質(zhì)量成本控制案例.doc

.質(zhì)量成本控制案例：案例一：大連三洋制冷質(zhì)量成本管理應(yīng)用實(shí)例1.公司概況大連三洋制冷有限公司（以下簡稱大連三洋制冷）是國際一流的雙效溴化鋰吸收式中央空調(diào)專業(yè)制造企業(yè)，是中日合資高科技企業(yè)。始創(chuàng)于1992年9月11日，注冊資金20億日元，投資總額60億日元，凈資產(chǎn)2.34億元，年生產(chǎn)溴冷機(jī)2000臺，真空鍋爐1000臺，GHP燃?xì)饪照{(diào)10000臺。在全國設(shè)有14個營銷大區(qū)，28個營銷服務(wù)事務(wù)所。大連三洋制冷的雙效溴化鋰吸收式制冷機(jī)全系列中央空調(diào)產(chǎn)品，通過HJBZ22中國國家環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品認(rèn)證和JB8656中國機(jī)械產(chǎn)品安全認(rèn)證。其制冷的所有產(chǎn)品占國內(nèi)市場的30%以上，并以其高質(zhì)量大批量出口日本。1992年成立以來，大連三洋制冷以差異化戰(zhàn)略為經(jīng)營戰(zhàn)略，取得了良好的業(yè)績，迅速成長為行業(yè)的領(lǐng)先者。然而，在行業(yè)進(jìn)入成熟期后，企業(yè)的增長勢頭受到抑制。2002年，為進(jìn)一步提高管理水平，大連三洋制冷開始引進(jìn)日本豐田的精益生產(chǎn)方式，并在生產(chǎn)過程中逐漸加強(qiáng)了對質(zhì)量成本的管理與控制。2.案例分析2.1質(zhì)量成本構(gòu)成簡介質(zhì)量成本是指企業(yè)將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的總費(fèi)用，它是企業(yè)生產(chǎn)總成本的組成部分。一般認(rèn)為，質(zhì)量成本的各項(xiàng)費(fèi)用是由運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本兩部分構(gòu)成，而運(yùn)行質(zhì)量成本又包括預(yù)防成本、鑒定成本（兩項(xiàng)之和統(tǒng)稱為可控成本）、內(nèi)部損失成本和外部損失成本（兩項(xiàng)之和統(tǒng)稱為損失成本或結(jié)果成本）等。但質(zhì)量成本不是產(chǎn)品的制造成本，而是保證產(chǎn)品質(zhì)量的成本。按照產(chǎn)生流程質(zhì)量成本可以分為預(yù)防成本、鑒定成本和損失成本（外部損失、內(nèi)部損失）三部分。1.預(yù)防成本是指為了防止劣質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)而開展的所有活動的成本。例如進(jìn)行新產(chǎn)品評審、質(zhì)量教育和培訓(xùn)、質(zhì)量改進(jìn)班組會議、質(zhì)量策劃、供方能力調(diào)查和質(zhì)量部門員工的工資等可以由成本發(fā)生部門把成本匯總后提交給公司的財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部按照質(zhì)量成本的管理要求重新進(jìn)行科目分配。2.鑒定成本是指為了確保產(chǎn)品或服務(wù)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和性能要求而開展的測量、評估或?qū)徍顺杀?。例如入廠檢驗(yàn)、過程檢驗(yàn)和最終檢驗(yàn)成本；測量和檢測儀器設(shè)備的核準(zhǔn)成本等，可以由財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行核算時直接進(jìn)行處理。3.損失成本又分為內(nèi)部損失和外部損失。內(nèi)部損失成本是指向顧客交付產(chǎn)品之前，或者向顧客提供服務(wù)之前所發(fā)生的成本。如廢品、返工、重新檢查檢驗(yàn)、原材料評審以及產(chǎn)品降級而引發(fā)的成本。需要在公司內(nèi)部進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集。外部損失成本是指向顧客交付或者裝運(yùn)產(chǎn)品之后，以及向顧客提供服務(wù)期間或之后所引發(fā)的成本。如顧客投訴處理、退貨、保修以及產(chǎn)品召回等成本。需要在公司外部進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集。上述成本的總和，構(gòu)成了總質(zhì)量成本。2.2大連三洋制冷實(shí)施質(zhì)量成本管理2.1.1大連三洋制冷實(shí)施質(zhì)量成本法的原因分析2002年，大連三洋制冷引進(jìn)日本豐田的精益生產(chǎn)方式后，對現(xiàn)場中的庫存、制造過多（早）、等待、搬運(yùn)、加工等七種浪費(fèi)的存在有了比較清醒地認(rèn)識，并且在實(shí)際工作中努力加以消除。但是隨著活動的深入，很多由相關(guān)的管理工作引起的浪費(fèi)難以度量，其所可能造成的損失不易衡量。這些問題如果得不到有效地解決，將阻礙活動深入持久地進(jìn)行。而隨著我國加入WTO，國際競爭一體化的一個顯著特點(diǎn)是國內(nèi)競爭國際化?？鐕瘓F(tuán)蜂擁而入使競爭呈現(xiàn)出白熱化，在產(chǎn)品過剩、價格大幅下降的價格戰(zhàn)局面下，降低成本已成為每個企業(yè)的重點(diǎn)工作。大連三洋制冷在設(shè)計(jì)工藝、采購、制造、營銷等各個環(huán)節(jié)上采取了通常的降低成本措施之后，降低成本工作陷入瓶頸，如何選擇新的突破口？大連三洋制冷早在1996年就在中央空調(diào)行業(yè)率先通過了ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證，在質(zhì)量管理上取得了非常好的成績。但是，一些質(zhì)量損失難以從財(cái)務(wù)核算的角度，對質(zhì)量體系的有效性進(jìn)行測量，而在企業(yè)的日常管理活動中又存在著許多無效的管理，使企業(yè)的經(jīng)營管理難以得到持續(xù)改進(jìn)。為此，需要一種新的工具來發(fā)現(xiàn)這些質(zhì)量成本的浪費(fèi)，在經(jīng)過反復(fù)比較后，三洋制冷選擇了質(zhì)量成本法來解決這一問題。2.2.2實(shí)施前注重培訓(xùn)，提高參與人員素質(zhì)大連三洋制冷為了搞好質(zhì)量成本工作，成立了以副總經(jīng)理為組長的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，各部門主管和推進(jìn)人作為組員，成為工作推動的主力軍。此外，對全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，使全員具備必要的知識儲備，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了許多的改善工作，推動質(zhì)量成本工作有序進(jìn)行，取得了比較突出的成績。2.2.3在實(shí)施成熟后，將質(zhì)量成本制度化大連三洋制冷在質(zhì)量成本法實(shí)施成熟后，把業(yè)務(wù)流程程序化，并將相關(guān)內(nèi)容納入到ISO9001體系中，對文件進(jìn)行了相應(yīng)的修訂，使質(zhì)量成本管理制度化并且依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況適時更新與完善，做到以實(shí)踐來完善理論，而不是拿理論框架來束縛企業(yè)自身，做到了理論與實(shí)踐相結(jié)合，并在實(shí)踐中不斷完善補(bǔ)充相關(guān)理論。2.2.4三洋制冷的質(zhì)量成本管理相應(yīng)流程處理詳解三洋制冷為了搞好質(zhì)量成本工作，成立了以副總經(jīng)理為組長的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，各部門主管和推進(jìn)人作為組員，成為工作推動的主力軍。在對全體員工進(jìn)行培訓(xùn)后，在財(cái)務(wù)部和品質(zhì)部的推動下，以內(nèi)部和外部損失成本為突破口，進(jìn)行了許多的工作改善，推動質(zhì)量成本工作的有序進(jìn)行，取得了比較突出的成績。以生產(chǎn)現(xiàn)場中發(fā)生的質(zhì)量問題為例：根據(jù)公司ISO9001質(zhì)量管理體系的要求，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問題時，由員工填寫工序質(zhì)量反饋單，經(jīng)部長確認(rèn)后，由品質(zhì)人員給出處理意見。當(dāng)員工按處理意見完成后，還需要填寫糾正預(yù)防措施表，由品質(zhì)人員確認(rèn)。當(dāng)確認(rèn)為報(bào)廢時，還需要填寫廢品報(bào)告單通知財(cái)務(wù)部和庫房后，才能重新下料。