國際會計(jì)準(zhǔn)則 (2)

對國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號匯率變動(dòng)的影響（1993年修訂）的改進(jìn)建議 本文由上海國家會計(jì)學(xué)院中國注冊會計(jì)師研究與發(fā)展中心汪珺翻譯、丁度校譯。其中“征詢意見”、“主要變動(dòng)摘要”和“正文”第1條到第15條在實(shí)習(xí)生冷冰翻譯的基礎(chǔ)之上進(jìn)行翻譯。國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號匯率變動(dòng)的影響（200X年修訂）征詢意見理事會將特別歡迎對下列問題的回答。意見中最好能指明有關(guān)的準(zhǔn)則段落，包含明晰的基本原理，并在合適的地方提出備選措辭的建議。問題1您是否同意將功能貨幣定義為“實(shí)體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”的建議，以及第7段至12段中所建議的確定實(shí)體功能貨幣的指南？問題2您是否同意，報(bào)告實(shí)體（無論是集團(tuán)還是孤立實(shí)體）應(yīng)當(dāng)被允許按其選擇的任意一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表？問題3您是否同意，所有實(shí)體在將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算成列報(bào)貨幣時(shí)，都應(yīng)當(dāng)使用與為將其納入報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表而對國外經(jīng)營進(jìn)行折算時(shí)所要求采用的方法一樣的方法（參見第37、40段）？問題4您是否同意，撤銷IAS21第21段中將某些匯兌差額予以資本化的允許選用的處理方法？問題5您是否同意，并購國外經(jīng)營產(chǎn)生的：（1）商譽(yù)和（2）對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整應(yīng)作為該國外經(jīng)營的資產(chǎn)和負(fù)債，并按期末匯率進(jìn)行折算（參見第45段）？主要改動(dòng)摘要主要的改動(dòng)建議有：l 在IAS21的范圍中刪除已納入國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量范圍的外幣衍生工具。l 以兩個(gè)新概念代替IAS21中的“報(bào)告貨幣”概念：功能貨幣（實(shí)體用以計(jì)量其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貨幣）和列報(bào)貨幣（實(shí)體用以列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣）。術(shù)語“功能貨幣”用以替代“計(jì)量貨幣”（ 解釋公告第19號報(bào)告貨幣：IAS21和IAS29下財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量與列報(bào)中所使用的術(shù)語），因?yàn)槎叩暮x本質(zhì)上相同，但功能貨幣更常用。l 要求每個(gè)實(shí)體無論是孤立實(shí)體、集團(tuán)內(nèi)的母公司還是集團(tuán)內(nèi)的某個(gè)經(jīng)營（例如子公司、聯(lián)營企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)）確定其功能貨幣并以該功能貨幣計(jì)量其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。理事會建議將功能貨幣定義為“實(shí)體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”，并將SIC-19中如何確定計(jì)量貨幣的指南中的一部分內(nèi)容并入IAS21。理事會還建議，較之于對交易進(jìn)行計(jì)價(jià)的貨幣，對決定交易定價(jià)的經(jīng)濟(jì)中的貨幣應(yīng)更為看重。因此：n 實(shí)體（無論是孤立實(shí)體還是集團(tuán)內(nèi)的經(jīng)營）無權(quán)自由選擇功能貨幣。n 實(shí)體不得以諸如選用一種穩(wěn)定貨幣（例如其母公司的功能貨幣）作為其功能貨幣等理由拒絕按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定重述其財(cái)務(wù)報(bào)表。l 將IAS21中關(guān)于區(qū)分報(bào)告實(shí)體經(jīng)營整體組成部分的國外經(jīng)營（以下簡稱“構(gòu)成整體的國外經(jīng)營”）和國外實(shí)體的規(guī)定，修改為表明實(shí)體功能貨幣的跡象的組成部分。因此：n 不再區(qū)別構(gòu)成整體的國外經(jīng)營與國外實(shí)體。更確切地說，原先被歸類為構(gòu)成整體的國外經(jīng)營的實(shí)體將使用與報(bào)告實(shí)體相同的功能貨幣。n 國外經(jīng)營只需一種折算方法即IAS21中以前所規(guī)定的適用于國外實(shí)體的折算方法。n 刪除了IAS21中的第23至29段它們涉及了構(gòu)成整體的國外經(jīng)營與國外實(shí)體的區(qū)別，并具體說明了對前者采用的折算方法。l 撤銷IAS21第21段中將某些匯兌差額予以資本化的允許選用的處理方法。l 以功能貨幣變動(dòng)應(yīng)在未來進(jìn)行會計(jì)核算的新規(guī)定，代替了IAS21第39段和40段中關(guān)于國外經(jīng)營分類變動(dòng)（現(xiàn)在這一概念是多余的）的規(guī)定。l 要求將在并購國外經(jīng)營過程中產(chǎn)生的商譽(yù)及對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整，作為被并購實(shí)體資產(chǎn)和負(fù)債的一部分，并按期末匯率進(jìn)行折算。l 將IAS21中關(guān)于套期的內(nèi)容轉(zhuǎn)到國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量中。l 允許報(bào)告實(shí)體（無論是集團(tuán)還是孤立實(shí)體）按其選用的任意一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。l 要求實(shí)體（無論是孤立實(shí)體、集團(tuán)母公司還是集團(tuán)內(nèi)的某個(gè)經(jīng)營）在將其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況從功能貨幣折算成列報(bào)貨幣時(shí)，使用與IAS21規(guī)定的為將其納入報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表而對國外經(jīng)營進(jìn)行折算時(shí)所采用方法相同的方法。l 要求按以下規(guī)定折算比較金額：（1）對于功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣的實(shí)體而言：比較資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債，按該資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率折算（即上年比較數(shù)據(jù)按上年期末匯率折算）。比較收益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目按交易發(fā)生日匯率折算（即上年比較數(shù)據(jù)按上年的實(shí)際匯率或平均匯率折算）。