會計基礎第八章講義.doc

第八章賬務處理程序第一節(jié)賬務處理程序概述一、賬務處理程序的概念與意義（一）概念賬務處理程序，又稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織：指會計憑證和會計賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法；記賬程序：指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類賬和總分類賬，編制財務報表的工作程序和方法等。（二）意義（了解即可）科學、合理地選擇賬務處理程序的意義主要有：（1）有利于規(guī)范會計工作，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質量；（2）有利于保證會計記錄的完整性和正確性，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。二、賬務處理程序的種類（1）記賬憑證賬務處理程序（2）匯總記賬憑證賬務處理程序（3）科目匯總表賬務處理程序最基本的賬務處理程序-記賬憑證賬務處理程序，是其他賬務處理程序的基礎。它們之間有許多共同點，但也存在著差異，其主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序一、概念及一般步驟（一）概念記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。（二）記賬憑證賬務處理程序的一般步驟（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以編制通用的記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（6）期末，按照對賬的要求將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對相符。（7）期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。二、優(yōu)缺點及適用范圍（1）優(yōu)點：記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬較詳細地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。（2）缺點：登記總分類賬的工作量較大。（3）適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。第三節(jié)匯總記賬憑證財務處理程序一、概念及一般步驟（一）概念匯總記賬憑證賬務處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。（二）一般步驟兩個不同點：（5）根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。（6）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。二、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是指對一段時期內同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。1.匯總收款憑證及其編制方法 匯總收款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶對應的貸方分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據(jù)各匯總收款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的貸方。2.匯總付款憑證及其編制方法 匯總付款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶對應的借方分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據(jù)各匯總付款憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的借方。3.匯總轉賬憑證及其編制方法 匯總轉賬憑證通常根據(jù)所設置賬戶的貸方進行編制。匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶相對應的借方賬戶分類之后，進行匯總編制。總分類賬根據(jù)各匯總轉賬憑證的合計數(shù)進行登記，分別記入對應賬戶的總分類賬戶的貸方，并將匯總轉賬憑證上各賬戶借方的合計數(shù)分別記入有關總分類賬戶的借方。值得注意的是，在編制的過程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個或多個，即轉賬憑證必須一借一貸或多借一貸。如果在一個月內某一貸方賬戶的轉賬憑證不多，可不編制匯總轉賬憑證，直接根據(jù)單個的轉賬憑證登記總分類賬。三、優(yōu)缺點及適用范圍（1）優(yōu)點：減少了登記總分類賬的工作量；可以清晰反映科目之間的對應關系；（2）缺點：當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工。（3）適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。第四節(jié)科目匯總表賬務處理程序一、概念及一般步驟（一）概念科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。（二）一般步驟兩個不同點：（5）根據(jù)記賬憑證，定期編制科目匯總表。（6）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。二、科目匯總表的編制方法科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的對應關系。三、優(yōu)缺點和適用范圍（1）優(yōu)