合同法涉及的有關(guān)稅收問(wèn)題及其處理.doc

合同法涉及的有關(guān)稅收問(wèn)題及其處理合同類型反映的是交易的性質(zhì)，交易的性質(zhì)不同交納的流轉(zhuǎn)稅也不相同的。合同類型涉及流轉(zhuǎn)稅的稅種主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅。涉及的所得稅種主要是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。由于所得稅的區(qū)分主要在于合同當(dāng)事人的身份屬性，即是自然人還是法人，所以區(qū)別起來(lái)相對(duì)比較簡(jiǎn)單。即自然人取得的應(yīng)稅收入應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，凡法人或其他組織取得應(yīng)稅收入的應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。所以，我們將主要討論在國(guó)稅機(jī)關(guān)征收管理范圍內(nèi)，合同類型涉及應(yīng)納稅稅種以及稅目的區(qū)分。一、合同類型涉及應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅稅種以及稅目的區(qū)分。合同法根據(jù)合同標(biāo)的不同規(guī)定了15種有名合同，也稱典型合同。其他合同（無(wú)名合同）適用合同法總則的規(guī)定，并可以參照合同法分則或其他法律最相類似的規(guī)定。如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓合同適用商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)的規(guī)定，商品房銷售合同適用不動(dòng)產(chǎn)買賣法律的有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)合同適用保險(xiǎn)法的特殊規(guī)定。（一）買賣合同應(yīng)當(dāng)繳納的稅種。買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物所有權(quán)于買受人，買受人支付價(jià)款的合同。按照合同標(biāo)的物的不同分為動(dòng)產(chǎn)的買賣合同和不動(dòng)產(chǎn)的買賣合同。有形動(dòng)產(chǎn)的買賣合同即商品貨物的買賣合同，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的買賣合同應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。供用電、水、氣、熱力合同屬于有形動(dòng)產(chǎn)買賣合同，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。（二）贈(zèng)與合同應(yīng)當(dāng)繳納的稅種。贈(zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償給予受贈(zèng)人，受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同。個(gè)人捐贈(zèng)對(duì)于捐贈(zèng)人一般不負(fù)納稅義務(wù)，僅受贈(zèng)一方負(fù)有納稅義務(wù)，依法繳納企業(yè)或個(gè)人所得稅。單位捐贈(zèng)的，捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)一方都可能負(fù)有納稅義務(wù)。單位捐贈(zèng)動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按增值稅視同銷售的規(guī)定繳納增值稅。單位捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅視同銷售的規(guī)定，依法繳納營(yíng)業(yè)稅。接受捐贈(zèng)的一方應(yīng)依法繳納所得稅。（三）承攬合同應(yīng)當(dāng)繳納的稅種。承攬合同是承攬人按照定作人要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同，承攬項(xiàng)目包括加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等。承攬合同根據(jù)工作內(nèi)容的不同分別征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。承攬合同征收增值稅的項(xiàng)目包括（1）加工勞務(wù)。所謂的加工勞務(wù)是指受托加工貨物所發(fā)生的勞務(wù)，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的勞務(wù)活動(dòng)。（2）修理修配勞務(wù)。所謂的修理修配勞務(wù)是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的勞務(wù)活動(dòng)，但不包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù)。屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的項(xiàng)目包括復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等勞務(wù)。這里增值稅和營(yíng)業(yè)稅可能發(fā)生交叉的是復(fù)印行業(yè)。提供復(fù)印勞務(wù)的收入雖然包括了紙張的價(jià)款，但主要是勞務(wù)服務(wù)。如果復(fù)印社復(fù)制大量的書(shū)刊資料出售，則屬于復(fù)制銷售產(chǎn)品，就應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（四）委托合同、行紀(jì)合同和居間合同應(yīng)當(dāng)繳納的稅種。委托合同是委托人和受托人約定，由受托人處理委托人事務(wù)的合同。委托合同的特點(diǎn)是：（1）是諾成合同，不要式合同；（2）以雙方當(dāng)事人的相互信任為基礎(chǔ)；（3）可以有償，也可以無(wú)償。受托人處理委托事務(wù)的費(fèi)用由委托人墊付。委托人應(yīng)按雙方的約定支付報(bào)酬。有償委托收入屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)中代理業(yè)的征稅項(xiàng)目。行紀(jì)合同是行紀(jì)人以自己的名義為委托人從事貿(mào)易活動(dòng)，委托人支付報(bào)酬的合同。最常見(jiàn)的是受托代購(gòu)代銷貨物，即受托購(gòu)買貨物或銷售貨物，并按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的合同。代購(gòu)代銷合同取得的收入是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅在區(qū)分上比較復(fù)雜。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物，作為委托人將貨物交付他人代銷只是銷售方式的變化，因此應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅，受托方將代銷商品銷售后取得的收入也應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。