（2）對于功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣、并且比較金額也被折算成惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣的實(shí)體而言，所有金額（包括資產(chǎn)負(fù)債表和收益表項(xiàng)目）都按最近列報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表的期末匯率進(jìn)行折算（即根據(jù)期后物價(jià)水平變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整后的上年比較數(shù)據(jù)，按本年期末匯率折算）。（3）對于功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣、但比較期間金額被折算成非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣的實(shí)體而言，所有金額即為以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的金額（即既不根據(jù)期后物價(jià)水平變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，也不根據(jù)期后匯率變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整）。這種折算方法既適用于為將其納入報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表而對國外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的折算，也適用于將實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成一種不同的列報(bào)貨幣。l 按解釋公告第30號報(bào)告貨幣：從計(jì)量貨幣到列報(bào)貨幣的折算的規(guī)定，在使用的折算方法不同于前兩段中所描述的方法或者按功能貨幣或列報(bào)貨幣之外的貨幣列示其他補(bǔ)充信息（諸如整套財(cái)務(wù)報(bào)表的摘錄）的情況下，要求披露的信息大部分已包括在IAS21中。l 撤銷解釋公告第11號外匯：嚴(yán)重貨幣貶值所導(dǎo)致的損失的資本化。這是由于上文提到的IAS21第21段允許選擇的處理方法被建議撤銷并且SIC-11又是對該方法的解釋。l 撤銷解釋公告第19號報(bào)告貨幣：IAS21和IAS29下財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量與列報(bào)和解釋公告第30號報(bào)告貨幣：從計(jì)量貨幣到列報(bào)貨幣的折算，并且將其（受上述變動(dòng)影響的）規(guī)定并入修訂后的IAS21。本征求意見稿對國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號的改動(dòng)很大。因此，為了便于閱讀，本征求意見稿以“清樣稿”的形式而不是“標(biāo)記”改動(dòng)的形式列示。目 錄對國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號匯率變動(dòng)的影響（200X年修訂）目的范圍段 落 1-5定義6對定義的詳細(xì)說明7-14功能貨幣7-12對國外經(jīng)營的投資凈額13貨幣性項(xiàng)目14本準(zhǔn)則規(guī)定方法的摘要15-17按功能貨幣報(bào)告外幣交易18-35初始確認(rèn)18-20在以后資產(chǎn)負(fù)債表日的報(bào)告21-24匯兌差額的確認(rèn)25-32實(shí)體功能貨幣的變動(dòng)33-35功能貨幣以外的列報(bào)貨幣的使用36-47折算為列報(bào)貨幣36-41國外經(jīng)營的折算42-45國外經(jīng)營的處置46-47所有匯兌差額的納稅影響48披露49-55生效日期56附 錄：結(jié)論依據(jù)（200X修訂版）國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號匯率變動(dòng)的影響(200X年修訂)本準(zhǔn)則中以粗體標(biāo)示的段落，應(yīng)與本準(zhǔn)則中的背景資料和實(shí)施指南以及國際會計(jì)準(zhǔn)則公告前言的內(nèi)容一并閱讀。國際會計(jì)準(zhǔn)則不擬應(yīng)用于不重要的項(xiàng)目（參見前言第12段）。目 的實(shí)體的外幣活動(dòng)可能有兩種方式，它可能進(jìn)行外幣交易或擁有國外經(jīng)營。另外，實(shí)體可能按外幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。本準(zhǔn)則旨在規(guī)定如何將外幣交易和國外經(jīng)營反映在實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表中，以及如何將財(cái)務(wù)報(bào)表折算成列報(bào)貨幣。主要問題是使用何種匯率或哪幾種貨幣以及如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告匯率變動(dòng)的影響。范圍1本準(zhǔn)則適用于：1 同時(shí)參見解釋公告第7號引入歐元。（1）外幣交易和余額的會計(jì)核算，但不包括國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量范圍內(nèi)的衍生工具交易和余額；（2）對國外經(jīng)營的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的折算。這些財(cái)務(wù)報(bào)表通過合并、比例合并或通過權(quán)益法包括在實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表中；（3）將實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況折算成列報(bào)貨幣。2國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量涉及許多外幣衍生工具的會計(jì)處理，因此這些內(nèi)容被排除在本準(zhǔn)則范圍以外。但是，那些未包括在IAS39范圍內(nèi)的外幣衍生工具（例如一些嵌入其他合約的外幣衍生工具）則包括在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)。此外，如果實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表包含衍生工具和其他金融工具的金額，則在以外幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對這些金額進(jìn)行的折算由本準(zhǔn)則規(guī)范。3本準(zhǔn)則不涉及外幣項(xiàng)目的套期會計(jì)，包括對國外經(jīng)營的投資凈額進(jìn)行套期。套期會計(jì)由國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范。4本準(zhǔn)則涉及實(shí)體的以外幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，并對由此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表被描述為遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。如果將財(cái)務(wù)信息折算為外幣不能滿足這些要求，本準(zhǔn)則具體說明了應(yīng)披露的信息。5本準(zhǔn)則不涉及現(xiàn)金流量表中由外幣交易形成的現(xiàn)金流量的列報(bào)或國外經(jīng)營現(xiàn)金流量的折算問題（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第7號現(xiàn)金流量表）。定義6. 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其含義為：功能貨幣，指實(shí)體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣，指實(shí)體功能貨幣以外的貨幣。