企業(yè)的融資行為 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn) 因為商業(yè)承兌匯票的開具屬于企業(yè)信用 所以存在到期不獲兌付的情況 應(yīng)作為商業(yè)承兌匯票質(zhì)押借款確認 短期借款 銀行承兌匯票貼現(xiàn) 因為銀行承兌匯票的開具屬于銀行信用 所以基本不存在到期不獲兌付的情況 作為 應(yīng)收票據(jù) 的減少 關(guān)于商業(yè)匯票的總結(jié) 一般情況下 企業(yè)開具銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時是需要全額提供保證的 如果保證金比例低于100 時 需要考慮企業(yè)是否存在其他擔保方式 企業(yè)存在逾期不獲兌付