在整個過程中，所造成的工時等損失，并沒有單獨(dú)核算，而是計(jì)入正常工時中。因此，按照這種方法，雖然質(zhì)量體系得到維持運(yùn)行，但是質(zhì)量成本損失無法計(jì)算，更談不上有的放矢地進(jìn)行改善了。在實(shí)施質(zhì)量成本方法后，品質(zhì)部把上述表格合并為工序質(zhì)量反饋處理單一張表格，并重新規(guī)劃了流程：首先由制造人員填寫“質(zhì)量問題”以上的欄目，經(jīng)部長確認(rèn)后，交由品保人員填寫“產(chǎn)生原因及解決措施”欄目，并進(jìn)行質(zhì)量責(zé)任判定，提出處理意見，交給責(zé)任部門及責(zé)任人簽字，根據(jù)不同的處理意見，進(jìn)行相應(yīng)的流程處理：（1）處理意見為索賠時，生產(chǎn)人員直接持本單據(jù)財(cái)務(wù)聯(lián)、倉庫聯(lián)到倉庫重新?lián)Q貨，無需再開領(lǐng)料單。工時處理分兩種情況：一、如果沒有進(jìn)行生產(chǎn)，換料后生產(chǎn)按照正常生產(chǎn)填寫工時。二、如果已進(jìn)行生產(chǎn)，換料后按照返工的工時處理流程進(jìn)行。送回倉庫的物品按索賠物品管理規(guī)定執(zhí)行處理。（2）處理意見為返工、報(bào)廢、改為它用時，由品質(zhì)人員下達(dá)派工單號碼，制造部根據(jù)派工單號碼重新開具出庫單，把派工單號碼作為新的產(chǎn)品編號，到財(cái)務(wù)部簽字后，到庫房領(lǐng)料，并在重新生產(chǎn)或者返工作業(yè)完成后，由操作者填寫處理記錄，檢查者填寫檢查結(jié)果，經(jīng)品保確認(rèn)后，由生產(chǎn)人員將本單據(jù)與生產(chǎn)工時記錄單、停工工時記錄單一同交給品保。品保人員將本單據(jù)財(cái)務(wù)聯(lián)及相關(guān)工時記錄單等直接轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)，同時根據(jù)本單據(jù)作好日常臺帳登記，定期發(fā)送財(cái)務(wù)部。在實(shí)施一段時間比較成熟后，把業(yè)務(wù)流程程序化，把相關(guān)內(nèi)容納入到ISO9001體系中，對文件進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。獨(dú)立的質(zhì)量成本對于企業(yè)來說毫無意義。質(zhì)量成本只有顯示出特定領(lǐng)域方面的財(cái)務(wù)投入情況，并且要明確成本改進(jìn)的機(jī)會，才有其存在的價值。因此，財(cái)務(wù)部在對一段時間內(nèi)發(fā)生的質(zhì)量成本進(jìn)行了匯總統(tǒng)計(jì)后，由品質(zhì)部組織相關(guān)部門共同進(jìn)行分析，對損失金額較大的項(xiàng)目優(yōu)先解決，擬定對策并推動實(shí)施，并進(jìn)行檢查和考核。如此經(jīng)過多次循環(huán)，使問題逐步得到有效解決，也使降低成本工作的困局得到突破。通過上述改善，不僅使精益生產(chǎn)方式的能夠更加深入地進(jìn)行下去，而且使ISO9001質(zhì)量管理體系更加完善，更重要的是，是企業(yè)的降成本工作得到貫徹實(shí)施，使企業(yè)在具有原來的差異化戰(zhàn)略優(yōu)勢的同時，在成本上接近了主要競爭對手，為企業(yè)在競爭天平上投下了一顆重重的砝碼，使企業(yè)獲得了競爭優(yōu)勢。3.大連三洋制冷案例對我國企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理的啟示通過以上對三洋制冷實(shí)施質(zhì)量成本管理的案例分析，可以得出以下建議，供我國其他企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理時作為參考。（一）明確職責(zé)，落實(shí)到位開展質(zhì)量成本管理，必須建立以質(zhì)量責(zé)任制為核心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確每個職工在質(zhì)量工作中的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限。切實(shí)做到人人有專責(zé)、事事有人管、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查、考核有獎罰。首先，質(zhì)量成本目標(biāo)應(yīng)與質(zhì)量目標(biāo)有機(jī)銜接，質(zhì)量成本目標(biāo)應(yīng)是質(zhì)量目標(biāo)的重要內(nèi)容；其次，在管理職責(zé)和有關(guān)質(zhì)量體系文件中，規(guī)范每個職工的任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，明確考核標(biāo)準(zhǔn)并堅(jiān)持嚴(yán)格考核，真正體現(xiàn)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性和質(zhì)量成本的思想；再次，根據(jù)企業(yè)實(shí)際確定適宜的質(zhì)量成本科目，健全質(zhì)量成本管理制度；最后，建立以質(zhì)量管理部門為中心的質(zhì)量信息反饋管理系統(tǒng)，理順質(zhì)量信息流通渠道，及時收集、分析、處理和傳遞有關(guān)質(zhì)量信息，供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策時參考。（二）試點(diǎn)成功，全面鋪開管理層同意實(shí)施質(zhì)量成本管理后，可以先選一個試點(diǎn)來說明過程和益處，這時不需要整個組織的全面介入和調(diào)動廣泛的資源。來自試點(diǎn)部門的主要管理者，應(yīng)與財(cái)務(wù)和質(zhì)量人員一起參與質(zhì)量成本的評估工作，先對質(zhì)量改進(jìn)機(jī)會進(jìn)行粗略估計(jì)，然后通過過程管理或其他方式來實(shí)施質(zhì)量成本管理。試點(diǎn)成功后，管理者看到了質(zhì)量成本管理的好處，再進(jìn)行全面推廣就比較容易了。（三）突出重點(diǎn)，有的放矢開展質(zhì)量成本管理應(yīng)突出重點(diǎn)，在對企業(yè)質(zhì)量成本現(xiàn)狀做出充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)質(zhì)量費(fèi)用開支的實(shí)際情況，提出重點(diǎn)控制的質(zhì)量成本二級科目或關(guān)鍵工序一次合格率（通過率），使企業(yè)的質(zhì)量成本管理效益明顯提升，從而最大程度地得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，以利于質(zhì)量成本管理工作的全面推廣和開展。為了突出重點(diǎn)，可以采用一些方法衡量質(zhì)量成本，制造企業(yè)常采用公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，把包含質(zhì)量開銷的財(cái)務(wù)賬目分離出來，按預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失或外部損失成本分類，從而對質(zhì)量成本進(jìn)行比例估算和根據(jù)業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，對重點(diǎn)損失重點(diǎn)管理。（四）質(zhì)量成本制度化如果企業(yè)已經(jīng)明確了質(zhì)量成本的概念和涵義，就需要進(jìn)一步使質(zhì)量成本管理制度化。質(zhì)量成本應(yīng)該是業(yè)績的一種度量，用于對持續(xù)改進(jìn)和戰(zhàn)略策劃的決策，必須規(guī)定信息收集和報(bào)告的職責(zé)和格式，以及用于決策的頻率和日程。并加強(qiáng)對在職員工的教育，明確規(guī)定每個職工在質(zhì)量工作中的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，使員工認(rèn)識到質(zhì)量成本管理的重要性，有助于幫助公司在質(zhì)量業(yè)績和成本之間建立永久的關(guān)系。此外，還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施過程中依實(shí)際情況不斷改進(jìn)和完善質(zhì)量成本制度。案例二：大連三洋壓縮機(jī)公司質(zhì)量成本管理案例1.企業(yè)簡介大連三洋壓縮機(jī)有限公司(簡稱DSA)是由大連冰山集團(tuán)有限公司、日本三洋電機(jī)株式會社和日本雙日株式會社按40%, 55%和5%的比例共同出資設(shè)立的合資企業(yè)。