列報(bào)貨幣，指列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。匯率，指兩種貨幣兌換的比率。即期匯率，指立即交割的匯率。期末匯率，指資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率。匯兌差額，指以不同的匯率將一定數(shù)量單位的一種貨幣折算成另外一種貨幣而產(chǎn)生的差額。國外經(jīng)營，指經(jīng)營場所或經(jīng)營活動(dòng)在報(bào)告實(shí)體所在國以外的國家或采用報(bào)告實(shí)體所使用貨幣以外的貨幣的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或報(bào)告實(shí)體的分支機(jī)構(gòu)等實(shí)體。對國外經(jīng)營的投資凈額，指報(bào)告實(shí)體在國外經(jīng)營凈資產(chǎn)中享有的權(quán)益金額。貨幣性項(xiàng)目，指實(shí)體持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。對定義的詳細(xì)說明功能貨幣7實(shí)體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其創(chuàng)造現(xiàn)金和支出現(xiàn)金的環(huán)境。實(shí)體在確定其功能貨幣時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：（1）該貨幣是：商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)貨幣和結(jié)算貨幣（或者是對銷售價(jià)格產(chǎn)生主要影響的貨幣，如果使用另一種貨幣）；其競爭力量和競爭規(guī)則對商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格起主要決定作用的國家的貨幣；（2）提供商品或勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)貨幣和結(jié)算貨幣（或者是對這些成本產(chǎn)生主要影響的貨幣，如果使用另一種貨幣）。8以下因素也可能提供實(shí)體功能貨幣的依據(jù)：（1）從融資活動(dòng)中獲得資金（即發(fā)行債券和權(quán)益性工具）所使用的貨幣。（2）通常保存從經(jīng)營活動(dòng)中取得的收入時(shí)所使用的貨幣。9如果實(shí)體屬于國外經(jīng)營，確定其功能貨幣時(shí)應(yīng)考慮以下引素，特別是其功能貨幣是否與報(bào)告實(shí)體（國外經(jīng)營為其子公司、分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的實(shí)體即為報(bào)告實(shí)體）的功能貨幣相同：（1）國外經(jīng)營所從事的活動(dòng)是否如同報(bào)告實(shí)體的延伸那樣進(jìn)行，而不是以極大的自主性進(jìn)行。國外經(jīng)營只限于銷售從報(bào)告實(shí)體進(jìn)口的商品并將收入?yún)R回就是前一種情況的例子。經(jīng)營積累的現(xiàn)金和其他貨幣性項(xiàng)目，發(fā)生的費(fèi)用，創(chuàng)造的收益以及安排的借款主要都使用當(dāng)?shù)刎泿艅t是后一種情況的例子。（2）與報(bào)告實(shí)體的交易在國外經(jīng)營活動(dòng)中所占比例是高還是低。（3）國外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響報(bào)告實(shí)體的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回。（4）在報(bào)告實(shí)體不提供資金的情況下，國外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)。10在上述現(xiàn)象混在一起且功能貨幣不明顯的情況下，管理層運(yùn)用其判斷以確定最能真實(shí)反映其基礎(chǔ)性交易、事項(xiàng)和環(huán)境的經(jīng)濟(jì)效果的功能貨幣。11實(shí)體的功能貨幣反映了與其相關(guān)的基礎(chǔ)性交易、事項(xiàng)和環(huán)境。因此，功能貨幣一旦確定就不應(yīng)改變，除非那些基礎(chǔ)性交易、事項(xiàng)和環(huán)境發(fā)生變化。12如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣，則實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告重新表述。實(shí)體不得拒絕依據(jù)IAS29進(jìn)行的重述，比如通過采用依照本準(zhǔn)則確定的功能貨幣以外的其他貨幣作為其功能貨幣（例如，其母公司的功能貨幣）的方式。對國外經(jīng)營的投資凈額13實(shí)體可能有應(yīng)收或應(yīng)付國外經(jīng)營的貨幣性項(xiàng)目。在可以預(yù)見的將來，既未打算也不大可能進(jìn)行結(jié)算的項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上是實(shí)體對該國外經(jīng)營的投資凈額的一部分，且按照第30段和31段進(jìn)行會計(jì)核算。這類貨幣性項(xiàng)目可能包括長期應(yīng)收款或貸款，但不包括應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款。貨幣性項(xiàng)目14貨幣性項(xiàng)目的本質(zhì)特征是按固定或可確定金額收取的權(quán)利（或交付的責(zé)任）。貨幣性項(xiàng)目有：遞延稅款，以現(xiàn)金支付的退休金和其他雇員福利，以現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)備以及確認(rèn)為負(fù)債的現(xiàn)金股利。相反，非貨幣性項(xiàng)目的本質(zhì)特征是沒有按固定或可確定金額收取的權(quán)利（或交付的責(zé)任）。非貨幣性項(xiàng)目有：商品和勞務(wù)的預(yù)付金額（例如預(yù)付租金），商譽(yù)，無形資產(chǎn)，存貨，不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備以及通過交付非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的準(zhǔn)備。本準(zhǔn)則規(guī)定方法的摘要15在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每個(gè)個(gè)別實(shí)體無論是孤立實(shí)體、擁有國外經(jīng)營的實(shí)體（例如母公司）還是國外經(jīng)營（例如子公司或分支機(jī)構(gòu)）都應(yīng)按第6段至12段的規(guī)定確定其功能貨幣。實(shí)體應(yīng)按第18段至35段和第48段的規(guī)定將外幣項(xiàng)目折算成其功能貨幣并報(bào)告這種折算的影響。16許多報(bào)告實(shí)體是由很多使用不同功能貨幣的個(gè)別實(shí)體（例如，子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)和母公司）所組成的集團(tuán)。將集團(tuán)內(nèi)每個(gè)個(gè)別實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況折算成列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣是必要的。本準(zhǔn)則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為集團(tuán)的列報(bào)貨幣。其功能貨幣不同于選定的列報(bào)貨幣的集團(tuán)內(nèi)任一個(gè)別實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況應(yīng)當(dāng)按照第36段到48段的規(guī)定進(jìn)行折算。