會計基礎工作規(guī)范應用指南05第五講登記會計賬簿.docx

第五講登記會計賬簿【字體：大 中 小】【打印】 一、會計賬簿的設置1.會計賬簿的基本概念規(guī)范第五十六條會計賬簿由具有一定格式的賬頁組成，是以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)地記錄一個單位的經(jīng)濟業(yè)務，對大量分散的數(shù)據(jù)或資料進行分類歸集整理，逐步加工成有用的會計信息的工具。在形式上，會計賬簿只是若干賬頁的組合，在實質(zhì)上，會計賬簿是會計信息形成的重要環(huán)節(jié)，是編制會計報表的重要依據(jù)。設置與登記會計賬簿，是重 要的會計核算基礎工作，也是會計工作秩序的晴雨表之一。2.會計賬簿的基本構(gòu)成規(guī)范第五十六條規(guī)范第五十六條規(guī)定：“會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。”這是會計核算自身內(nèi)在規(guī)律的要求。各種賬簿構(gòu)成會計信息形成過程中的不同環(huán)節(jié)，為整個過程能達到預定的目標提供了實現(xiàn)的手段。會計賬簿格式多種多樣，總賬、明細賬、日記賬等主要賬簿一般由封面、扉頁和賬頁等構(gòu)成。封面，主要用來載明賬簿的名稱。扉頁，主要用來登載經(jīng) 管人員一覽表，其主要內(nèi)容是：單位名稱、賬簿名稱、起止頁數(shù)、啟用日期、單位領導人、會計主管人員、經(jīng)管人員、移交人和移交日期、接管人和接管日期。賬頁，賬頁是賬簿的主體。在每張賬頁上，應載明：賬戶名稱（會計科目或明細科目）、記賬日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁次。3.總賬的設置規(guī)范第五十六條總賬（總分類賬）是根據(jù)會計科目（總賬科目）開設的賬簿，用來分類登記一個單位的全部經(jīng)濟業(yè)務，提供資產(chǎn)、負債、資本、費用、成本收入和成果等總括核算的資料。總賬一般采用訂本式，有利于總賬記錄的安全和完整，但科目匯總表可以是活頁式。 三欄式，在采用借貸記賬法的情況下，可以采用按借方、貸方和余額設欄的總賬。賬頁格式有兩種：1.在借方金額欄和貸方金額欄內(nèi)再設“對方科目”欄；2.不在借貸欄內(nèi)設“對方科目”欄。多欄式也稱日記總賬，為了適應將序時記錄和總分類記錄結(jié)合在一起登記的需要，所采用的一種賬簿格式。棋盤式，為了簡化記賬工作，按照總賬科目對應關系反映本期發(fā)生額和期初、期末余額的總賬。一般是縱向設“應借科目名稱”。橫向依次設“期初余額（分借、貸兩欄）”、“應貸科目名稱”、期末余額（分借、貸兩欄）”等?？颇繀R總表，具有期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的科目匯總表可以代替總賬。4.明細賬的設置規(guī)范第五十六條明細賬（明細分類賬）是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設置，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供有關明細核算的資料。明細賬一般采用活頁式。適用于只需要進行金額核算而不需要進行數(shù)量核算的明細核算。如“應收賬款”、“應付賬款”等債權債務結(jié)算科目的明細分類核算。賬頁只設借方、貸方、余額三個金額欄，不設數(shù)量欄。適用于既需要進行金額核算，又需要進行實物數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資的明細核算。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等財產(chǎn)物資科目的明細分類核算。賬頁按收入、發(fā)出、結(jié)余三欄，再分設數(shù)量、金額欄。適用于費用、成本、收入和成果的明細核算。如“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目的明細分類核算。賬頁按明細科目或明細項目分設若干專欄，以在同一賬頁上集中反映個有關明細科目或某明細科目各明細項目的金額。5.日記賬的設置規(guī)范第五十六條規(guī)范第五十七條日記賬是一種特殊的明細賬。為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理和核算，各單位通常都應設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出、結(jié)存情況。規(guī)范第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬?！比龣谑郊唇璺?、貸方、余額三欄，并在借貸兩欄中設有“對方科目欄”。多欄式 在收入、付出兩欄中分別按照對方科目設置若干欄目，即在“收入”欄按貸方科目設欄目，在“付出”欄按借方科目設欄目。一般在收、付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，或者通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬的情況下使用。分設收入日記賬、支出日記賬，如果會計科目較多，篇賬過大的情況下使用。6.會計賬簿的啟用規(guī)范第五十九條為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責任，會計賬簿應當由專人負責登記。規(guī)范地五十九條規(guī)定：“啟用會計賬簿時，應當在會計賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名、并加蓋名章和單位公章。”