注冊資本62億日元，投資總額95億日元。主要生產(chǎn)商用制冷半封閉壓縮機(jī)和商用空調(diào)用渦旋式壓縮機(jī)。產(chǎn)品主要用于商用冷凍冷藏展示柜、冷凍冷藏保鮮庫、大型低溫加工間、綜合物流中心以及分體空調(diào)、戶式中央空調(diào)等制冷領(lǐng)域。1.1企業(yè)的發(fā)展歷程及經(jīng)營狀況大連三洋壓縮機(jī)于1995年10月18日開業(yè)，連續(xù)10年產(chǎn)值利潤同步高速增長，平均年增幅高達(dá)37%。其產(chǎn)品遍布世界29個國家和地區(qū)，成為格力、美的、春蘭、海爾、科龍，以及美國、日本、歐洲、東南亞等國家和地區(qū)著名企業(yè)的供應(yīng)商。半封閉壓縮機(jī)在陳列柜市場占有率持續(xù)多年高達(dá)60%，渦旋壓縮機(jī)的市場占有率高達(dá)50%，成為壓縮機(jī)的市場領(lǐng)導(dǎo)者。從開業(yè)至今，三洋壓縮機(jī)憑借世界領(lǐng)先技術(shù)和國際化管理經(jīng)驗(yàn)贏得了各界的廣泛認(rèn)可和贊譽(yù)。公司產(chǎn)品通過:CCC中國強(qiáng)制認(rèn)證、美國UL認(rèn)證、歐洲的TUV,VDE,CE認(rèn)證，日本“設(shè)計(jì)強(qiáng)度確認(rèn)試驗(yàn)適用證明書”等;公司先后通過:IS09001質(zhì)量體系認(rèn)證、IS014001環(huán)境管理體系認(rèn)證、OHSAS 18001職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證；并榮獲:“機(jī)械工業(yè)現(xiàn)代管理企業(yè)”、“機(jī)械工業(yè)管理進(jìn)步示范企業(yè)”、“中國壓縮機(jī)產(chǎn)品質(zhì)量用戶滿意第一品牌”、“中華環(huán)境保護(hù)基金會綠色產(chǎn)品獎”等各項(xiàng)榮譽(yù)總計(jì)38項(xiàng)。DSA自1994年落戶大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以來，迅速增資、年年擴(kuò)建，現(xiàn)已成為集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)為一體的現(xiàn)代化企業(yè)。公司占地面積13.6萬m，建筑面積8.1萬m，現(xiàn)有員工1800余人，其中研究生以上學(xué)歷占3%，本科學(xué)歷占13%，中專和大專學(xué)歷占84%。1.2企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及職能分配圖1.1為大連三洋壓縮機(jī)公司的組織結(jié)構(gòu)圖。從圖中可以看出，這是一種職能型組織結(jié)構(gòu)。這種組織在保證統(tǒng)一指揮的前提下，考慮了組織內(nèi)部的專業(yè)化管理。為了實(shí)現(xiàn)扁平化管理，公司將組織機(jī)構(gòu)劃分為三個層次。第一個層次:領(lǐng)導(dǎo)決策層，由總經(jīng)理和副總經(jīng)理構(gòu)成；第二個層次:業(yè)務(wù)監(jiān)督層，由綜合管理部及其下屬的管理中心、規(guī)劃監(jiān)察科、總經(jīng)理辦公室等科系構(gòu)成；第三個層次:業(yè)務(wù)執(zhí)行層，由制造部、質(zhì)管部、采購部、生產(chǎn)調(diào)度部、生產(chǎn)技術(shù)部、研發(fā)中心、整備中心、渦旋銷售部、銷售公司、安裝公司、經(jīng)營管理部、財(cái)務(wù)部、總務(wù)部等13個職能部門及其下屬的科系構(gòu)成。各個職能部門的主要職責(zé)分配情況見表1.1，從表中可以看出，在產(chǎn)品質(zhì)量形成的各個階段，主要職責(zé)基本落實(shí)，如能協(xié)調(diào)一致，可以達(dá)到質(zhì)量控制的目的。表1.1 各個部門職能分配表圖1.1 組織結(jié)構(gòu)圖2.質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀2.1質(zhì)量成本管理組織體系 實(shí)施質(zhì)量成本管理，必須建立質(zhì)量成本管理體系，以保證相關(guān)工作的有效開展。因此DSA依據(jù)質(zhì)量成本管理的需要，確定各相關(guān)部門的專(兼)職質(zhì)量成本核算、統(tǒng)計(jì)和管理人員，同時明確其職責(zé)和任務(wù)。其具體的分工職責(zé)如下: (1)財(cái)務(wù)部 確定質(zhì)量成本科目和業(yè)務(wù)設(shè)置、負(fù)責(zé)質(zhì)量成本核算體系的建立。 一級核算單位，收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，組織質(zhì)量成本核算，并對二級核算單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，提供質(zhì)量成本報(bào)表。 (2)質(zhì)管部 制定、檢查、落實(shí)質(zhì)量成本計(jì)劃，監(jiān)督、檢查、考核質(zhì)量成本體系的運(yùn)行情況。 按質(zhì)量成本核算體系的要求收集核算本部門質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，并編制成本報(bào)表。 對質(zhì)量成本進(jìn)行定期分析的總體分析，提供分析報(bào)告，并指導(dǎo)各部門進(jìn)行專項(xiàng)分析。 制訂質(zhì)量改進(jìn)措施。 協(xié)助財(cái)務(wù)部建立質(zhì)量成本核算體系和協(xié)助財(cái)務(wù)部對二級核算單位的核算工作進(jìn)行協(xié)調(diào)。對有爭議的質(zhì)量成本歸屬做出裁定，必要時提請公司副總經(jīng)理、總經(jīng)理仲裁。(3)綜合管理部負(fù)責(zé)制定年度質(zhì)量成本目標(biāo)，監(jiān)督檢查質(zhì)量成本目標(biāo)完成情況。(4)其他部門收集、核算、提供本部門負(fù)責(zé)的質(zhì)量成本相關(guān)原始數(shù)據(jù)。按時編制本部門的質(zhì)量分析報(bào)表。組織落實(shí)本部門以及質(zhì)管部提出的質(zhì)量改進(jìn)措施。做本部門負(fù)責(zé)的質(zhì)量成本初步的專項(xiàng)分析。2.2質(zhì)量成本的開支范圍(1)預(yù)防、鑒定成本方面為開展質(zhì)量管理和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量而消耗的各種原材料、動力、燃料、物品的費(fèi)用。從事質(zhì)量管理、檢驗(yàn)的人員的工資總額及按其一定比例提取的相關(guān)附加費(fèi)用。為進(jìn)行質(zhì)量管理和質(zhì)量檢驗(yàn)使用的監(jiān)視與測量裝置、儀器、儀表的折舊費(fèi)以及實(shí)際支付的中、小維修費(fèi)，及為進(jìn)行質(zhì)量管理和質(zhì)量檢驗(yàn)使用的工具、量具等低值易耗品的攤銷費(fèi)用，以及以上所指對象的日常維護(hù)校準(zhǔn)費(fèi)用。質(zhì)管部以及其他部門與質(zhì)量管理有關(guān)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等。質(zhì)量機(jī)構(gòu)對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查、認(rèn)證、測試以及對質(zhì)量體系進(jìn)行審核、咨詢等所支付的費(fèi)用。與質(zhì)量管理、質(zhì)量檢驗(yàn)和產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的其他費(fèi)用和質(zhì)量獎勵支出。(2)內(nèi)、外部損失方面因質(zhì)量不符合要求造成的停工損失、返修、減產(chǎn)、產(chǎn)品降級等內(nèi)部損失費(fèi)，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)造成的對外維修、服務(wù)等部門的外部質(zhì)量損失費(fèi)。2.3質(zhì)量成本科目設(shè)置一級科目為質(zhì)量成本，二級科目包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，詳細(xì)的三級科目分類情況參見表2.1。表2.1 質(zhì)量成本科目設(shè)置2.4質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集與核算DSA質(zhì)量成本核算的數(shù)據(jù)來源主要包括各種會計(jì)憑證和會計(jì)賬戶、各種統(tǒng)計(jì)憑證和統(tǒng)計(jì)報(bào)表、其它與質(zhì)量成本相關(guān)的各種原始憑證。