17本準(zhǔn)則也允許某一孤立報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表按任意一種（或幾種）貨幣列報(bào)。如果其列報(bào)貨幣不同于實(shí)體的功能貨幣，該實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況也應(yīng)當(dāng)按照第36段到48段的規(guī)定折算成列報(bào)貨幣。按功能貨幣報(bào)告外幣交易初始確認(rèn)18外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或要求以外幣結(jié)算的交易，包括企業(yè)進(jìn)行的下列交易： （1）買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；（2）由于借入或借出以外幣結(jié)算的資金而形成的應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)；或者（3）在其他情況下，購置或處置外幣資產(chǎn)，承擔(dān)或結(jié)算外幣債務(wù)。19. 外幣交易以功能貨幣初次確認(rèn)入賬時(shí)，對外幣金額應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日功能貨幣和外幣之間的即期匯率進(jìn)行折算。20交易發(fā)生日是指按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定交易首次符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日期。為便于核算，常常采用近似交易發(fā)生日實(shí)際匯率的匯率。例如，一個(gè)星期或一個(gè)月的平均匯率可能用于在當(dāng)期發(fā)生的所有外幣交易。但是，如果匯率波動(dòng)很大時(shí)，使用一個(gè)時(shí)期的平均匯率就不適當(dāng)了。在以后資產(chǎn)負(fù)債表日的報(bào)告21. 在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按期末匯率折算；（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按交易發(fā)生日的匯率折算；（3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)按價(jià)值確定之日的匯率折算。22一個(gè)項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)根據(jù)其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定共同確定。例如，根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備可能以公允價(jià)值或以歷史成本計(jì)量。不管賬面金額是以歷史成本為基礎(chǔ)確定還是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，如果該金額以外幣確定，則根據(jù)本準(zhǔn)則的要求折算成功能貨幣。23一些項(xiàng)目的賬面金額通過比較兩個(gè)或多個(gè)金額確定。例如，根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存貨的規(guī)定，存貨的賬面金額按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低者確定；根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定，如果有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額按前一次帳面金額和可收回金額兩者中較低者確定。如果這樣一項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性項(xiàng)目并且按外幣計(jì)量時(shí)，則其賬面金額的通過比較以下項(xiàng)目確定：（1）成本或賬面金額，如果合適的話，按照該項(xiàng)金額確定之日的匯率（對按歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目而言，即為交易發(fā)生日匯率）折算；以及（2）可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如果合適的話，按照該項(xiàng)價(jià)值確定之日的匯率（即資產(chǎn)負(fù)債表日確定該項(xiàng)價(jià)值之時(shí)的期末匯率）折算。以上比較的結(jié)果可能是要求減記功能貨幣金額的同時(shí)對外幣不作減記的要求，或者反之亦然。24當(dāng)存在多個(gè)匯率可供選擇時(shí)，如果交易或余額所反映的未來現(xiàn)金流量已在計(jì)量日發(fā)生，所采用的匯率應(yīng)當(dāng)是對該現(xiàn)金流量進(jìn)行結(jié)算時(shí)使用的匯率。如果兩種貨幣之間的兌換暫時(shí)不可進(jìn)行，應(yīng)使用隨后第一次可以進(jìn)行兌換時(shí)的匯率。匯兌差額的確認(rèn)25如第3段中提到的，國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范外幣項(xiàng)目的套期會計(jì)。IAS39的應(yīng)用可能要求一些匯兌差額采用不同于本準(zhǔn)則所規(guī)定的方法進(jìn)行會計(jì)核算。例如，IAS39要求在套期有效的范圍內(nèi)，符合現(xiàn)金流量套期中套期工具要求的貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額最初在權(quán)益下報(bào)告。 26. 由于結(jié)算貨幣性項(xiàng)目，或折算實(shí)體貨幣性項(xiàng)目時(shí)采用不同于當(dāng)期初次折算時(shí)或在前期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行折算時(shí)所用的匯率而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用，但按第30段的要求處理的匯兌差額除外。27當(dāng)由外幣交易而產(chǎn)生的貨幣性項(xiàng)目的發(fā)生日與結(jié)算日之間的匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將產(chǎn)生匯兌差額。如果交易在其發(fā)生的會計(jì)期內(nèi)結(jié)算，所有的匯兌差額均應(yīng)在該期確認(rèn)。但是，如果交易在下一個(gè)會計(jì)期內(nèi)結(jié)算，則自本期至結(jié)算期之間的各會計(jì)期間確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)按各該期的匯率變動(dòng)確定。28如果一項(xiàng)非貨幣性項(xiàng)目的利得或損失直接在權(quán)益下確認(rèn)，該項(xiàng)利得或損失的匯兌部分應(yīng)該直接在權(quán)益下確認(rèn)。相反，如果一項(xiàng)非貨幣性項(xiàng)目的利得或損失直接確認(rèn)為損益，該項(xiàng)利得或損失的匯兌部分應(yīng)該直接確認(rèn)為損益。29其他準(zhǔn)則要求某些利得和損失直接在權(quán)益下確認(rèn)。例如，國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備要求將不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備的重估價(jià)產(chǎn)生的利得和損失直接在權(quán)益下確認(rèn)。如果這項(xiàng)資產(chǎn)以外幣計(jì)量，本準(zhǔn)則的第21（3）段要求重估金額應(yīng)按價(jià)值確定之日的匯率折算，由此產(chǎn)生的匯兌差額也要在權(quán)益下確認(rèn)。