活頁式賬簿可在裝訂成冊后，填寫賬簿的起止頁數(shù)。“記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應當注明交接日期、接辦日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章?！币悦鞔_有關人員的責任，維護會計記錄的嚴肅性。 “啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂成冊后再按實際使用的賬頁編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。”二、會計賬簿的登記（一）登記會計賬簿的基本要求規(guī)范第六十一條規(guī)范第六十一條規(guī)范第六十條對在登記會計賬簿時所應遵循的基本要求作了具體的規(guī)定。準確完整規(guī)范第六十條規(guī)定：“登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整?！?每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制的原始憑證，如收料單、領料單等，作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。登記賬簿要及時，但對各種賬簿的登記間隔應該多長，規(guī)范未作統(tǒng)一規(guī)定。一般說來，這要看本單位所采用的具體會計核算形式而定。注明記賬符號規(guī)范第六十條規(guī)定：“登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬?！痹谟涃~憑證上設有專門的欄目供注明記賬和符號，以免發(fā)生重記或漏記。書寫留空規(guī)范第六十條規(guī)定：“賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一?！边@樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。正常記賬使用藍黑墨水規(guī)范第六十條規(guī)定：“登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。”在會計上，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一起傳達出會計信息。如同數(shù)字和文字錯誤會表達錯誤的信息，書寫墨水的顏色用錯了，其導致的概念混亂也不亞于數(shù)字和文字錯誤。特殊記賬使用紅墨水對在登記賬簿中使用紅色墨水的問題，規(guī)范第六十條規(guī)定：“下列情況，可以用紅色墨水記賬： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄用登記負數(shù)余額；4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。在這幾種情況下使用紅色墨水記賬是會計工作中的慣例。財政部會計司編輯的會計制度補充規(guī)定及問題解答（第一輯）在解答“應交稅金應交增值稅”明細賬戶的設置方法時，對使用紅色墨水登記的情況作了一系列較為詳盡的說明：在“進項稅額”專欄中用紅字登記退回新購貨物應沖銷的進項稅額；在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物的銷項稅額，在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款。順序連續(xù)登記規(guī)范第六十條規(guī)定：“各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明此行空白、此頁空白字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！边@對堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。結(jié)出余額規(guī)范第六十條規(guī)定：“凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在借或貸等欄內(nèi)寫明借或者貸等字樣。沒有余額的賬戶，應當在借或貸等欄內(nèi)寫平字，并在余額欄內(nèi)用表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額?！币话阏f來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標注的應當放在“元”位。過次承前規(guī)范第六十條規(guī)定：“每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄注明過次頁和承前頁字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明承前頁字樣?！薄斑^次頁”和“承前頁”的方法有兩種：1.在本頁最后一行內(nèi)結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額，然后過次頁并在次頁第一行承前頁；2.只在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額合計數(shù)及余額，不在上頁最后一行結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)及余額后過次頁。“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法規(guī)范第六十條還對“過次頁”的本頁合計數(shù)的結(jié)計方法，根據(jù)不同需要作了規(guī)定：1.