DSA質(zhì)量成本核算主要以“帳內(nèi)核算”為主、“帳外核算”為輔的原則進(jìn)行。這兩種核算的主要差別在于主要負(fù)責(zé)的部門不同，“帳內(nèi)核算”的主要責(zé)任部門為財(cái)務(wù)部，而“帳外核算”的主要責(zé)任為質(zhì)管部。首先由費(fèi)用發(fā)生部門填寫相應(yīng)的記錄和單據(jù)，然后由財(cái)務(wù)部按科目類別進(jìn)行分配、匯總和編制質(zhì)量成本費(fèi)用明細(xì)表。(1)內(nèi)部損失成本內(nèi)部損失產(chǎn)生部門主要包括制造、設(shè)備、工藝、倉儲、物流等部門，這些部門負(fù)責(zé)填寫與內(nèi)部損失有關(guān)的各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表。內(nèi)部損失主要包括零部件的自廢損失、返工返修工時損失等。質(zhì)管部負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的收集和整理，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)填寫明細(xì)中涉及的費(fèi)用金額，質(zhì)管部將帶有費(fèi)用金額的明細(xì)，按照質(zhì)量成本科目分別進(jìn)行核算。表2.2和表2.3以零部件損失、返修返工費(fèi)用為例，介紹DSA公司2008年內(nèi)部損失成本核算情況。表2.2 部分損失明細(xì)表(單位:千元)表2.3 返修返工損失明細(xì)表(單位:千元)(2)外部損失成本DSA公司2008年外部損失成本核算如下:表2.4外部損失成本明細(xì)(單位:千元) 售后服務(wù)部門負(fù)責(zé)填寫外部損失明細(xì)表，主要費(fèi)用包括零部件維修費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、索賠、差旅費(fèi)以及售后人員工資等。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)填寫明細(xì)中涉及的費(fèi)用金額，質(zhì)管部將帶有費(fèi)用金額的明細(xì)，按照質(zhì)量成本科目分別進(jìn)行核算。 (3)預(yù)防和鑒定成本 由財(cái)務(wù)部根據(jù)己有的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，按照已經(jīng)識別出的與預(yù)防和鑒定成本相關(guān)的會計(jì)科目，直接提供預(yù)防和鑒定成本的核算明細(xì)表。質(zhì)管部將預(yù)防和鑒定成本報(bào)表，按照質(zhì)量成本科目分別進(jìn)行整理與核算。 DSA公司2008年預(yù)防成本情況如表2.5所示，主要包括了質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動費(fèi)、產(chǎn)品評審費(fèi)、質(zhì)量保證部門的辦公費(fèi)、質(zhì)量保證人員的工資及相關(guān)費(fèi)用等。表2.5 預(yù)防成本明細(xì)(單位:千元)DSA公司2008年鑒定成本情況如表2.6所示，主要包括了實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、質(zhì)檢部門的辦公費(fèi)用、檢驗(yàn)檢測設(shè)備的維護(hù)(包括維修、保養(yǎng)、檢定、校準(zhǔn)等)及折舊費(fèi)用、質(zhì)檢人員工資及相關(guān)費(fèi)用等。表2.6 鑒定成本明細(xì)(單位:千元)2.5質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的分析 質(zhì)量成本分析是對質(zhì)量成本核算的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行歸納、比較和分析。通過質(zhì)量成本分析所得到的信息，來尋求比例較大的質(zhì)量成本支出，確立高質(zhì)量成本項(xiàng)目。 下面將從質(zhì)量成本總額、質(zhì)量成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)、質(zhì)量成本科目與相關(guān)指標(biāo)的比較等幾個方面對DSA公司2008年的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)加以分析。 (1)質(zhì)量成本的總額分析 DSA公司2008年度質(zhì)量成本總額核算如下: 質(zhì)量成本總額=預(yù)防成本十鑒定成本+損失成本 =1198.9+1233.6+1568.8=4001.3千元從總額分析看，總質(zhì)量成本為4001.3千元，可見DSA公司的質(zhì)量成本數(shù)額很大，很有潛力可挖。從表2.7可以看出，2008年預(yù)防成本相對穩(wěn)定，無大幅度變化，而鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本均出現(xiàn)了較大幅度的波動。其中鑒定成本變化較大的原因有計(jì)量器具的采購(7月、10-11月)、噪聲實(shí)驗(yàn)室的改造(3月、5月)等；內(nèi)部損失成本中，2-3月份的異常變化主要由連桿材質(zhì)及其加工不良所引起的原材料損失和工時費(fèi)用；6月、8-9月份的外部損失成本金額的突然升高，主要是由市場返品數(shù)量的激增，以及隨之而來的維修差旅費(fèi)用的增加而引起的。表2.7 質(zhì)量成本總額明細(xì)(單位:千元)圖2.1為DSA公司2008年質(zhì)量成本短期趨勢的變化情況，從圖中可以直觀地看出各月總質(zhì)量成本的變化情況、各月的質(zhì)量成本的大致構(gòu)成以及其中的異常變化等，同樣可以反映上述的分析結(jié)果。圖2.1質(zhì)量成本總額趨勢圖 (2)質(zhì)量成本構(gòu)成分析 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)是指預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本各占質(zhì)量總成本的比例。DSA公司2008年質(zhì)量成本的構(gòu)成情況分析如下: 桑德霍爾姆認(rèn)為預(yù)防成本7.9%、鑒定成本23.8%、內(nèi)部損失成本43.5%、外部損失成本24.8%是具有典型意義的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)。哈靈頓認(rèn)為預(yù)防成本10%、鑒定成本25%,內(nèi)部損失成本57%、外部損失成本8%為最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)。朱蘭博士認(rèn)為預(yù)防成本10%、鑒定成本40%、內(nèi)外部損失成本50%為最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)。 最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)并不是產(chǎn)品質(zhì)量水平最高時的質(zhì)量成本組成，而是質(zhì)量總成本最低時的質(zhì)量成本組成，此階段損失成本占到質(zhì)量總成本的50%，而預(yù)防成本僅占質(zhì)量總成本的10%，它既不處于質(zhì)量成本曲線的改進(jìn)區(qū)，也不處于質(zhì)量成本曲線的過剩區(qū)(完美區(qū))，而正處于質(zhì)量成本曲線的控制區(qū)。本文認(rèn)同朱蘭博士提出的最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，即預(yù)防成本10%、鑒定成本40%、損失成本50%為最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)。 從DSA公司質(zhì)量成本構(gòu)成分析看，各項(xiàng)質(zhì)量成本的構(gòu)成比例為: 預(yù)防成本:鑒定成本:損失成本=30.0%: 30.8%: 39.2% 內(nèi)部損失成本:外部損失成本=30.7%: 8.5% = 75%: 25%可見，DSA公司的預(yù)防成本明顯偏高，而鑒定成本偏低，表明企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量成本意識，樹立質(zhì)量成本觀念，嚴(yán)格控制預(yù)防成本的支出，同時應(yīng)在質(zhì)量檢測方面投入必要的資金。表2.8為DSA公司2008年度各月質(zhì)量成本構(gòu)成的變化情況，從表中可以看出，各月的質(zhì)量成本構(gòu)成情況與2008年度整體的質(zhì)量成本構(gòu)成比例基本相同。