30構(gòu)成報(bào)告實(shí)體對國外經(jīng)營的投資凈額（參見第13段）的那一部分貨幣性項(xiàng)目所形成的匯兌差額，應(yīng)在報(bào)告實(shí)體或國外經(jīng)營的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。在同時(shí)包括國外經(jīng)營和報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表（國外經(jīng)營屬于子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表）中，這些匯兌差額在初次確認(rèn)時(shí)，應(yīng)單獨(dú)列作權(quán)益項(xiàng)目，并且在對該投資凈額進(jìn)行處置時(shí)按第46段的要求，將其確認(rèn)為收益或費(fèi)用。31如果構(gòu)成報(bào)告實(shí)體對國外經(jīng)營的投資凈額的一部分的貨幣性項(xiàng)目以報(bào)告實(shí)體的功能貨幣計(jì)價(jià)，則根據(jù)第26段的規(guī)定，國外經(jīng)營的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生匯兌差額。類似地，如果該項(xiàng)目以國外經(jīng)營的功能貨幣計(jì)價(jià)，則根據(jù)第26段的規(guī)定，報(bào)告實(shí)體的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生匯兌差額。在包含國外經(jīng)營和報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表（即國外經(jīng)營以合并、比例合并法或通過權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)核算被包括在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表）中，這些匯兌差額被重新分類為單獨(dú)列示的權(quán)益項(xiàng)目。此外，構(gòu)成報(bào)告實(shí)體對國外經(jīng)營的投資凈額的一部分的貨幣性項(xiàng)目可能以報(bào)告實(shí)體或國外經(jīng)營的功能貨幣以外的貨幣計(jì)價(jià)。將該貨幣性項(xiàng)目折算成報(bào)告實(shí)體和國外經(jīng)營的功能貨幣產(chǎn)生的匯兌差額，在包括國外經(jīng)營和報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表中不被重新分類為單獨(dú)列示的權(quán)益項(xiàng)目。32當(dāng)一個(gè)實(shí)體以功能貨幣以外的貨幣登記帳簿和記錄時(shí)，所有金額都要按照第18段到24段的規(guī)定以功能貨幣重新計(jì)量。由此形成一種情況：按功能貨幣計(jì)量的金額與這些項(xiàng)目最初就以功能貨幣記錄形成的金額一致。例如，貨幣性項(xiàng)目按期末匯率折算成功能貨幣，以歷史成本入賬的非貨幣性項(xiàng)目按照使該項(xiàng)目得以確認(rèn)的交易的發(fā)生日匯率重新計(jì)量。實(shí)體功能貨幣的改變33如果實(shí)體的功能貨幣發(fā)生變動(dòng)，適用于新的功能貨幣的折算程序應(yīng)當(dāng)于改變之日起采用。34如第11段中提到的，實(shí)體的功能貨幣反映了與實(shí)體相關(guān)的基礎(chǔ)性交易、事項(xiàng)和環(huán)境。因此，功能貨幣一旦確定，其只能在那些基礎(chǔ)性交易、事項(xiàng)和環(huán)境發(fā)生變動(dòng)后發(fā)生變動(dòng)。例如，會對商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格產(chǎn)生重要影響的貨幣發(fā)生改變可能導(dǎo)致實(shí)體功能貨幣的改變。35功能貨幣變動(dòng)的結(jié)果應(yīng)在未來進(jìn)行會計(jì)核算。所有項(xiàng)目按照改變之日的匯率折算成新的功能貨幣。由此形成的非貨幣性項(xiàng)目的折算金額作為其歷史成本。根據(jù)第30段和第37（3）段的規(guī)定，以前被歸類于權(quán)益的對國外經(jīng)營進(jìn)行折算的匯兌差額，直到該經(jīng)營被處置時(shí)才能確認(rèn)為收益或費(fèi)用。功能貨幣以外的列報(bào)貨幣的使用折算為列報(bào)貨幣36根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報(bào)。如果列報(bào)貨幣不同于實(shí)體的功能貨幣，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況需要折算成列報(bào)貨幣。特別地，當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的個(gè)別實(shí)體構(gòu)成時(shí)，每個(gè)實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況需要按同一種貨幣表述以便列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表。37當(dāng)實(shí)體的功能貨幣不是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣時(shí)，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該按照以下程序折算成另一種列報(bào)貨幣：（1）每一個(gè)列報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表（即包括比較期間）中的資產(chǎn)、負(fù)債以及由當(dāng)期確認(rèn)的收益和費(fèi)用形成的權(quán)益之外的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進(jìn)行折算；（2）每一列報(bào)期間（即包括比較期間）確認(rèn)的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日匯率進(jìn)行折算；（3）產(chǎn)生的所有匯兌差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列作權(quán)益項(xiàng)目。38為便于核算，常常采用近似交易發(fā)生日實(shí)際匯率的匯率，例如，當(dāng)期平均匯率，常常用來折算收益和費(fèi)用項(xiàng)目。但是，如果匯率波動(dòng)很大，使用一個(gè)期間的平均匯率就不恰當(dāng)了。39以下事項(xiàng)導(dǎo)致形成了第37（3）段提到的匯兌差額：（1）按交易發(fā)生日匯率折算當(dāng)期確認(rèn)的收益和費(fèi)用，按期末匯率折算資產(chǎn)和負(fù)債。由于將收益和費(fèi)用項(xiàng)目在損益中確認(rèn)以及根據(jù)其他準(zhǔn)則要求將它們直接確認(rèn)為權(quán)益，因此產(chǎn)生了這類匯兌；（2）在對國外經(jīng)營的投資凈額的情況中，折算期初凈資產(chǎn)所采用的匯率不同于以前反映它時(shí)所采用的匯率。這些匯兌差額不能在當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用，因?yàn)閰R率變動(dòng)對當(dāng)前和未來所形成的來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量幾乎沒有或不直接產(chǎn)生影響。如果匯兌差額與已予以合并但不是全資擁有的國外經(jīng)營有關(guān)，則因折算而產(chǎn)生的并應(yīng)歸屬于少數(shù)股權(quán)的累計(jì)匯兌差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中分配計(jì)入少數(shù)股權(quán)，并確認(rèn)為其組成部分。