金融資產(chǎn)賬務處理比較

金融資產(chǎn)賬務處理比較金融資產(chǎn)類別特點賬務處理一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易1、取得目的是為近期出售或回購2、屬于集中管理的可辨認金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利3、屬于衍生工具1、取得：借：交易性金融資產(chǎn)-成本（以公允價值計量）應收股利（應收未收）投資收益（交易費用，跟交易無關的不計）貸：銀行存款2、持有：資產(chǎn)負債表日公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益3、處置：借：銀行存款公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動投資收益（差額）指定1、為消除分類不一致2、公司正式書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。二、持有至到期投資1、到期日固定、回收金額固定2、有明確意圖3、有能力將該資產(chǎn)持有至到期1、取得：公允價值+交易稅費入賬金額借：持有至到期投資成本（票面）應收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（差額）2、計息日（實際利率法）以分期付息為例借：應收利息（持有至到期投資-應計利息）持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益（按實際利率計算）3、到期時先同2，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資成本4、預計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當期損益借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益5、重分類：出售部分金額較大，不屬于準則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價）貸：持有至到期投資成本資本公積其他資本公積（差額）實際利率法：資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入1、計算實際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。2、攤余成本初始金額已償還本金累計攤銷額減值損失3、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算三、貸款和應收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。以實際利率法計算初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額四、可供出售金融資產(chǎn)除上述3類以外的跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負債表日，先以攤余成本和實際利率計算收益和攤銷額，再根據(jù)計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明細有關，與公允價值變動及應計利息無關。初始：公允價值和費用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產(chǎn)成本應收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日：公允價值變動計入所有者權益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積減值的處理：見后出售時：借：銀行存款資本公積其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)本金公允價值變動減值持有至到期投資、貸款和應收賬款減值確定賬面價值（攤余成本）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：*減值準備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已恢復，且事項相關，原減值損失應轉(zhuǎn)回，計入當期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （不是減值準備）資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）此時損失反映在利潤表中，而不是放在資本公積注意：此時減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回1、對于債務工具如債券，轉(zhuǎn)回應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）2、對于權益工具如股票，轉(zhuǎn)回應計入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉(zhuǎn)回。*由于權益類公允價值變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負債表。（1）若可供