表2.8 質(zhì)量成本構(gòu)成比例 (3)質(zhì)量成本科目與相關(guān)指標(biāo)的比較分析根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，DSA公司選取了質(zhì)量成本率、質(zhì)量損失率、內(nèi)部質(zhì)量損失率等三個指標(biāo)進(jìn)行質(zhì)量成本的比較分析。表2.9 質(zhì)量成本指標(biāo)明細(xì) 質(zhì)量管理大師克勞士比在他的削減質(zhì)量成本一書中說，質(zhì)量成本不應(yīng)該超過4%-5%。表2.9為DSA公司08年三個質(zhì)量成本關(guān)聯(lián)指標(biāo)的月度變化情況，從表中可以看出，月度的質(zhì)量成本率介于1.0%-2.5%之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于克勞士比大師所說的4%-5%。結(jié)合DSA公司質(zhì)量管理工作現(xiàn)狀加以分析，上述結(jié)果不能說明企業(yè)的質(zhì)量成本控制成果有多完美，而是質(zhì)量成本數(shù)據(jù)搜集的不全面、不完善所造成的。圖2.2反映了DSA公司2008年月度質(zhì)量損失率、內(nèi)部損失率和質(zhì)量成本率的趨勢變化情況，從圖中亦可直觀看出各種關(guān)聯(lián)指標(biāo)的異常變化。圖2.2 質(zhì)量成本指標(biāo)趨勢圖2.6質(zhì)量成本報(bào)告 DSA公司質(zhì)量成本報(bào)告分成月度質(zhì)量成本報(bào)告和年度質(zhì)量成本報(bào)告，質(zhì)量成本報(bào)告的主要內(nèi)容包括: (1)質(zhì)量成本總額分析； (2)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本等四個二級科目的金額以及費(fèi)用明細(xì)； (3)四個質(zhì)量成本二級科目的構(gòu)成比例變化分析; (4)利用帕累托圖、折線圖、柱狀圖等進(jìn)行質(zhì)量成本的趨勢分析; (5)質(zhì)量損失率、質(zhì)量成本率、內(nèi)部質(zhì)量損失率等相關(guān)指標(biāo)的比較分析; (6)內(nèi)、外部損失成本的單項(xiàng)分析; (7)典型事例及重點(diǎn)問題的分析等。3.質(zhì)量成本管理存在問題分析 當(dāng)前DSA公司的質(zhì)量成本管理還僅僅停留在統(tǒng)計(jì)階段，沒有系統(tǒng)地開展質(zhì)量成本管理，沒有質(zhì)量成本目標(biāo)、計(jì)劃和考核。從而質(zhì)量成本管理未能對企業(yè)降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量起到應(yīng)有的作用，背離了質(zhì)量成本管理的初衷。因此，為了加強(qiáng)和改善質(zhì)量成本管理工作，以及更好地為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，識別和分析當(dāng)前企業(yè)質(zhì)量成本管理存在的問題是非常必要的。3.1質(zhì)量成本管理執(zhí)行體系的問題分析 DSA公司未形成系統(tǒng)的質(zhì)量成本管理體系。質(zhì)量成本管理體系由預(yù)測、設(shè)定目標(biāo)、制作計(jì)劃、有序地開展與控制、積累與收集數(shù)據(jù)、核算與分析數(shù)據(jù)、形成報(bào)告、考核等多個環(huán)節(jié)構(gòu)成。它們彼此相互作用，上一環(huán)節(jié)的實(shí)施，可以引導(dǎo)下一環(huán)節(jié)工作的開展，周而復(fù)始地循環(huán)才能指導(dǎo)企業(yè)順利開展質(zhì)量成本管理工作。 然而DSA公司目前只有數(shù)據(jù)的積累、收集、分析、報(bào)告以及事后控制等五個環(huán)節(jié)。從圖1.4中可以看出，現(xiàn)行的質(zhì)量成本管理執(zhí)行體系更多地關(guān)注于數(shù)據(jù)信息的傳遞、匯總與分析上，而在質(zhì)量成本的預(yù)測、目標(biāo)、計(jì)劃、考核等事前控制和事中控制上則顯得比較薄弱，缺乏應(yīng)有的管理執(zhí)行體系。企業(yè)質(zhì)量成本管理工作涉及到企業(yè)內(nèi)所有與質(zhì)量職能有關(guān)的部門和人員，因而在工作中需要這些相關(guān)部門和人員的共同努力、通力合作。企業(yè)通過建立質(zhì)量成本管理體系來組織和協(xié)調(diào)質(zhì)量成本管理的工作，其方針、內(nèi)容等由質(zhì)管部和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)擬訂，其牽頭部門應(yīng)為質(zhì)管部。圖3.1 現(xiàn)有的質(zhì)量成本管理執(zhí)行體系3.2質(zhì)量成本管理與財(cái)務(wù)管理之間的問題分析 DSA公司通過制定質(zhì)量成本管理制度規(guī)定了各相關(guān)部門的職責(zé)，以質(zhì)管部的工作內(nèi)容為中心，其他部門均作為協(xié)助。例如質(zhì)量成本原始數(shù)據(jù)的收集,數(shù)據(jù)的整理與分析、報(bào)告的形成等由質(zhì)管部負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部雖提供按科目分類的質(zhì)量成本明細(xì)表，但這些科目并不是整個質(zhì)量成本的全部，其余的科目需要質(zhì)管部來完善、收集、匯總和整理。這就不可避免使財(cái)務(wù)部門不了解這些科目的數(shù)據(jù)來源和核算方法，也就是說不能確定數(shù)據(jù)來源是否合適，以及核算方法是否正確。 這說明企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量成本核算標(biāo)準(zhǔn)存在著不協(xié)調(diào)，沒有統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部核算，由質(zhì)管部自己負(fù)責(zé)質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)與核算，導(dǎo)致質(zhì)量成本項(xiàng)目或數(shù)據(jù)的界定不完善，難以較好地與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接軌，這樣不僅重復(fù)浪費(fèi)人力資源，沒有達(dá)到降低成本的目的，而且會使質(zhì)量成本內(nèi)容定義不明確、科目設(shè)置不妥當(dāng)，不能真實(shí)地反映企業(yè)質(zhì)量成本狀況。 DSA公司質(zhì)量成本數(shù)據(jù)失真的情況較為普遍，比如內(nèi)部損失成本中的廢品損失、返工返修損失以及因質(zhì)量問題造成的停工損失等，這些都直接影響了質(zhì)量成本管理工作開展的效果。3.3質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集的問題分析 從DSA公司質(zhì)量成本分析報(bào)告中，不難發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集范圍較小、不完整、不完善，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到反映企業(yè)質(zhì)量成本真實(shí)水平的程度。例如: (1) DSA公司存在統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)不完善，數(shù)據(jù)來源不全面等問題，導(dǎo)致質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)信息缺乏完整性，統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果與實(shí)際狀況偏差較大，指導(dǎo)意義不大，甚至誤導(dǎo)了使用這些信息的管理者。比如沒有完全統(tǒng)計(jì)非質(zhì)管人員進(jìn)行質(zhì)量管理和質(zhì)量檢驗(yàn)活動所花費(fèi)的工時，沒有有效統(tǒng)計(jì)上報(bào)因質(zhì)量問題、設(shè)備故障等原因?qū)е碌耐９p失等。 (2)對四個科目的質(zhì)量成本歸類不夠明確，存在分類不當(dāng)?shù)那闆r，使其質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的核算不準(zhǔn)確。 (3)損失產(chǎn)生部門在填寫質(zhì)量損失報(bào)表時，擔(dān)心上報(bào)質(zhì)量損失影響績效考核，因而對內(nèi)部損失作隱性處理，存在不報(bào)、少報(bào)的情況，使質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)搜集不準(zhǔn)確。