購貨與付款循環(huán)審計資料(doc 16頁).doc

第十一章購貨與付款循環(huán)審計第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特性（本章重點）購貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個部分的內(nèi)容：一是購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄；購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及會計記錄相關(guān)部門相關(guān)的管理當局認定請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門存在或發(fā)生編制訂購單訂購單采購部門完整性(存在或發(fā)生、估價或分攤)驗收商品驗收單是、賣方發(fā)票驗收部門完整性 、存在或發(fā)生儲存已驗收商品入庫單倉庫部門存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單應(yīng)付憑單部門 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤付款付款憑證、付款憑單應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤第二節(jié)內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試 一、購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試 購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計中，如果購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測試和交易的實質(zhì)性測試，僅僅依賴于對與之相關(guān)的會計報表項目的實質(zhì)性測試，往往費時、費力。因此，這一循環(huán)的符合性測試很重要。 認真研讀教材表111：購貨業(yè)務(wù)的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表【例】以下各項內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有 （）（1996年考題） A所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準，其副本應(yīng)及時提交財會部門 B現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財會部門批準后方可支付價款 C收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符 D采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴格復核是否發(fā)生折扣損失 【答案】ACD購貨業(yè)務(wù)的控制測試1適當?shù)穆氊煼蛛x（2004年新增內(nèi)容）適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意的或無意的錯誤。與銷售與收款業(yè)務(wù)一樣，采購與付款業(yè)務(wù)也需要適當職責分離，內(nèi)部會計控制規(guī)范-采購與付款（試行）中規(guī)定，單位應(yīng)當建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限；確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 2內(nèi)部核查程序（2004年新增內(nèi)容）財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范-采購與付款（試行）中，不僅明確了單位應(yīng)當建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容；包括：（1）采購與付款相關(guān)業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； （2）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性；。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。2 購貨業(yè)務(wù)控制目標與內(nèi)部控制的特性：控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制管理當局認定1所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄防止低估企業(yè)的負債完整性3所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確交易在采購明細賬中正確記錄（截止）估價或分攤 購貨業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試購貨業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試的主要方面包括永續(xù)盤存制對存貨的實質(zhì)性測試的影響。1當被審計單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時，如果注冊會計師確信其永續(xù)盤存記錄是準確、及時的，存貨項目的實質(zhì)性測試程序就可予以簡化。2被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計中的購入業(yè)務(wù)進行控制測試的對象之一，在審計中起著關(guān)鍵作用。3如果這些控制能有效地運行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測試的工作量?！纠孔詴嫀煂Ρ粚徲媶挝毁徹洏I(yè)務(wù)進行年底截止測試的方法有（）（1998年試題）A實地觀察與抽查購貨B抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告C查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄D了解購貨的保險情況和存貨保護措施【答案】BC【解析】AD均屬符合性測試的程序二、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質(zhì)性測試付款業(yè)務(wù)的部分測試可與測試購貨業(yè)務(wù)一并實施，當然，還有一部分付款業(yè)務(wù)測試仍需單獨實施。（一）付款業(yè)務(wù)的控制（2004年教材新增）1單位應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)；2單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核；3單位應(yīng)當建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理； 4單位應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項；已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；5單位應(yīng)當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款；6單位應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項；如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（二）內(nèi)部核查程序（本輔導書對2004年教材的補充，一般了解）采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2采購與付款授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為； 3應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性； 4有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試 （一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序表內(nèi)部控制控制要點主要控制測試程序1預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大型企業(yè)要有年度預(yù)算，小型企業(yè)要有計劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價或分攤）2授權(quán)批準制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可。不僅要檢查授權(quán)批準制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準制度是否得到切實執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價或分攤）3帳簿記錄制度設(shè)置總賬、明細賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門、每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整、表達）4職責分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責任，由專門部門和專人負責檢查與觀察分工的恰當性（存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性）5資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書面標準：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；檢查標準制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價或分攤）6處置制度投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等均要有一定申請報批程序檢查報批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價或分攤）7定期盤點制度確定數(shù)量、存放地點、使用狀況。定期盤點制度的作用：驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實（存在或發(fā)生）；了解固定資產(chǎn)的放置地點和使用狀況（存在或發(fā)生）；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)（完整性）注冊會計師應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況（存在或發(fā)生、完整性）8維護保養(yǎng)制度建立日常維護、定期檢修制度檢查制度的合理性與實際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價或分攤）9保險制度保險制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度時，應(yīng)當了解（而不是控制測試）固定資產(chǎn)的保險情況。