“對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計過次頁的本頁合計數(shù)應當為自本月初起到本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)”，這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本月初到本頁末止的發(fā)生額，也便于月末結(jié)賬時，加計“本月合計”數(shù)。2.“對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計過次頁的本頁合計數(shù)應當為自年初起到本頁末止的累計數(shù)”，這樣做，便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù)，隨時了解本年初到本頁末止的累計發(fā)生額，也便于年終結(jié)賬時，加計“本年累計”數(shù)。3.“對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁”，如某些材料明細賬戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。定期打印規(guī)范第六十一條對實行會計電算化的單位提出了打印的要求：“實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印”；“發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤?！币驗樵谝詸C器或其他磁性介質(zhì)儲存的狀態(tài)下，各種資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強，而且信息處理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內(nèi)部或外部審計，對會計信息的安全和完整也不利?？傎~的登記規(guī)范第六十條登記總賬，可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行，也可以把各種記賬憑證先行匯總，編制成匯總記賬憑證或“科目匯總表”后再據(jù)以進行。記賬憑證核算形式采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期（3天、5天或10天）登記，在這種核算形式下，應當盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；（二）登記程序1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細賬；4.根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總賬；5.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬的余額相核對；6.月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表?？颇繀R總表核算形式采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總賬；1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細賬；4.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；5.根據(jù)科目匯總表登記總賬；6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬的余額相核對；7.月終，根據(jù)總賬和明細分類賬的資料編制會計報表。匯總記賬憑證核算形式采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù)“匯總收款憑證”、“匯總付款憑證”和“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”的合計數(shù)，月終時一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。1.根據(jù)各種原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證及其所附原始憑證匯總表登記各種明細賬；4.根據(jù)各種記賬憑證編制各種匯總記賬憑證；5.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總賬；6.將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細賬的余額與總賬的余額相核對；7.月終，根據(jù)總分類賬和各明細分類賬的資料編制會計報表。（三）明細賬的登記規(guī)范第六十條各種明細賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期（3天或5天）登記。但債權債務明細賬和和財產(chǎn)物資明細賬應當每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額（四）日記賬的登記規(guī)范第六十條日記賬，應當根據(jù)辦理完畢的收、付款憑證，隨時按順序逐筆登記，最少每天登記一次?，F(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。同時，由其他會計人員根據(jù)收、付款憑證，匯總登記總分類賬。