40如果實(shí)體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該按照以下程序折算成另一種列報(bào)貨幣：（1）所有金額（即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)目、收益項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目，包括比較數(shù)據(jù)）應(yīng)按最近的資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進(jìn)行折算，除了（2）如果金額折算成非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣，則比較金額應(yīng)當(dāng)是在有關(guān)的以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作為當(dāng)年金額列示的那些金額（即無須根據(jù)期后發(fā)生的價(jià)格變動(dòng)或匯率變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整）。41如果實(shí)體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣，其財(cái)務(wù)報(bào)表在采用第40段規(guī)定的折算方法之前，應(yīng)當(dāng)按國際會計(jì)準(zhǔn)則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告的要求進(jìn)行重述，但是折算成非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣的比較金額除外（參見第40（2）段）。如果經(jīng)濟(jì)不再是惡性通貨膨脹，從而該實(shí)體不再繼續(xù)按IAS29的要求重述財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)體應(yīng)以停止重述財(cái)務(wù)報(bào)表之日價(jià)格水平所重新表述的金額作為歷史成本，以折算成列報(bào)貨幣。 國外經(jīng)營的折算42如果將國外經(jīng)營的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況折算成列報(bào)貨幣，以便該國外經(jīng)營通過合并、比例合并或權(quán)益法包括在報(bào)告實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表中，則應(yīng)運(yùn)用第43段到45段。43國外經(jīng)營的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況并入報(bào)告實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，應(yīng)按正常的合并程序，例如消除子公司的集團(tuán)內(nèi)部往來余額以及集團(tuán)內(nèi)部交易（參見國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表和國際會計(jì)準(zhǔn)則第31號合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告）。但是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未能說明匯率變動(dòng)結(jié)果的情況下，集團(tuán)內(nèi)部公司間短期或長期的貨幣性資產(chǎn)（或負(fù)債）不能與相應(yīng)的集團(tuán)內(nèi)部公司間貨幣性負(fù)債（或資產(chǎn)）抵銷。這是因?yàn)樨泿判皂?xiàng)目代表著將一種貨幣轉(zhuǎn)換成另一種貨幣的承諾，并且它使報(bào)告實(shí)體面對著因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生利得或損失的情況。相應(yīng)地，在報(bào)告實(shí)體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，這種匯兌差額將繼續(xù)被確認(rèn)為收益或費(fèi)用；或者如果它是由于第30段所描述的情況所引起，則計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目，直到該國外經(jīng)營被處置時(shí)為止。44如果國外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日期與報(bào)告實(shí)體的不一致，國外經(jīng)營通常編制日期與報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表一致的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表。如果沒有這樣做，國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表允許采用不同的報(bào)告日期，只要報(bào)告日期相差不超過三個(gè)月并且已對不同報(bào)告日期之間發(fā)生的所有重要交易或其他事項(xiàng)的影響作了調(diào)整。在這種情況下，國外經(jīng)營的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號的要求，如果國外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表日與報(bào)告實(shí)體資產(chǎn)負(fù)債表日之間匯率波動(dòng)較大，應(yīng)作調(diào)整。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資會計(jì)和國際會計(jì)準(zhǔn)則第31號合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定，同樣的方法可以在對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)運(yùn)用權(quán)益法以及對合營企業(yè)運(yùn)用比例合并法的情形中采用。45并購國外經(jīng)營產(chǎn)生的商譽(yù)以及由于并購該國外經(jīng)營對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額所進(jìn)行的公允價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)作為該國外經(jīng)營的資產(chǎn)和負(fù)債并根據(jù)第37段和40段的規(guī)定按按期末匯率折算。國外經(jīng)營的處置46在處置國外經(jīng)營時(shí)，與該國外經(jīng)營相關(guān)并且已遞延計(jì)入單獨(dú)列為權(quán)益項(xiàng)目的累計(jì)匯兌差額，應(yīng)在確認(rèn)處置損益的同一期間確認(rèn)為收益或費(fèi)用。47實(shí)體可能通過轉(zhuǎn)讓、清算、返還股本等方式全部或部分地處置其在國外經(jīng)營中的利益。支付的股利只有在其作為投資回報(bào)時(shí)，才是處置的一部分，例如股利從并購前利潤中支付。如果是部分處置，相關(guān)的累計(jì)匯兌差額只能按成比例的份額計(jì)入損益中。國外經(jīng)營的賬面金額的減記不能算是部分處置。相應(yīng)地，在減記時(shí)，不能將遞延匯兌損益確認(rèn)為收益或費(fèi)用。全部匯兌差額的納稅影響48外幣交易的損益，以及將實(shí)體（包括國外經(jīng)營）的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況折算為成另一種貨幣時(shí)所形成的匯兌差額可能都會產(chǎn)生納稅影響，有關(guān)的會計(jì)處理遵照國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號所得稅會計(jì)進(jìn)行。