企業(yè)社會責(zé)任審計理論基礎(chǔ)研究

企業(yè)社會責(zé)任審計理論基礎(chǔ)研究（現(xiàn)代商業(yè)）摘要：社會責(zé)任審計理論基礎(chǔ)是審計理論框架的根基和起點，其發(fā)展并不受制于審計理論的現(xiàn)狀，作為一種理性的思維，它為整個審計理論體系的構(gòu)建提供了支撐點。 關(guān)鍵詞：社會責(zé)任 理論基礎(chǔ) 審計 企業(yè)社會責(zé)任意識漸漸泛化是世界經(jīng)濟發(fā)展的一個大趨勢，它體現(xiàn)了一個企業(yè)在一個完整、和諧的社會體系中所處的位置，因此也體現(xiàn)了企業(yè)與社會的一種互動性，由于這種相互關(guān)系，引發(fā)了對企業(yè)社會責(zé)任審計的需要，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種需要將進一步加強，而信息不對稱，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離則成為社會對企業(yè)社會責(zé)任審計需求的主要原因，因此，為維護市場經(jīng)濟公平、競爭有序，提升整個社會價值，企業(yè)社會責(zé)任審計將必然成為審計的一個重要方面。1953 年美國經(jīng)濟學(xué)家霍華德波文（HowardR .Bowen）出版了商人的社會責(zé)任一書，完整地提出了企業(yè)社會責(zé)任概念和針對社會責(zé)任實施的審計。但社會責(zé)任審計又以什么為基礎(chǔ)呢?按照馬克思辯證唯物主義認(rèn)識論，實踐是認(rèn)識的基礎(chǔ)，實踐產(chǎn)生了認(rèn)識的需要，為認(rèn)識提供了可能。企業(yè)社會責(zé)任審計本質(zhì)是企業(yè)社會業(yè)績的審計，傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)績審計的實踐不斷豐富推動著企業(yè)社會責(zé)任審計理論的發(fā)展，然而社會責(zé)任審計的理論的形成并不是財務(wù)業(yè)績審計實踐的簡單堆砌，它有自身的特點，需要結(jié)合自身性質(zhì)并提煉財務(wù)審計實踐中存在著的共性的東西，需要在整合中實現(xiàn)升華，社會責(zé)任審計理論才得以最終形成。社會責(zé)任審計理論基礎(chǔ)是審計理論框架的根基和起點，其發(fā)展并不受制于審計理論的現(xiàn)狀，作為一種理性的思維，它為整個審計理論體系的構(gòu)建提供了支撐點。1 企業(yè)社會責(zé)任審計代表了社會發(fā)展方向 毫無疑問，企業(yè)自成立之日，就面臨著競爭，隨著世界步入21世紀(jì)，企業(yè)間的競爭在某種程度上已得到升華，表現(xiàn)為企業(yè)社會責(zé)任理念和道德水準(zhǔn)的競爭，而符合時代的發(fā)展的社會責(zé)任理論是企業(yè)百年長存的法寶，履行企業(yè)社會責(zé)任可以形成良好的企業(yè)文化，提升企業(yè)形象，增加內(nèi)在凝聚力，吸引責(zé)任基金，從而擴大企業(yè)的市場份額，充分抓住發(fā)展機遇，使企業(yè)常盛不衰。越來越多的企業(yè)意識到: 企業(yè)的長期生存有賴于社會的信任和支持, 承擔(dān)社會責(zé)任增加的并不僅僅是成本, 而是未來的收益。 1989年，第15屆聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署理事會通過了關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的聲明，將可持續(xù)發(fā)展定義為“滿足當(dāng)前需要而又不消弱子孫后代滿足其需要能力的發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展在早期主要是指保護環(huán)境、節(jié)約資源，建設(shè)循環(huán)利用型社會，隨著社會的發(fā)展，人們的認(rèn)識進一步深化，收入差距問題、區(qū)域發(fā)展不平衡問題、公平與正義問題等也都包含在可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容中，只有上述問題得到解決，人類社會的可持續(xù)發(fā)展才能最終實現(xiàn)，而企業(yè)是現(xiàn)代社會的細胞，上述所有的環(huán)境問題和社會問題的解決都要依靠企業(yè)開展企業(yè)社會責(zé)任的實踐?？沙掷m(xù)發(fā)展是企業(yè)履行社會責(zé)任的目標(biāo)，也是其社會責(zé)任的本質(zhì)，同時企業(yè)履行社會責(zé)任情況也關(guān)系每一個社會公眾自身利益。 企業(yè)社會責(zé)任審計的提出，實際上是將企業(yè)從片而追求利潤最大化、股東利益最大化，轉(zhuǎn)移到重視社會效益方面，從而從外部推協(xié)動了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)社會責(zé)任審計在某種程度上代表了社會發(fā)展的方向。