3.4質(zhì)量成本分析中的問題分析 從DSA公司質(zhì)量成本分析報(bào)告上可以看出，企業(yè)對質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的分析不系統(tǒng)、不深入，存在以下不足之處: (1)未能有效地對質(zhì)量成本各科目構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的分析。如預(yù)防成本、鑒定成本以及外部損失成本的分析，相對內(nèi)部損失成本的分析而言要簡單的多。 (2)企業(yè)應(yīng)以銷售額、工業(yè)總產(chǎn)值、制造成本等作為比較基數(shù)，將質(zhì)量總成本和各項(xiàng)質(zhì)量成本與這些基數(shù)進(jìn)行比較，形成一系列的分析指標(biāo)。通過這些指標(biāo)來分析企業(yè)的質(zhì)量管理工作和改善產(chǎn)品質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營所做出的貢獻(xiàn)，以及由于質(zhì)量問題給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。而DSA公司僅對質(zhì)量成本占工業(yè)總產(chǎn)值、制造成本兩個重要基數(shù)進(jìn)行了簡單的比較分析，比較基數(shù)較少，并且沒有進(jìn)行不同時期的縱向比較分析，也沒有與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較分析，以尋找差距。 (3)未能對比例較大的質(zhì)量損失成本進(jìn)行深入地分析，未能找出關(guān)鍵因素和存在的主要問題，并且未提出相應(yīng)的對策、措施和建議。 從上述情況來看，企業(yè)未能很好地利用質(zhì)量成本有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次地分析，找出影響質(zhì)量的重要因素，使得一些可避免或可消減的損失仍然存在。3.5質(zhì)量成本管理重視程度的問題分析 DSA公司對質(zhì)量成本管理的重要性認(rèn)識不足，對質(zhì)量成本的重視程度不夠，錯誤地認(rèn)為開展質(zhì)量成本管理工作主要是用來應(yīng)付質(zhì)量體系認(rèn)證和考核的需要。企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量管理工作時是將注意力集中在確保產(chǎn)品的質(zhì)量上，而對所發(fā)生的質(zhì)量成本沒有給予足夠的重視和有效的控制，進(jìn)而造成了不良成本的上升，使產(chǎn)品失去了價格上的競爭優(yōu)勢，給企業(yè)的經(jīng)營效益帶來了損失。 可以這樣認(rèn)為，質(zhì)量成本是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，是一個所有管理者都要關(guān)注的問題，而不僅僅是質(zhì)量成本管理部門的責(zé)任。否則質(zhì)量成本管理就失去了意義，片面地認(rèn)為質(zhì)量成本管理由質(zhì)管部門來推動也是不正確的。4.DSA質(zhì)量成本管理的改進(jìn) 當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)正在走向一體化，質(zhì)量已成為決定企業(yè)在國際市場競爭中能否成功的一項(xiàng)重要條件。許多企業(yè)只關(guān)心質(zhì)量的技術(shù)性指標(biāo)，而忽視了質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。質(zhì)量成本是質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的綜合體現(xiàn)，開展質(zhì)量成本管理能夠很好地將質(zhì)量管理活動與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系起來。加強(qiáng)質(zhì)量成本管理成為企業(yè)保持或增強(qiáng)競爭能力的戰(zhàn)略武器之一，降低成本對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益具有非常重要的意義。質(zhì)量成本是產(chǎn)品成本的一部分，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到開展質(zhì)量成本管理的必要性和緊迫性。隨著企業(yè)信息化的飛速發(fā)展，企業(yè)對建立一個適合自己特色的質(zhì)量成本管理系統(tǒng)的要求也隨之而來。 質(zhì)量成本管理改進(jìn)的最終目的包括降低質(zhì)量成本、質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)合理化、提高客戶滿意度和增強(qiáng)市場競爭力。朱蘭博士提出的最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，即預(yù)防成本10%、鑒定成本40%、損失成本50%為最佳質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)。本章通過DSA公司質(zhì)量成本管理的改進(jìn)，調(diào)整不合適的質(zhì)量成本構(gòu)成比例，使各項(xiàng)質(zhì)量成本達(dá)到最佳狀態(tài)。同時通過質(zhì)量成本管理的改進(jìn)，有效地指導(dǎo)質(zhì)量管理工作，提高質(zhì)量管理工作的效率以及過程檢驗(yàn)的有效性。 保證企業(yè)能夠順利地實(shí)施質(zhì)量成本管理的改進(jìn)，必須要遵循以下原則: 首先，要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，找到合適的改進(jìn)切入點(diǎn)。 不同的行業(yè)或企業(yè)的特點(diǎn)是不同的，不能盲目地照抄照搬其他企業(yè)的質(zhì)量成本管理模式，否則帶來的負(fù)面影響會使目前的質(zhì)量成本管理陷入混亂。從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，有針對性地進(jìn)行質(zhì)量成本分析，改進(jìn)相關(guān)數(shù)據(jù)的輸入與輸出，從而確定需要改進(jìn)的項(xiàng)目。 其次，要循序漸進(jìn)地開展質(zhì)量成本改進(jìn)。 質(zhì)量成本管理的改進(jìn)不可能達(dá)到立竿見影的效果，需要企業(yè)在不斷變革與探索中逐漸完善。 再次，要全員參與質(zhì)量成本管理改進(jìn)。質(zhì)量成本管理工作不是一個部門來完成的，需要各個部門相互配合、相互協(xié)調(diào)共同來進(jìn)行。只有將全員的質(zhì)量成本意識提高到一定高度，質(zhì)量成本管理工作才能順利的開展。4. 1質(zhì)量成本管理體系改進(jìn)方案設(shè)計(jì)質(zhì)量成本管理的執(zhí)行體系是所有環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，它決定了整個改進(jìn)活動過程能否順利和有效地開展。結(jié)合DSA公司目前執(zhí)行的質(zhì)量成本管理體系，對其實(shí)施的改進(jìn)方案設(shè)計(jì)如圖4.1所示。圖4.1 質(zhì)量成本管理執(zhí)行體系4. 2質(zhì)量成本管理改進(jìn)方案實(shí)施的方法和途徑 通過3.3章節(jié)的分析，結(jié)合質(zhì)量成本的相關(guān)理論知識，從質(zhì)量成本管理體系、數(shù)據(jù)收集、分析、控制等方面著手進(jìn)行改進(jìn)。4.2.1建立質(zhì)量成本預(yù)測制度利用目前己有的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，結(jié)合產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)的要求，對一定時期的質(zhì)量成本目標(biāo)和質(zhì)量成本水平進(jìn)行分析、測算和預(yù)計(jì)，指明提高產(chǎn)品質(zhì)量和降低質(zhì)量成本的工作思路，同時也為制定質(zhì)量成本計(jì)劃和質(zhì)量改善措施提供依據(jù)。由此可見，質(zhì)量成本預(yù)測是質(zhì)量成本事前控制的關(guān)鍵所在。因此在DSA公司的質(zhì)量成本管理體系中應(yīng)建立質(zhì)量成本的預(yù)測制度，制度中要包括質(zhì)量成本預(yù)測的時間、流程和方法等。 