披露49下述第50段、51段和第53段到55段中涉及“功能貨幣”，在集團(tuán)的情形中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為它指的是母公司的功能貨幣。50實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露：（1）包括在當(dāng)期損益中的匯兌差額；（2）單獨(dú)列作權(quán)益項(xiàng)目的匯兌差額凈額，以及該匯兌差額凈額在期初和期末之間的調(diào)節(jié)額。51如果列報(bào)貨幣不同于功能貨幣，應(yīng)說明這一事實(shí)，同時(shí)披露功能貨幣以及使用不同的列報(bào)貨幣的原因。52如果報(bào)告實(shí)體或重要的國外經(jīng)營的功能貨幣發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)披露這一事實(shí)。53如果實(shí)體以不同于其功能貨幣的其他貨幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，則只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了包括第37段和40段所規(guī)定的折算方法在內(nèi)的每一個(gè)適用準(zhǔn)則及其每一個(gè)適用解釋公告的所有要求，該實(shí)體應(yīng)當(dāng)認(rèn)為這些財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。54實(shí)體有時(shí)在未滿足第53段要求的情況下，以不同于其功能貨幣的其他貨幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)信息。例如，實(shí)體可能只將從財(cái)務(wù)報(bào)表中選定項(xiàng)目轉(zhuǎn)化成另一貨幣?；蛘吖δ茇泿挪皇菒盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì)中貨幣的實(shí)體可能按最近的期末匯率對所有項(xiàng)目進(jìn)行折算從而將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成另一貨幣。這類轉(zhuǎn)換都不符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，應(yīng)按照第55段的規(guī)定進(jìn)行披露。55如果實(shí)體以其功能貨幣或列報(bào)貨幣以外的貨幣列示財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)信息且不符合第53段的要求，它應(yīng)當(dāng)：（1）清楚地將該信息確定為補(bǔ)充信息以與遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的其他信息相區(qū)別；（2）披露用以列示補(bǔ)充信息的貨幣；（3）披露該實(shí)體的功能貨幣和用來確定補(bǔ)充信息的折算方法。生效日期56本準(zhǔn)則對報(bào)告期自2003年1月1日或以后日期開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)提前采用。如果提前采用對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，則實(shí)體應(yīng)披露該事實(shí)。附錄結(jié)論依據(jù)（200X修訂版）A1.本結(jié)論依據(jù)總結(jié)了理事會在達(dá)成本征求意見稿中的結(jié)論時(shí)所考慮的因素。個(gè)別理事會成員對有些因素較之對其他因素更為看重。A2.理事會于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS21。理事會改進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)調(diào)性問題并進(jìn)行其他改進(jìn)。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新考慮IAS21中所建立的匯率變動(dòng)影響的基本會計(jì)核算方法，本結(jié)論依據(jù)不對理事會沒有重新考慮過的IAS21規(guī)定進(jìn)行討論。功能貨幣A3.IAS21第7段將術(shù)語“報(bào)告貨幣”定義為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣”。這個(gè)定義包含了兩個(gè)單獨(dú)概念（已在解釋公告第19號報(bào)告貨幣：IAS21和IAS29下財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量與列報(bào)中個(gè)別確認(rèn)）：計(jì)量貨幣（實(shí)體用以計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貨幣）和列報(bào)貨幣（實(shí)體用以列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣）。理事會決定修改國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號，并將解釋公告第19號中區(qū)別這兩個(gè)概念的方法并入。理事會還注意到術(shù)語“功能貨幣”比“計(jì)量貨幣”更常用，并決定采用這個(gè)更為常用的術(shù)語。A4.理事會注意到一件事，即SIC-19中確定計(jì)量貨幣的指南允許實(shí)體從多種貨幣中選擇一種或者選擇“錯(cuò)誤”貨幣。特別地，一些理事認(rèn)為SIC-19過于關(guān)注交易計(jì)價(jià)使用的貨幣，而對確定那些交易的定價(jià)的基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)關(guān)心不夠。為了解決這些事項(xiàng)，理事會建議將“功能貨幣”定義為“實(shí)體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”。理事會還建議提供如何確定功能貨幣的指南（參見第7段到12段）。這一指南大量吸收了SIC-19和美國以及其他一些國家準(zhǔn)則中的類似指南，但也反映了理事會對有些因素較之對其他因素更為看重的決定。A5.關(guān)于功能貨幣理事會進(jìn)行討論的最后一點(diǎn)是構(gòu)成整體的國外經(jīng)營（如IAS21第23段到26段所描述的）能否使用不同于其“母公司”2 本文里廣泛使用的術(shù)語“母公司”是指擁有分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的實(shí)體，以及擁有子公司的實(shí)體。的功能貨幣。理事會確定功能貨幣應(yīng)總是一致的，因?yàn)閷τ凇叭缤瑘?bào)告企業(yè)經(jīng)營的延伸那樣從事業(yè)務(wù)”3 IAS21第24段的構(gòu)成整體的國外經(jīng)營而言，在一個(gè)不同于母公司的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行經(jīng)營是矛盾的。A6.由此可以斷定沒有對構(gòu)成整體的國外經(jīng)營的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行折算以并入母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表它們已經(jīng)按母公司的功能貨幣計(jì)量。此外，也無須區(qū)分構(gòu)成整體的國外經(jīng)營和國外實(shí)體。如果一個(gè)國外經(jīng)營使用的功能貨幣與其母公司的不同，那它必須是一個(gè)國外實(shí)體且適用IAS21第30段中的折算方法。A7.理事會還確定，現(xiàn)有IAS21中用以區(qū)分構(gòu)成整體的國外經(jīng)營和國外實(shí)體的原則，與確定某個(gè)經(jīng)營的功能貨幣有關(guān)。因此，在這個(gè)前提下，理事會建議將這些原則并入修改的IAS21。