2 企業(yè)社會責(zé)任審計是解決信息不對稱的有效手段 社會責(zé)任會計審計著重于企業(yè)在多方利益均衡方而的關(guān)系。股東提供貨幣資本，而各個利益相關(guān)者都對企業(yè)的成立、發(fā)展作出了其自身的特殊投資，企業(yè)經(jīng)營的成敗與否也深刻影響他們的切身利益。由于社會責(zé)任實質(zhì)是在政府、社會、股東、消費者、公眾等多方利益之間進行均衡，而這種均衡實質(zhì)是企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)利益要求的反映。社會責(zé)任運動的壓力使企業(yè)要承擔(dān)更多的社會責(zé)任，各種利益相關(guān)者紛紛通過自己的方式來對企業(yè)施加壓力，政府部門通過立法，制定規(guī)章等手段迫使企業(yè)履行社會責(zé)任，消費者選擇“用腳投票”，作為手段迫使企業(yè)履行對其的社會責(zé)任，股東傾向于投資“環(huán)境友好型”企業(yè)，使企業(yè)更注重環(huán)保投入，而各種社會責(zé)任組織，如環(huán)保組織、消費者協(xié)會等，則通過制定行業(yè)規(guī)則等方式來促使企業(yè)履行社會責(zé)任，因此，社會責(zé)任的信息披露是對企業(yè)履行社會責(zé)任進行的制約，然而現(xiàn)代企業(yè)的組織形式大多是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的股份有限責(zé)任公司形式，公司的管理權(quán)一般被賦予非股東的管理人員，他們控制著公司財產(chǎn)和信息源，按照委托代理理論的解釋,由于委托人與企業(yè)管理者都追求各自的最大效用，而相互間的目標(biāo)不一致，會導(dǎo)致其行為上的偏差，由此產(chǎn)生“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”等代理問題,信息不對稱是社會對社會責(zé)任會計審計需求的根木原因。信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)與其他方之間對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的信息的知悉度不一樣，因此導(dǎo)致社會公眾對企業(yè)的信任下降，特別是中國不少上市公司在會計信息方而出現(xiàn)問題之后，公眾普遍對企業(yè)的信用存在疑慮，因此而導(dǎo)致市場和社會發(fā)展的阻滯。社會責(zé)任審計能夠有效解決各方對社會責(zé)任信息的需求，減少信息不對稱。充分體現(xiàn)了利益相關(guān)者對信息披露質(zhì)量的強制性要求，由此引發(fā)了對企業(yè)進行社會責(zé)任審計的社會基礎(chǔ)。3 企業(yè)社會責(zé)任審計有法可依審計學(xué)是從會計學(xué)分立出來一個獨立學(xué)科，會計理念必然影響審計理論，時至今日審計仍以會計信息為主要對象，而會計信息則是會計理論的反映，因此，審計理論框架的構(gòu)建需要會計理論的指導(dǎo)，而近年來企業(yè)社會責(zé)任會計理論取得了長足發(fā)展，形成了很多的共識，這對企業(yè)社會責(zé)任審計框架的構(gòu)建提供了有力的支持。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展，企業(yè)在謀取利潤的同時，也引發(fā)了一系列的社會問題，已經(jīng)引起中央政府的重視。黨的“十六大”明確提出將“人與自然和諧發(fā)展”作為全面建設(shè)小康社會的重要指標(biāo)，十六屆三中全會提出“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”，建立一個平衡、和諧、可持續(xù)發(fā)展的社會。2008年1月國務(wù)院國資委又發(fā)布了關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見，這表明企業(yè)履行社會責(zé)任受到政府的高度重視與關(guān)注，而對其履行情況進行必要的審計，則能為政府決策提供有價值的信息，更好地監(jiān)督企業(yè)行為，以促進宏觀經(jīng)濟的健康發(fā)展。 在一個完全的自由市場條件下，需求是社會責(zé)任審計產(chǎn)生的前提，然而現(xiàn)實中，并不存在絕對的自由市場，市場不可避免地要受到政府、行業(yè)組織等各部門的管制。法學(xué)對企業(yè)社會責(zé)任審計的影響主要體現(xiàn)在審計范圍和審計標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建上，國家的公司法、證券法、環(huán)境保護法等，對企業(yè)社會責(zé)任審計理論的發(fā)展起到巨大的推動作用，法學(xué)對于建立并協(xié)調(diào)審計主體、審計客戶、審計委托人之間的關(guān)系提供了堅實的基礎(chǔ)，由此在西方一些國家，公司法大都規(guī)定必須出具社會責(zé)任報告，而對社會責(zé)任報告審計的強制性也只是一個時間問題。