DSA公司可以采用定量與定性相結(jié)合的比率指標(biāo)預(yù)測法。既要依據(jù)幾個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性來測算所要預(yù)測的指標(biāo)數(shù)據(jù)(定量分析)，又要依據(jù)管理者的經(jīng)驗(yàn)所做出的判斷估計(jì)(定性分析)。定量分析與定性分析的優(yōu)缺點(diǎn)是相互補(bǔ)充的，綜合運(yùn)用這兩類方法，可使預(yù)測結(jié)論更加接近實(shí)際情況。4.2.2建立質(zhì)量成本控制目標(biāo) 質(zhì)量目標(biāo)是指企業(yè)在一定時期內(nèi)在質(zhì)量方面所要達(dá)到的預(yù)期成果。DSA公司在開展質(zhì)量成本控制工作時，應(yīng)有明確的控制目標(biāo)，這是企業(yè)質(zhì)量成本控制工作的基礎(chǔ)。DSA公司在建立質(zhì)量成本控制目標(biāo)時，應(yīng)注重以下幾點(diǎn):(1)目標(biāo)要有突破性。所謂突破性就是要在現(xiàn)有的質(zhì)量成本基礎(chǔ)上有所突破，成本總量要有一定幅度的降低。(2)目標(biāo)要有控制性。所謂控制性就是為把質(zhì)量水平和質(zhì)量指標(biāo)維持在一定的水平上而制定的目標(biāo)，這樣的目標(biāo)通常成為日常控制工作的標(biāo)準(zhǔn)。(3)目標(biāo)要有可實(shí)現(xiàn)性。所謂可實(shí)現(xiàn)性就是通過全體員工的努力，目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)的。切不可把目標(biāo)定得過高，讓人覺得高不可攀，難以實(shí)現(xiàn)，喪失信心。(4)目標(biāo)應(yīng)力求量化。盡量避免使用一些不確定語言，多用數(shù)字表述目標(biāo)，讓人一目了然，便于操作和驗(yàn)證。 建立質(zhì)量控制目標(biāo)，既要有總目標(biāo)，也要有分目標(biāo)?？偰繕?biāo)規(guī)定企業(yè)質(zhì)量成本總體控制水平，在一定時間內(nèi)應(yīng)達(dá)到的成果或要求。將總目標(biāo)進(jìn)行分解，就成為一系列分目標(biāo)，這些分目標(biāo)由相應(yīng)的職能部門來完成。如將總目標(biāo)分解成采購成本控制目標(biāo)、財(cái)務(wù)成本控制目標(biāo)、制造費(fèi)用控制目標(biāo)、銷售費(fèi)用控制目標(biāo)等分目標(biāo)，分別由相應(yīng)的職能部門來完成。每一項(xiàng)分目標(biāo)，還可進(jìn)一步分解成一系列子目標(biāo)，如采購成本控制分目標(biāo)可分解成原材料采購成本控制目標(biāo)、外協(xié)件采購成本控制目標(biāo)、低質(zhì)易耗品采購成本控制目標(biāo)等子目標(biāo)。4.2.3編制質(zhì)量成本計(jì)劃 質(zhì)量成本計(jì)劃是以質(zhì)量目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，針對質(zhì)量與成本的相互依存關(guān)系，用貨幣的形式確定生產(chǎn)符合性產(chǎn)品質(zhì)量要求時所需要的費(fèi)用。因此，DSA公司有必要編制自己的質(zhì)量成本計(jì)劃，并需遵循以下幾點(diǎn)要求: （1）質(zhì)量成本計(jì)劃應(yīng)包含質(zhì)量成本總額及降低率，四項(xiàng)質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)比例計(jì)劃，以及保證實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的具體措施。 (2)每個推行質(zhì)量成本管理的部門必須編制部門級的質(zhì)量成本計(jì)劃，并付諸行動，使質(zhì)量成本逐漸進(jìn)入控制階段。同樣，部門級的質(zhì)量成本計(jì)劃中也要規(guī)定質(zhì)量成本目標(biāo)、采取的具體措施以及檢查與考核的指標(biāo)等。 (3)在質(zhì)量成本控制計(jì)劃中，應(yīng)當(dāng)規(guī)定目標(biāo)體系中的每一個目標(biāo)該由誰來完成，什么時候完成，如何檢驗(yàn)評價這些目標(biāo);應(yīng)將目標(biāo)體系落實(shí)到部門和個人，落實(shí)到每季度、每月甚至每周，將目標(biāo)按人按時間進(jìn)行分?jǐn)偂＿@樣，通過每個人，每個部門，每段時間的工作，實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的分目標(biāo)，從而保障企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 (4)企業(yè)質(zhì)量成本管理部門是質(zhì)量成本控制計(jì)劃編制、修訂和實(shí)施的職能部門。計(jì)劃編制時，應(yīng)多召開各種形式的座談會，征求各部門對質(zhì)量計(jì)劃草案的意見，多次反復(fù)修改，以便于計(jì)劃的實(shí)施。4.2.4建立質(zhì)量成本考核制度 質(zhì)量成本考核是實(shí)行質(zhì)量成本管理的必備環(huán)節(jié)之一。以降低質(zhì)量成本為目標(biāo)，支持企業(yè)質(zhì)量成本管理方案的實(shí)施，對質(zhì)量成本管理活動的全過程實(shí)施控制與監(jiān)督，考核各部門質(zhì)量成本管理工作的有效性和對質(zhì)量成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。 為了有效實(shí)施質(zhì)量成本考核，DSA公司應(yīng)建立包括所有層級在內(nèi)的指標(biāo)考核體系，與關(guān)鍵績效考核體系、質(zhì)量預(yù)警機(jī)制、降成本制度等多種規(guī)章制度結(jié)合起來，制定相應(yīng)的質(zhì)量成本考核與獎懲制度。并且嚴(yán)格執(zhí)行、強(qiáng)化管理、鼓勵先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，保證質(zhì)量成本管理的有效開展和質(zhì)量成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 建議DSA公司的質(zhì)量成本考核應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容: (1)確定質(zhì)量成本考核的依據(jù)和指標(biāo)的類型。 (2)對各責(zé)任部門和各考核指標(biāo)，按實(shí)現(xiàn)過程實(shí)施考核。 （3）注重考核結(jié)果的反饋和獎懲處理。4.2.5完善質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)工作借鑒國內(nèi)外質(zhì)量成本管理的成功經(jīng)驗(yàn),對公司的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)工作提出以下幾方面的改進(jìn)對策（1）加大質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)工作的監(jiān)督與考核力度建立包括各部門人員在內(nèi)的專門小組,對各部門上報(bào)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。既要向責(zé)任部門反饋審查意見,又要將審查結(jié)果記入該部門的績效考核。同時所制定的考核辦法要具有一定的科學(xué)性,并可量化。（2）選取行之有效的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)歸集渠道由于預(yù)防成本、鑒定成本與財(cái)務(wù)信息結(jié)合的比較緊密,因此該部分的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中直接提取。相反,由于內(nèi)部損失成本、外部損失成本難以從會計(jì)賬簿中直接提取,因此該部分的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)可由損失產(chǎn)生部門進(jìn)行填報(bào),同時制作說明文件及相關(guān)分析。（3）按產(chǎn)品類別統(tǒng)計(jì)納入質(zhì)量成本管理范圍的產(chǎn)品項(xiàng)目傳統(tǒng)的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)方法是按照企業(yè)的所有產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的。