【例】下列各項中屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測試的有 （）（1996年考題） A固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 B固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符 C資本性支出與收益性支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符 D購入固定資產(chǎn)的入賬價值是否與相關(guān)原始憑證相符 【答案】AC【例】在對固定資產(chǎn)項目進行符合性測試時，注冊會計師測試的重點包括 （ ）（1995年考題）A固定資產(chǎn)折舊的提列是否充分 B固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實經(jīng)過授權(quán)批準 C固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 D資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原價的列示是否與固定資產(chǎn)總分類賬余額相一致 【答案】BC（二）在建工程的內(nèi)部控制（2004年教材新增）內(nèi)部會計控制規(guī)范-工程項目（試行）中規(guī)定：1崗位分工與授權(quán)批準（1）單位應(yīng)當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款支付；竣工決算與竣工審計。 （2）單位應(yīng)當對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。 經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（3） 單位應(yīng)當制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。 2項目決策控制單位應(yīng)當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。3概預(yù)算控制單位應(yīng)當建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學、合理。4價款支付控制單位應(yīng)當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。5 竣工決算控制單位應(yīng)當建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。6監(jiān)督檢查單位應(yīng)當建立對工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。內(nèi)容主要包括：（1）工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項目決策責任制的建立及執(zhí)行情況。重點檢查責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。 （5）各類款項支付制度的執(zhí)行情況。重點檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。第三節(jié)應(yīng)付賬款審計 一、應(yīng)付賬款的審計目標 除了一般項目的審計目標之外，其特殊的目標：償還記錄是否完整。下面就是針對具體目標實施的審計程序。二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序 1獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（機械準確性） 2對應(yīng)付賬款進行分析性復核。（總體合理性）3函證應(yīng)付賬款。（真實性、所有權(quán)、估價）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。 應(yīng)付賬款函證的特點。（1）應(yīng)付賬款是否必須函證？一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為應(yīng)付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。（2）什么情況下函證應(yīng)付賬款？控制風險較高；某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大；被審計單位處于財務(wù)困難階段；（3）函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對象？選擇較大金額的債權(quán)人；在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（因為它們?nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。（4）函證方式最好采用肯定式詢證函；也可采用否定式詢證函；（5）與函證應(yīng)收賬款相同之處注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的應(yīng)考慮再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的函證的區(qū)別 函證的必要性不同：應(yīng)收賬款主要采用函證的方法；一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風險較高、某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大、被審計單位處于財務(wù)困難階段時，則應(yīng)采用函證。 函證方式不同：應(yīng)收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應(yīng)付賬款則最好采用積極式函證。 函證目的不同：應(yīng)收賬款函證目的是為了證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，確定是否高估了應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款函證的目的一般是確定是否低估了應(yīng)付賬款。 函證對象不同：應(yīng)收賬款是對債務(wù)人函證；應(yīng)付賬款是對債權(quán)人函證。 對象選擇不同：應(yīng)收賬款不需要全部函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對象，對余額較小的可不函證；在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）。 函證時間不同：應(yīng)收賬款函證發(fā)函的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負債表日接近的時間，即資產(chǎn)負債表日之前或之后；應(yīng)付賬款函證一般選擇在資產(chǎn)負債表之后。 回函處理不同：對應(yīng)收賬款采用積極式函證時，如沒有得到復函的，一般應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復，注冊會計師則應(yīng)考慮采用必要的替代程序；對應(yīng)付賬款未取得回函的，應(yīng)考慮再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師還應(yīng)采用替代審計程序。 替代程序內(nèi)容不同。對應(yīng)收賬款要檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、訂單、發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等；對應(yīng)付賬款通常檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，檢查債務(wù)的相關(guān)憑證資料，包括一些非會計資料?！纠孔詴嫀熜枰C應(yīng)付賬款的情形包括 （） （1997年考題）A應(yīng)付賬款的控制風險較高 B應(yīng)付賬款的固有風險較高 C某應(yīng)付賬款賬戶金額較大 D被審計單位處于經(jīng)濟困難階段 【答案】A、C、D 【例】即使某一應(yīng)付賬款明細賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象。 （） （1996年考題）【答案】4查找未入賬的應(yīng)付賬款。（完整性） （1）檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； （2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確； （3）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。（4）注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進行。如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。 【例】注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是 （）（1998年試題） A審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況B審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票C審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單【答案】A【解析】被審計單位如果有未入賬的應(yīng)付賬款，最終也必須償還給債權(quán)人。檢查資產(chǎn)負債表日后的付款情況也是查找未入賬負債的一種常用方法，但教材未提及。（B）一般對負債的審查放在資產(chǎn)負債表日以后，且題中未指明是購貨還是銷貨發(fā)票；（C）未入賬的負債一般是無法函證的；同樣，（D）未入賬的負債也有可能沒有記錄債權(quán)人名單?！纠肯铝懈黜棇徲嫵绦蛑校梢圆檎页鑫慈胭~的應(yīng)付賬款的程序是（）（1995年考題）A審查資產(chǎn)負債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票 B審查資產(chǎn)負債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄 C審查所有應(yīng)付賬款函證的回函 D審查資產(chǎn)負債表日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根 【答案】ABCD5檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（分類）（1）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯誤等。（2）如存在上述情況，應(yīng)查明原因，必要時建議被審計單位根據(jù)不同情況作調(diào)整分錄或重分類分錄。如：借：其它應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)付賬款 6結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。