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，由于只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而現(xiàn)金的收入數(shù)，應根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日收付款項逐筆登記完畢后，應分別計算現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)及賬面的結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)相核對，借以檢查每日現(xiàn)金收、支和結(jié)存情況。銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬，應按各種存款分別設置。銀行存款日記賬通常也是由出納員根據(jù)審核后的有關銀行存款收、付款憑證逐日逐筆順序登記的。對于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務，存款的收入數(shù)，應根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應分別計算銀行存款收入、付出的合計數(shù)和本日余額，以便于檢查監(jiān)督各項收支款項，并便于定期同銀行對賬單逐筆核對。在根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬總賬的情況下，賬務處理可有兩種做法：1.由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬和支出日記賬，每日應將支出日記賬中當日支出合計數(shù)，轉(zhuǎn)記入收入日記賬中支出合計欄中，以結(jié)算當日賬面結(jié)余額。會計人員應對多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記錄加強檢查監(jiān)督，并負責于月末根據(jù)多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬專欄的合計數(shù)，分別登記總賬有關賬戶。2.另外設置現(xiàn)金和銀行存款出納登記簿，由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐日逐筆登記，以便逐筆掌握庫存現(xiàn)金收付情況和同銀行核對收付款項。然后將收、付款憑證交由會計人員據(jù)以逐日匯總登記多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并于月末根據(jù)多欄式日記賬登記總賬。出納登記簿與多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬要相互核對。上述第一種做法可以簡化核算工作，第二種做法可以加強內(nèi)部牽制?？傊?，采用多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬可以減少收、付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡化總賬登記工作，而且可以清晰地反映賬戶的對應關系，了解現(xiàn)金和銀行存款收付款的來龍去脈。三、錯賬更正（一）錯賬類型規(guī)范第六十二條在實際工作中常見的會計記錄錯誤有以下幾種：會計原理、原則運用錯誤這種錯誤的出現(xiàn)是指在會計憑證的填制、會計科目的設置、會計核算形式的選用、會計處理程序的設計等會計核算的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會計原理、原則、兩則、兩制規(guī)定的錯誤。例如，對規(guī)定的會計科目不設，不應設立的卻亂設，導致資產(chǎn)、負責、所有者權益不真實，對現(xiàn)行財務制度規(guī)定的開支范圍、標準執(zhí)行不嚴等。記賬錯誤主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯記三種。錯記又表現(xiàn)為錯記了會計科目，錯記了記賬方向，錯用了記賬墨水（藍黑墨水誤用紅水，或紅水誤用藍黑墨水），錯記了金額等。（二）錯賬的查找方法規(guī)范第六十二條1.順查法概念順查法（亦稱正查法）是按照賬務處理的順序，從原始憑證、賬簿、編制會計報表全部過程進行查找的一種方法。程序即首先檢查記賬憑證是否正確，然后將記賬憑證、原始憑證同有關賬簿記錄一筆一筆地進行核對，最后檢查有關賬戶的發(fā)生額和余額。優(yōu)、缺點優(yōu)點是查的范圍大，不易遺漏；缺點是工作量大，需要的時間比較長。這種檢查方法，可以發(fā)現(xiàn)重記、漏記、錯記科目、錯記金額等。所以在實際工作中，一般是在采用其他方法查找不到錯誤的情況下采用這種方法。2.逆查法概念逆查法（亦稱反查法），這種方法與順查法相反，是按照賬務處理的順序，從會計報表、賬簿、原始憑證的過程進行查找的一種方法。程序先檢查各有關賬戶的余額是否正確，然后將有關賬簿按照記錄的順序由后向前同有關記賬憑證或原始憑證進行逐筆核對，最后檢查有關記賬憑證的填制是否正確。優(yōu)、缺點這種方法的優(yōu)缺點與順查法相同。根據(jù)實際工作的需要，對由于某種原因造成后期產(chǎn)生差錯的可能性較大而采用的3.抽查法概念抽查法是對整個賬簿記賬記錄抽取其中某部分進行局部檢查的一種方法。程序當出現(xiàn)差錯時，可根據(jù)具體情況分段、重點查找。將某一部分賬簿記錄同有關的記賬憑證或原始憑證進行核對。還可以根據(jù)差錯發(fā)生的位數(shù)有針對性地查找。如果差錯是角、分，只要查找元以下尾數(shù)即可；如果差錯是整數(shù)的千位、萬位，只需查找千位、萬位數(shù)即可，其他的位數(shù)就不用逐項或逐筆地查找了。