列報(bào)貨幣A8.另一個(gè)問題是，是否允許實(shí)體以其功能貨幣以外的一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。一些理事認(rèn)為不行。他們認(rèn)為功能貨幣，即實(shí)體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，可以最有效地描述交易和事項(xiàng)對該實(shí)體的經(jīng)濟(jì)影響。對于由使用多種功能貨幣的經(jīng)營構(gòu)成的集團(tuán)而言，他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按管理層控制和監(jiān)督集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況時(shí)使用的功能貨幣列報(bào)。他們還認(rèn)為，允許實(shí)體以多種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表可能會使其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解，而不是對他們有幫助。這一觀點(diǎn)的支持者認(rèn)為按上面所描述貨幣之外的貨幣進(jìn)行的任何列報(bào)都應(yīng)被看成是超出國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范圍的“方便折算”。A9.另一些理事認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)允許在有限范圍內(nèi)選擇列報(bào)貨幣，例如將列報(bào)貨幣限制為集團(tuán)內(nèi)任何一個(gè)實(shí)質(zhì)性實(shí)體的功能貨幣。但是這種限制條件可能很容易被繞過想以不同貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體可能建立一個(gè)使用這種功能貨幣但規(guī)模相對較小的經(jīng)營。A10.還有一些理事認(rèn)為，在日益高漲的全球化趨勢下，應(yīng)當(dāng)允許實(shí)體以任何一種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。他們注意到大部分大型集團(tuán)并不是只有一種功能貨幣，而是由使用多種功能貨幣的多個(gè)經(jīng)營構(gòu)成。對于這類實(shí)體而言，他們認(rèn)為，哪一種貨幣應(yīng)成為列報(bào)貨幣或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些并不十分清晰。他們還指出，在控制和監(jiān)督這種集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，管理層可能不會只使用一種貨幣。此外，他們注意到有些地區(qū)要求實(shí)體以當(dāng)?shù)刎泿帕袌?bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，即使這種貨幣不是功能貨幣。4 這包括在另一國家經(jīng)營的實(shí)體，例如，為遵循當(dāng)?shù)氐纳鲜幸蠖钾?cái)務(wù)報(bào)表。因此，如果國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求按功能貨幣列示其財(cái)務(wù)報(bào)表，則一些實(shí)體將必須列報(bào)兩套財(cái)務(wù)報(bào)表：遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求以功能貨幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和遵循當(dāng)?shù)匾?guī)定以另一種貨幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。A11.理事會被前段的觀點(diǎn)說服。因此，它建議允許實(shí)體按其選擇的任何一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。折算方法A12.理事會討論了將財(cái)務(wù)報(bào)表從實(shí)體的功能貨幣折算成不同的列報(bào)貨幣的方法。A13.理事會一致同意，折算方法不應(yīng)產(chǎn)生以另一種貨幣取代功能貨幣的影響。換句話說，以另一種貨幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)改變基礎(chǔ)性項(xiàng)目的計(jì)量方法。更確切地說，折算方法應(yīng)當(dāng)僅僅是如同以功能貨幣計(jì)量那樣以另一種貨幣表述基礎(chǔ)性項(xiàng)目。A14.由于以上原因，理事會考慮了兩種可能的折算方法。第一種方法是所有金額（包括比較數(shù)據(jù)）按最近的期末匯率折算。這種方法有以下優(yōu)點(diǎn)：易于運(yùn)用；不會產(chǎn)生任何新的利得和損失；并且不會改變諸如資產(chǎn)收益率的比率。這一方法得到了一些理事的支持，他們認(rèn)為僅僅以另一種貨幣表述金額的過程應(yīng)與以功能貨幣計(jì)量的金額之間保持關(guān)系，并因此不會導(dǎo)致產(chǎn)生新的利得或損失。A15.理事會考慮的第二種方法是IAS21第30段要求的對國外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的方法。5 即按期末匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按實(shí)際（或平均）匯率折算收益和費(fèi)用項(xiàng)目，除非實(shí)體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣。這種方法形成的按列報(bào)貨幣表示的金額是一樣的，無論國外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表是：（1）先折算成另一個(gè)集團(tuán)實(shí)體（例如母公司）的功能貨幣，然后折算成列報(bào)貨幣，或者（2）直接折算成列報(bào)貨幣。A16.因此這種方法可以無須在將跨國集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成列報(bào)貨幣之前確定以何種貨幣表述它們。正如上面所注意到的，許多大型集團(tuán)并不是只有一種功能貨幣，而是由使用多種功能貨幣的多個(gè)經(jīng)營構(gòu)成。對于這類實(shí)體而言，在將金額折算成列報(bào)貨幣之前選擇哪一種功能貨幣對它們進(jìn)行表述或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些都不十分清晰。此外，這種方法形成的孤立實(shí)體以列報(bào)貨幣表示的金額，與某個(gè)完全相同的但為母公司的子公司的金額一致，該子公司的功能貨幣即是列報(bào)貨幣。A17.理事會決定建議采用第二種方法，即功能貨幣不同于報(bào)告實(shí)體所使用列報(bào)貨幣的任何實(shí)體（無論是孤立實(shí)體、母公司還是集團(tuán)內(nèi)的某個(gè)經(jīng)營）的財(cái)務(wù)報(bào)表都要按照IAS21第30段規(guī)定的方法進(jìn)行折算。A18.理事會決定將解釋公告第30號報(bào)告貨幣：從計(jì)量貨幣到列報(bào)貨幣的折算中的大部分披露要求寫入IAS21，該解釋公告在使用不同的折算方法時(shí)或以功能貨幣以外的任一貨幣列示其他補(bǔ)充信息（例如整套財(cái)務(wù)報(bào)表的摘錄）時(shí)適用（參見第55段）。這些披露的內(nèi)容能夠促使使用者區(qū)分根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的信息和可能對使用者有用但不是準(zhǔn)則所關(guān)心的信息，它們還能告訴使用者后一類信息是如何編制的。匯兌差額的資本化A19.IAS21的第15段和第20段對“可能由于貨幣的嚴(yán)重貶值或減值而產(chǎn)生，且對此沒有