（分類） 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的調(diào)整借：應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款 不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款 貸：其它應(yīng)付賬款 不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因不可能收到所購貨物借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款7檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，對確實無需支付的會計處理是否正確。（分類、估價）確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積其他資本公積 8檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確。（估價） 帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。【例】某企業(yè)在1997年5月1日購回一批材料200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10、l/20、n/30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。5月1日購貨時，應(yīng)按總售價作為負債：借：原材料 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400貸：應(yīng)付賬款-A企業(yè) 23400 如5月9日付清貨款，則按售價20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實際付款23000元（23400400）。則作會計分錄： 借：應(yīng)付賬款-A企業(yè) 23400貸：銀行存款 23000財務(wù)費用 4009被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項的專項審計，檢查有關(guān)的會計處理是否正確。（估價、分類）10關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。（真實性、估價、披露）11涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。（估價）12驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。（披露）“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。如果被審計單位為上市公司，則在其會計報表附注中通常還應(yīng)披露持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。主要應(yīng)說明：（1）以擔保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；（2）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東賬款情況。（3）賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計 一、固定資產(chǎn)審計 （一）固定資產(chǎn)的審計目標除了一般項目的審計目標之外，其特殊的目標有：累計折舊增減變動的記錄是否完整和固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當。下面就是針對具體目標實施的審計程序。（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序（重點）關(guān)于固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序：1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（分類、機械準確性）注意：初次審計的情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額（結(jié)合第十四章節(jié)學習）進行較全面的審計，尤其當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占用資產(chǎn)總額較高時，最理想的方法是徹底審計自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。2進行分析性復核。（總體合理性）方法比較目的計算：固定資產(chǎn)原值全年產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（消賬）的問題計算：本年折舊額固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算錯誤計算：累計折舊固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤比較：修理及維護費用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤比較：固定資產(chǎn)增減變動各年度比較分析增減變化的原因分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況與報表、生產(chǎn)能力信息交叉復核檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性3固定資產(chǎn)增加的審計（真實性、估價）固定資產(chǎn)增加原因：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債、接受捐贈等。固定資產(chǎn)增加的審計目的：在于查明業(yè)已增加的固定資產(chǎn)是否已作適當?shù)臅嬏幚?，計價是否正確。（1）購入固定資產(chǎn)審計要點：計價是否正確；批準手續(xù)是否健全；會計處理是否正確。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例，對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。（2）自建固定資產(chǎn)審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整。（3）投資者投入固定資產(chǎn)審計要點：入賬價值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評估的是否由具備相應(yīng)資格的評估機構(gòu)評估；交接手續(xù)是否齊全。（4）更新改造固定資產(chǎn)審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。 （5）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；計價及損益確認是否符合有關(guān)規(guī)定。（6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；入賬價值及損益確認是否符合有關(guān)準則的規(guī)定。（7）對于盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，審計要點：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)檢查是否以該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量價值作為入賬價值。4檢查固定資產(chǎn)的減少。（真實性、估價） 固定資產(chǎn)減少原因：出售、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出、對外捐贈等。固定資產(chǎn)減少的審計目的：在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當?shù)臅嬏幚?，計價是否正確?！纠孔詴嫀煂徲嫻潭ㄙY產(chǎn)減少的主要目的在于查實被審計單位已減少的固定資產(chǎn)已做正確的會計處理。（） （1995年考題）【答案】5檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定（2004年教材新增）企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為當期費用不再通過預(yù)提或待攤的方式該算。企業(yè)應(yīng)依據(jù)以上原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)與資本化；還是資用化。固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常按以下方法處理：（1）固定資產(chǎn)修理費用。應(yīng)當直接計入當期費用。（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過的固定資產(chǎn)的可收回金額。（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入為當期費用。（4）固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算；并有兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（所有權(quán)） 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑據(jù)判定：固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同、運輸單據(jù)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財產(chǎn)稅單、保險單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運輸設(shè)備運營證件（行駛證、營運證）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)有關(guān)負債項目（如銀行借款、應(yīng)付賬款等）【例】注冊會計師通常通過審查有關(guān)負債項目即可查實受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但應(yīng)同時查明這些固定資產(chǎn)是否存在。 （） （1996年考題）【答案】7對固定資產(chǎn)進行實地觀察。（真實性、完整性、估價） （1）實施實地觀察審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況（真實性）；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。 （2）實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。 （3）觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)適當擴大觀察范圍。8檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。（估價） 9檢查固定資產(chǎn)的租賃。