4 企業(yè)社會責(zé)任審計是檢驗企業(yè)公民的有效手段“企業(yè)公民”自20世紀(jì)90年代末開始成為企業(yè)的社會責(zé)任新術(shù)語，企業(yè)經(jīng)濟倫理觀念從意識形態(tài)上要求企業(yè)做一個有責(zé)任感和道德感的“社會人”, 而并非僅僅是一個“經(jīng)濟人”, 從而賦予企業(yè)以人性化的定義，企業(yè)同普通公民一樣，也有自身的權(quán)利和義務(wù)， 企業(yè)在享受社會賦予的條件和機遇時, 應(yīng)該以符合倫理道德的行為回報社會。企業(yè)的權(quán)利就是在國家法律、部門規(guī)章、行業(yè)法規(guī)等規(guī)定的范圍內(nèi)依法享有的經(jīng)營權(quán)、合法財產(chǎn)受保護權(quán)等，而其義務(wù)就是指其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，也就是對利益相關(guān)者的責(zé)任。面企業(yè)社會責(zé)任信息是其享受權(quán)利，履行義務(wù)結(jié)果的載體，企業(yè)是社會的細胞，它必須與社會共同生存、共同發(fā)展、共同繁榮，它與社會既是矛盾的又是統(tǒng)一的，從短期來看，企業(yè)履行社會責(zé)任可能對社會產(chǎn)生好處，使企業(yè)利潤受到影響，二者是矛盾的，但從長期來看，企業(yè)履行社會責(zé)任會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展、社會進步，二者又在根本上表現(xiàn)為統(tǒng)一的，這一思想與中國儒家文化中“以義為本，利自生焉”、“義為利本，和厚生財”，相得益彰，“義”與“和”的核心要義是考慮利益相關(guān)者需要，企業(yè)基于生存本能以“利”為首要目標(biāo)必須以公共利益為依托，二者從長遠來看成并無取舍矛盾，企業(yè)利益與利益相關(guān)者利益趨于一致。，而通過對比不同期間經(jīng)過審計的企業(yè)社會責(zé)任報告則可以清楚地識別企業(yè)履行社會社會責(zé)任導(dǎo)致的企業(yè)與社會間矛盾統(tǒng)一的發(fā)展過程。作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，審計的本質(zhì)職能就是監(jiān)督，而監(jiān)督思想則源于哲學(xué)中“性本惡”理論，按照這一理論，企業(yè)的內(nèi)在動力不足以使其自覺履行社會責(zé)任，因此需要通過法制等外在動力約束其行為，而社會責(zé)任審計恰一種有效的對企業(yè)進行約束的手段。企業(yè)作為“社會人”,需要通過審計監(jiān)督機制解除作為“企業(yè)公民”的受托責(zé)任,對其進行審計，是檢驗企業(yè)是否是一個合格的企業(yè)公民的必要手段，有利于各相關(guān)部門對合格的企業(yè)進行激勵，對不合格的企業(yè)進行必要的懲罰，從而使越來越多的企業(yè)將社會基本價值與日常商業(yè)活動以及企業(yè)戰(zhàn)略相整合，以自覺而又圓滿地履行社會責(zé)任。隨著經(jīng)濟發(fā)展以及社會環(huán)境的變遷，審計理論基礎(chǔ)也處于一個動態(tài)發(fā)展的過程中，處在不斷完善的過程中，這也不斷為審計理論的發(fā)展提供充分的營養(yǎng)，并成為其前進的動力。參考文獻：1 陸建橋，社會責(zé)任審計對傳統(tǒng)審計的沖擊J，中國審計信息與方法，1994（6）2 余玉苗，論西方國家的企業(yè)社會責(zé)任審計J，審計與經(jīng)濟研究，1996（1）3 劉長翠，論社會責(zé)任審計J，中國審計信息與方法，1998（9）4 喻吳，企業(yè)社會責(zé)任會計審計問題的探討J，審計月刊，2006（2）5 劉長翠陳增雷，企業(yè)社會責(zé)任審計初探J，山東經(jīng)濟，2006（7）6 張萍萍，對我國企業(yè)實施社會責(zé)任審計審計形式的一點思考 J齊魯珠壇，2007（4）7 黃溶冰、王躍堂和諧社會中企業(yè)社會責(zé)任的審計治理與實現(xiàn)J，華東經(jīng)濟管理，2008（11）8 完紹芹，鄭軍，企業(yè)社會責(zé)任審計與評價J，中南民族大學(xué)學(xué)報，2008（4）9 周蘭、彭昕，社會責(zé)任審計研究現(xiàn)狀分析與啟示J，財會月刊，2009（4）10 方 堃，關(guān)于社會責(zé)任審計的思考J，審計研究，2009（2）11 姜虹，國外企業(yè)社會責(zé)任審計研究述評與啟示J，審計研究，2009 (3)12 陽秋林,論我國社會責(zé)任審計J，財會通訊，2009（2）13 Carroll Archie B., A three-dimensional conceptua