對(duì)代購(gòu)貨物的行為應(yīng)根據(jù)具體情況來(lái)區(qū)分確定征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。按規(guī)定代購(gòu)貨物行為取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三項(xiàng)條件：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如果代理進(jìn)口則為代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。凡不同時(shí)具備以上三個(gè)條件的，均應(yīng)繳納增值稅。對(duì)行紀(jì)合同取得的手續(xù)費(fèi)或報(bào)酬則按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。（五）關(guān)于混合銷售行為征收增值稅或征收營(yíng)業(yè)稅的界限區(qū)分。增值稅和營(yíng)業(yè)稅都有混合銷售行為的規(guī)定。所謂的混合銷售行為就是從整體看一個(gè)銷售行為即包括應(yīng)稅銷售行為，又包括非應(yīng)稅勞務(wù)行為?；旌箱N售行為從合同法的角度分析就是一個(gè)交易行為即含有主合同又包含一個(gè)從合同的交易關(guān)系。所謂的主合同是不依賴其他合同而能獨(dú)立存在的合同。所謂的從合同就是自身不能獨(dú)立存在必須依賴其他合同的存在才能存在的合同?；旌箱N售行為的特點(diǎn)從合同關(guān)系上分析呈現(xiàn)出以下三個(gè)特點(diǎn)：（1）交易關(guān)系具有主從性。增值稅混合銷售行為表現(xiàn)為銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的混合，其中貨物銷售是主合同關(guān)系，非應(yīng)稅勞務(wù)是從合同關(guān)系。如一個(gè)貨物生產(chǎn)銷售企業(yè)，在與某一客戶簽訂了一個(gè)銷售合同的同時(shí)，在合同中又約定由甲方送貨上門，而送貨又是由甲企業(yè)自己的非獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸工具運(yùn)送的，價(jià)款和運(yùn)費(fèi)是分別標(biāo)明的，這無(wú)疑是在主合同之外又訂立了一個(gè)運(yùn)輸合同。其中銷售合同是主合同，運(yùn)輸合同是從合同。因?yàn)殡p方也可以約定由購(gòu)買方自己運(yùn)輸，還可以約定由銷售方代辦運(yùn)輸。甲方負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)收入就屬非應(yīng)稅勞務(wù),就應(yīng)當(dāng)作為混合銷售收入一并征收增值稅。如果是甲方代辦托運(yùn),代墊運(yùn)費(fèi)并且發(fā)票是運(yùn)輸方直接開(kāi)給并由甲方轉(zhuǎn)交給買方的，則是另外一種合同關(guān)系，對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)不征收增值稅。再有銷售某種設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試收取調(diào)試費(fèi)，這也是一種混合銷售行為，對(duì)設(shè)備銷售收入和調(diào)試收入應(yīng)一并征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅的混合銷售是指銷售應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)又涉及銷售貨物的銷售行為。如移動(dòng)通訊服務(wù)部門組織開(kāi)展的“交話費(fèi)、贈(zèng)手機(jī)”活動(dòng)，就是一個(gè)最典型的移動(dòng)電信服務(wù)合同另外加一個(gè)贈(zèng)手機(jī)的附贈(zèng)合同。其中電信服務(wù)合同是主合同，贈(zèng)手機(jī)合同是從合同，附贈(zèng)手機(jī)的合同以服務(wù)合同的成就和履行為條件。所以，對(duì)此類混合銷售行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)附贈(zèng)手機(jī)的行為不征收增值稅。反過(guò)來(lái)如果經(jīng)銷電信器材的商店附贈(zèng)手機(jī)的行為，則視同銷售征收增值稅。（2）混合銷售行為的交易發(fā)生時(shí)間具有同時(shí)性。即混合銷售中的貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)，或者應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物是同時(shí)發(fā)生的而不是分別發(fā)生的。（3）合同當(dāng)事人的同一性。這種混合銷售行為必須發(fā)生在同一合同的當(dāng)事人之間，如果當(dāng)事人不一致則構(gòu)成另外的合同關(guān)系。這三點(diǎn)特征也是混合銷售行為區(qū)別于兼營(yíng)行為的主要之點(diǎn)。二、合同約定的付款條件與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間凡是雙方務(wù)有償合同都應(yīng)當(dāng)約定付款方式、付款條件和付款時(shí)間。這與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有著密切的關(guān)系。一般說(shuō)銷售額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。按照增值稅條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其銷售額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為收到銷售額或者取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收到銷售額或者營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)好理解，關(guān)鍵是對(duì)取得索取銷售額或營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證（憑據(jù)）如何認(rèn)定和把握。而要準(zhǔn)確認(rèn)定是否取得索取銷售額（營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)）憑證，則必須對(duì)合同法關(guān)于付款時(shí)間的約定以及法律對(duì)付款時(shí)間的規(guī)定有一個(gè)詳細(xì)的了解。稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與合同法規(guī)定的各種銷售方式付款時(shí)間基本上是一致的。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，銷售時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷貨款的憑據(jù)的當(dāng)天。