（真實性、估價）（1）經(jīng)營租賃的審計要點：合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批；是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當交易；有無多收、少收租金；有無變相贈送、轉(zhuǎn)讓情況；是否記入備查薄。【例】對于被審計單位經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，注冊會計師不應(yīng)專門審查的有 （）（1998年試題）A固定資產(chǎn)的租賃合同、協(xié)議B“固定資產(chǎn)”賬戶的核算情況C租入固定資產(chǎn)提取的折舊額是否正確D租入固定資產(chǎn)有無變相饋贈情況【答案】BC【解析】經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)不擁有所有權(quán)，不能納入固定資產(chǎn)賬戶的核算情況和計提折舊。（2）融資租賃的審計要點：是否計入固定資產(chǎn)原值；利率是否恰當，是否與市場利率相當；計價是否正確，會計處理是否正確。其他要點與經(jīng)營租賃的審計要點相似【例】注冊會計師針對融資租入固定資產(chǎn)而實施審計程序時，除可參照經(jīng)營性租賃相關(guān)審計程序外，還應(yīng)審查 （）（1996年考題） A租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需 B租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確 C租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿 D租入固定資產(chǎn)計價是否正確 【答案】BD10查固定資產(chǎn)的保險注意檢查保險的范圍是否恰當，保險金額是否足夠 11調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)注冊會計師應(yīng)調(diào)查被審計單位有無：（1）已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)；（2）因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)；（3）多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn).12檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)13檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況14檢查固定資產(chǎn)的購置情況15檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動16檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當。（披露）附注中通常應(yīng)說明：（1）固定資產(chǎn)的分類、標準、計價方法和折舊方法；（2）融資租入固定資產(chǎn)的計價方法，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值；（3）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔保的類別、金額、時間等情況）；（4）已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；（5）暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值（這一披露要求是指，企業(yè)應(yīng)披露暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，導致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如因開工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；（6）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；（7）已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時，企業(yè)應(yīng)及時處置，如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉(zhuǎn)銷時，企業(yè)應(yīng)披露這些固定資產(chǎn)的賬面價值。如果被審計單位為上市公司，應(yīng)按類別分項列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、擔?；虻盅旱惹闆r；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營性租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價值。二、累計折舊審計（一）累計折舊的審計目標：注意：其目標與一般項目的審計目標具有明顯的特點如下，這與累計折舊賬戶的性質(zhì)有關(guān)。1確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；2確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；3確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；（二）累計折舊的實質(zhì)性測試程序：1編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。如被審計單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準文件。如沒有批準文件，應(yīng)提請被審計單位改正并建議調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)（第20-24條）明確規(guī)定：（1）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；（2）如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；（3）除本準則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；（4）企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。3進行分析性復核（1）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值本期折舊率”的計算，驗證本期折舊額總體合理性。（2）通過“本期折舊額固定資產(chǎn)原值”的計算，并與上年比較，驗證本期折舊額合理性與準確性。（3）通過“累計折舊固定資產(chǎn)原值”的計算，評估固定資產(chǎn)老化率與可能的損失。結(jié)合固定資產(chǎn)減值準備，分析其合理性。4復核本期折舊費用的計提是否正確：其中（5）、（6）、（7）為2004年新增內(nèi)容（1）已計提減值準備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確； （2）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提的折舊；（3）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計提的折舊是否正確；（4）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；（5）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出；（6）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；（7）對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；（8）未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)（第29條）明確規(guī)定：已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。5檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法一致。6注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。7比較“累計折舊”貸方本期計提折舊額與折舊費用明細賬借方發(fā)生額，查明所計提折舊是否全部計入本期產(chǎn)品成本或費用。結(jié)合固定資產(chǎn)的審計，檢查固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別要關(guān)注計提范圍，看是否存在超提、少提、不提等問題。 9對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評估報告，檢查其會計處理正確。10審查累計折舊的披露是否恰當。通常應(yīng)分類披露累計折舊在期初余額、本期增減變動情況，以及折舊方法等。 第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計 一、預(yù)付賬款的審計目標具有針對一般項目的所有審計目標二、預(yù)付賬款的主要實質(zhì)性測試審計程序 （其中1、2、9是是針對每一項目均有的程序）1獲取或編制預(yù)付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2分析性復核3分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目（包括零賬戶）進行函證。4抽查入庫記錄，查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。 5分析預(yù)付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。 6檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。7關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。8檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。9確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。【例】注冊會計師應(yīng)選擇預(yù)付賬款重要項目進行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 （）（1997年考題） A回函金額不符的，應(yīng)查明原因 B未回函的，可進行復詢 C未回函的，采用替代方法進行檢查 D回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證 【答案】A、B、C 二、固定資產(chǎn)減值準備審計（近年考核的重點）固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。 固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性測試程序1獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，并與報表數(shù)、總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對是否相符。（機械準確性）2檢查