優(yōu)、缺點這種方法的優(yōu)點為是范圍小，可以節(jié)省時間，減少工作量。4.偶合法概念偶合法是根據(jù)賬簿記錄差錯中經(jīng)常遇見的規(guī)律，推測與差錯有關的記錄而進行查找的一種方法。這種方法主要適用于漏記、重記、錯記的查找。漏記的查找1.總賬一方漏記總賬一方漏記，在試算平衡時，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯，在總賬與明細賬核對時，會發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細賬的借（或貸）方發(fā)生額合計數(shù)大于總賬的借（或貸）方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個差額，這兩個差額正好相等。而且在總賬與明細賬中有與這個差額相等的發(fā)生額。這說明總賬一方的借（或貸）漏記，借（或貸）方哪一方的數(shù)額小，漏記就在哪一方。2.明細賬一方漏記明細賬一方漏記，在總賬與明細賬核對時可以發(fā)現(xiàn)。總賬已經(jīng)試算平衡，但在進行總賬與明細賬核對時，發(fā)現(xiàn)某一總賬錯（或貸）方發(fā)生額大于其所屬各明細賬借（或貸）發(fā)生額之和。說明明細賬一方可能漏記，可對該明細賬的有關憑證進行查對。3.憑證漏記如果整張的記賬憑證漏記，則沒有明顯的錯誤特征，只有通過順查法或逆查法逐筆查找。重記的查找1.總賬一方重記如果總賬一方重記，在試算平衡時，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯；在總賬與明細賬核對時，會發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細賬的借（或貸）方發(fā)生額合計數(shù)小于該總賬的借（或貸）方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個差額，這兩個差額正好相等，而且在總賬與明細賬中有與這個差額相等的發(fā)生額記錄。說明總賬借（或貸）方重記，借（或貸）方哪一方的數(shù)額大，重記就在哪一方。2.明細賬一方重記如果明細賬一方重記，在總賬與明細賬核對時可以發(fā)現(xiàn)?？傎~已經(jīng)試算平衡，與明細賬核對時，某一總賬借（或貸）方發(fā)生額小于其所屬明細賬借（或貸）方發(fā)生額之和，則可能是明細賬一方重記，可對與該明細賬有關的記賬憑證查對。3.憑證重記如果整張的記賬憑證重記，則沒有明顯的錯誤特征，只能用順查法或逆查法逐筆查找。記反賬的查找1.總賬一方記反記反賬是指在記賬時把發(fā)生額的方向弄錯，將借方發(fā)生額記入貸方，或者將貸方發(fā)生額記入借方?？傎~一方記反賬，則在試算平衡時發(fā)現(xiàn)借貸雙方發(fā)生不平衡，出現(xiàn)差錯。這個差錯是偶數(shù)，能被2整除，所得的商數(shù)則在賬簿上有記錄，借（或貸）方哪一方大，就反在哪一方2.明細賬一方記反明細賬記反了，而總賬記錄正確，則總賬發(fā)生額試算是正確的，可用總賬與明細賬核對的方法查找。錯記賬的查找 在實際工作中，錯記賬是指把數(shù)字寫錯，常見的有：1.數(shù)字錯位數(shù)字錯位是指應記的位數(shù)不是前移就是后移，即小記大或大記小。如把千位數(shù)變成了百位數(shù)（大變?。?，或把百位數(shù)變成千位數(shù)（小變大）。例如：把1600記成160（大變?。?，把2.43記成243（小變大）。如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細賬核對時，正確數(shù)字與錯誤數(shù)字的差額是一個正數(shù)，這個差額除以9后所得的商與賬上錯誤的數(shù)額正好相等。查賬時可以遵循：差額除以9，所得商恰是賬上的數(shù)，可能記借了位，錯誤的性質(zhì)大變小。如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細賬核對時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一個負數(shù)，這個差額除以9后所得商數(shù)再乘以10，得到的絕對數(shù)與賬上錯誤恰好相等。查賬時應遵循：差額負數(shù)除以9，商數(shù)乘以10的數(shù)賬上有，記賬錯誤可以查，錯誤是由小變大。2.錯記錯記是在登記賬簿過程中的數(shù)字誤寫。對于錯記的查找，可根據(jù)由于錯記面形成的差數(shù)，分別確定查找方法，查找時不僅要查找發(fā)生額，同時也要查找余額。一般情況下，同時錯記而形成的差數(shù)有以下幾種情況：第一種，鄰數(shù)顛倒鄰數(shù)顛倒是指在登記賬簿時把相鄰的兩個數(shù)字互換了位置。如43錯記34，或把34錯記43。如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一個正數(shù)，這個差額除以9后所得商數(shù)中的有效數(shù)字正好與相鄰顛倒兩數(shù)的差額相等，并且不大于9?？梢愿鶕?jù)這個特征在差值相同的兩個鄰數(shù)范圍內(nèi)查找。如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細賬核算時，正確數(shù)與錯誤數(shù)的差額是一負數(shù)，其他特征同上。在上述情況下，應遵循：差額能除以9，有效數(shù)字不過9，可能記賬數(shù)顛倒，根據(jù)差值確定查找。第二種，隔位數(shù)字倒置如425記成524，701記成107等等，這種倒置所產(chǎn)生的差數(shù)的有效數(shù)字有是三位以上，而且中間數(shù)字必然是9，差數(shù)以9除之所得的商數(shù)必須是兩位相同的數(shù)，如22、33、44。