由于DSA公司產(chǎn)品的生產(chǎn)型號和生產(chǎn)數(shù)量差異較大,使得傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)方法無法涵蓋企業(yè)的所有產(chǎn)品,這就造成了統(tǒng)計(jì)完整性的缺失加之單臺產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量損失的偶然性較大和不確定因素較多,在一定程度上也影響了統(tǒng)計(jì)分析的有效性。因此,簡化納入質(zhì)量成本管理范圍的產(chǎn)品項(xiàng)目,并按產(chǎn)品類別進(jìn)行質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)可以避免上述問題的發(fā)生,進(jìn)而可以提高統(tǒng)計(jì)的完整性和分析的有效性。（4）對質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)致劃分依據(jù)GB/T13339-91質(zhì)量成本管理導(dǎo)則,將質(zhì)量成本作為一級科目；然后將該一級科目劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本等四個二級科目；并在此基礎(chǔ)上結(jié)合DSA公司的實(shí)際情況進(jìn)一步細(xì)化費(fèi)用明細(xì),作為三級科目。通過細(xì)化質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)科目,確?？颇康脑O(shè)置覆蓋所有質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目,以避免統(tǒng)計(jì)缺漏項(xiàng)現(xiàn)象的發(fā)生。4.2.6系統(tǒng)地對質(zhì)量成本進(jìn)行分析質(zhì)量成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分,它的管理水平將直接影響到企業(yè)總的成本水平,它是會計(jì)核算中的一個新科目,是指“為了保證滿意的質(zhì)量水平而發(fā)生的費(fèi)用,以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量水平所造成的損失。質(zhì)量成本分析是通過對統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)加以分析,得出用以指導(dǎo)、評價和規(guī)劃質(zhì)量管理工作的有用信息。DSA公司怎樣從質(zhì)量成本數(shù)據(jù)中獲取有用信息并且加以運(yùn)用,除了采用已有的分析方法之外,還應(yīng)從以下幾個方面著手加以改善（1）對質(zhì)量成本各科目構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的分析在保持對內(nèi)部損失成本詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上,還應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)防成本、鑒定成本以及外部損失成本的細(xì)致分析。對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行質(zhì)量成本分析時,要力求做到全面和準(zhǔn)確。所謂全面是指質(zhì)量成本的內(nèi)容要涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的所有方面。所謂準(zhǔn)確是指只有當(dāng)成本與產(chǎn)品質(zhì)量直接關(guān)聯(lián)時,才能作為質(zhì)量成本。（2）增加質(zhì)量成本對相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較分析除了原有的工業(yè)總產(chǎn)值、制造成本兩個比較基數(shù)外,建議DSA公司再增加銷售額、利潤額等作為比較基數(shù),這樣可以形成如下幾個分析指標(biāo)： （3）細(xì)化對質(zhì)量損失成本的分析正如文中所說,在質(zhì)量成本中如果質(zhì)量損失成本占有較大比例,將對企業(yè)質(zhì)量管理和生產(chǎn)經(jīng)營帶來重大影響。因此企業(yè)在開展質(zhì)量成本管理工作時,要格外關(guān)注質(zhì)量損失成本。對比例較大的質(zhì)量損失成本進(jìn)行深入地分析,找出關(guān)鍵因素和存在的主要問題,并且提出相應(yīng)的對策、措施和建議。DSA公司只對質(zhì)量損失成本總額進(jìn)行分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,雖然能發(fā)現(xiàn)問題,但它具體發(fā)生在哪個損失項(xiàng)目中卻很難知曉。要把問題從其根源中挖掘出來,必須細(xì)致分析質(zhì)量損失成本。例如企業(yè)的外部損失成本,對于每一費(fèi)用明細(xì)上發(fā)生的成本,都應(yīng)首先分析損失發(fā)生的原因,然后明確問題來源,如果條件允許的話,還可以細(xì)化到產(chǎn)品類型。這樣每種產(chǎn)品會形成自己的質(zhì)量損失成本,同時具有其詳細(xì)的損失內(nèi)容,將有利于質(zhì)量成本分析過程中問題的及時發(fā)現(xiàn),以便在較短的時間內(nèi)采取糾正預(yù)防措施。（4）與歷史同期數(shù)據(jù)的比較分析將當(dāng)期質(zhì)量成本與上期、歷史同期及以往各期的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,探究質(zhì)量成本的發(fā)展趨勢。企業(yè)依據(jù)獲得的質(zhì)量成本發(fā)展趨勢,采取相應(yīng)的改善措施并加以貫徹執(zhí)行。（5）質(zhì)量成本構(gòu)成的比例關(guān)系分析從DSA公司質(zhì)量成本的構(gòu)成比例可以看出,預(yù)防成本占30%,鑒定成本占30.8%,內(nèi)部損失成本占30.7%,外部損失成本占8.5%?？梢娖髽I(yè)的預(yù)防成本明顯偏高,而鑒定成本偏低,這對比朱蘭博士提出的最佳質(zhì)量成本構(gòu)成比例（預(yù)防成本10%、鑒定成本40%、內(nèi)外部損失成本50%）還存在很大的差距。企業(yè)應(yīng)以此為標(biāo)準(zhǔn)考察質(zhì)量成本各組成部分之間的關(guān)系,進(jìn)而來調(diào)整質(zhì)量管理的重點(diǎn),加強(qiáng)對薄弱點(diǎn)的控制。4.2.7對分析的結(jié)果及時采取改進(jìn)措施DSA公司對質(zhì)量成本管理的迫切性、重要性認(rèn)識不足,對質(zhì)量成本的重視程度不夠。企業(yè)只進(jìn)行了簡單的質(zhì)量成本分析,而未對分析的結(jié)果及時采取改善措施,這背離了質(zhì)量成本應(yīng)用的初衷。任何質(zhì)量改進(jìn)都是一個循環(huán)過程,若在其中一個環(huán)節(jié)停止,質(zhì)量改進(jìn)就無法進(jìn)行下去。持續(xù)改進(jìn)是企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理,提高產(chǎn)品質(zhì)量,降低質(zhì)量成本的重要環(huán)節(jié)。DSA公司的質(zhì)量成本主管部門應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本分析報(bào)告,會同或要求職能部門建立相應(yīng)的質(zhì)量改進(jìn)措施,并對改進(jìn)后的效果進(jìn)行分析、評價、總結(jié),以達(dá)到降低質(zhì)量成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。5.DSA實(shí)施質(zhì)量成本改進(jìn)管理的保障措施5.1加強(qiáng)質(zhì)量成本管理和質(zhì)量成本意識的宣傳目前,DSA公司對質(zhì)量成本管理的認(rèn)識還處于起步階段,對質(zhì)量成本管理的目的、作用更是知之甚少。因此,必須在廣大員工中進(jìn)行質(zhì)量成本管理的宣傳和教育工作,普及質(zhì)量成本管理觀念,宣傳質(zhì)量成本管理的重要性,讓所有相關(guān)人員理解、支持和參與質(zhì)量成本管理工作,為深化質(zhì)量成本管理工作打下基礎(chǔ)。5.2加強(qiáng)質(zhì)量成本管理方面的人員培訓(xùn)對質(zhì)量成本管理方面的人員進(jìn)行教育和培訓(xùn),是提高相關(guān)人員質(zhì)量成本意識的重要途徑之一。企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況,對全員進(jìn)行質(zhì)量