商數(shù)中的1個數(shù)又正好是兩個隔位倒置數(shù)字之差。如802誤記208元，差數(shù)是594，以9除之則商數(shù)為66，兩個倒置數(shù)8與2的差也是6。于是可采用就近鄰位數(shù)字倒置差錯的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個位兩數(shù)之差為6的數(shù)字，即600與006，701與107、802與208、903與309四組數(shù)，便可查到隔位數(shù)字倒置差錯。注意事項采用上述方法時，要注意：一是正確選擇作為對比標準的基數(shù)；二是保證對比指標口徑的可比性；三是同時分析相對數(shù)和絕對數(shù)的變化，并計算其對總量的影響。大光明 會計人員在日常填制會計憑證和登記賬簿過程中，可能出現(xiàn)一些差錯，切忌生搬硬套，要從具體的實際工作出發(fā)，靈活運用查找的方法，有時還有要幾種方法結(jié)合起來并用，通過反復核實，一定會得出正確的結(jié)果。（三）登記錯誤的更正1.畫線更正法規(guī)范第六十二條在填制憑證后、登記賬簿過程中，如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字記錯時，可采用劃張更正法進行更正。即先在錯誤的文字數(shù)字上劃一紅線，然后在劃線上方填寫正確的記錄。在劃線時，如果是文字錯誤，可只劃銷錯誤部分；如果是數(shù)字上錯誤的，應將全部數(shù)字劃銷，不得只劃銷錯誤數(shù)字。劃銷時必須注意使原來的錯誤字跡仍可辯認。更正后，經(jīng)辦人應在劃線的一端蓋章，以示負責。2.紅字更正法規(guī)范第六十二條在記賬以后，如果在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯時，可以采用紅字更正法進行更正。所謂紅字更正法，即先用紅字填制一張與原錯誤完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄；同時再用藍字填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正年月日憑證”，據(jù)以登記入賬，這樣就把原來的差錯更正過來。3.補充登記法規(guī)范第六十二條在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的金額小于實際金額時，可采用補充登記法進行更正。更正時，可將少記數(shù)額填制一張記賬憑證補充登記入賬，并在摘要欄注明“補充*年*月*日某號憑證少記金額”。四、對賬和結(jié)賬（一）對賬規(guī)范第六十三條對賬就是核對賬目。按規(guī)范的要求，各單位應當定期將會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，對賬工作每年至少進行一次。對賬的主要內(nèi)容是：賬證核對核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對 核對不同會計賬簿記錄是否相符。包括：1.總賬有關賬戶的余額核對；2.總賬與明細賬核對；3.總賬與日記賬核對；4.會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管部門和使用部門的有關明細賬核對等。賬實核對 核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對；2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對；3.各種材料物資明細賬賬面余額與材料無實存數(shù)額核對；（二）結(jié)賬規(guī)范第六十四條結(jié)賬的程序和方法結(jié)賬是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。規(guī)范六十四條規(guī)定的結(jié)賬程序及方法是：1.結(jié)賬前 必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。2.結(jié)賬時 應當結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應當結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。（三）年度終了要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；下在一會計年度新建有關會計賬簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)賬時的注意事項在實際工作中要注意以下四點結(jié)賬時應當根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法。1.對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。 3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線，12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。4.總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結(jié)賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。5.需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶，如