這種收款方式有的可能是按約定或交易習(xí)慣一手交錢一手交貨，有的可能約定先交款后提貨，有的可能是先發(fā)貨、后付款。這里關(guān)于付款和發(fā)貨時(shí)間的約定，都是納稅人取得索取貨款憑據(jù)的依據(jù)。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。如果合同約定了采取委托收款或托收承付方式付款，納稅人按約定發(fā)運(yùn)貨物并辦妥托收手續(xù)，也應(yīng)當(dāng)屬于取得索取貨款憑證的情況。（3）采取賒銷和分期付款方式銷售貨物，銷售時(shí)間為合同約定的收款期限的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。賒銷合同和分期付款銷售合同都是銷售方為購(gòu)買方提供的商業(yè)信用，一般情況下是賣方先交貨，買方后付款，雙方約定一個(gè)付款的期限，約定一次付清貨款的為賒銷合同，約定分幾次付清貨款的為分期付款銷售合同。對(duì)采取賒銷和分期付款方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定關(guān)鍵取決于合同對(duì)付款時(shí)間的約定。所以，必須把納稅人有關(guān)賬簿記載的發(fā)貨記錄與銷售合同認(rèn)真進(jìn)行核對(duì)無(wú)誤后才能確認(rèn)。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （5）委托代銷售銷貨物的銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間為收到代銷單位銷售貨物的代銷清單當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。委托他人代銷貨物一般應(yīng)有書(shū)面合同來(lái)約定代銷貨款及代銷手續(xù)費(fèi)的結(jié)算方式。由于代銷貨物在實(shí)現(xiàn)銷售的時(shí)間上是無(wú)法事先確定的，所以只能在代銷人實(shí)現(xiàn)銷售后的一定時(shí)間內(nèi)憑代銷清單進(jìn)行結(jié)算，所以必須加強(qiáng)對(duì)代銷合同及清單的管理和檢查。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，為提供勞務(wù)同時(shí)收取銷售款或取得收訖銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人除委托代銷、受托代銷以外的視同銷售貨物的行為，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。（8）納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。三、合同法關(guān)于合同價(jià)款確認(rèn)規(guī)則在確定計(jì)稅依據(jù)中的作用合同法和稅法都分別規(guī)定了在特殊情況下合同價(jià)款及計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)方法。合同法關(guān)于合同價(jià)款不明確的情況下合同價(jià)款確認(rèn)的規(guī)定，是一種法定的價(jià)格確認(rèn)方法，在確認(rèn)計(jì)稅價(jià)格中具有重要作用。1.合同法關(guān)于特殊情況下價(jià)款或報(bào)酬確定方法的規(guī)定。合同法61條規(guī)定，合同生效后當(dāng)事人就質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒(méi)有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充；不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。合同法62條第二款規(guī)定，價(jià)款或者報(bào)酬不明確的，按照訂立合同時(shí)履行地的市場(chǎng)價(jià)格履行；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照規(guī)定執(zhí)行。合同法63條規(guī)定，執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，在合同約定的交付期限內(nèi)政府價(jià)格調(diào)整時(shí)，按照交付時(shí)的價(jià)格計(jì)價(jià)。逾期交付標(biāo)的物的，遇價(jià)格上漲時(shí)，按照原價(jià)執(zhí)行；價(jià)格下降時(shí)，按照新價(jià)格執(zhí)行。逾期提取標(biāo)的物或者逾期付款的，遇價(jià)格上漲時(shí)，按照新價(jià)格執(zhí)行；遇價(jià)格下降時(shí)，按照原價(jià)格執(zhí)行。這條規(guī)定，也稱之為價(jià)格罰則。2.增值稅關(guān)于核定銷售價(jià)格或營(yíng)業(yè)額的規(guī)定。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售（營(yíng)業(yè)）額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 3.合同法的規(guī)定對(duì)確定計(jì)稅價(jià)格的作用。（1）當(dāng)合同對(duì)價(jià)格沒(méi)有約定或約定不明從而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)無(wú)法確定的時(shí)候，我們應(yīng)當(dāng)同意納稅人按照合同法規(guī)定的確定方法來(lái)明確合同價(jià)格或報(bào)酬。（2）當(dāng)納稅人已經(jīng)按照合同法的規(guī)定確認(rèn)了合同標(biāo)的物價(jià)格或報(bào)酬后，盡管可能低于其他企業(yè)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格，也可能低于稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定方法核定的價(jià)格，但由于其價(jià)格確定是有法律依據(jù)的，特別是在執(zhí)行價(jià)格罰則的情況下，即使價(jià)格明顯偏低，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其是具有合法依據(jù)的。四、合同無(wú)效、撤銷、解除、違約涉及的稅收問(wèn)題及其處理1.無(wú)效合同、撤銷、解除以及合同違約的法律后果（1）合同法58條規(guī)定，合同無(wú)效或者被撤銷后，因該合同取得的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以返還；不能返還或者沒(méi)有返還必要的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)補(bǔ)償；有過(guò)錯(cuò)的一方應(yīng)當(dāng)賠償對(duì)方因此所受到的損失，雙方都有過(guò)錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（2）合同法97條規(guī)定，合同解除后尚未履行的，終止履行；已經(jīng)履行的，根據(jù)合同情況和合同性質(zhì)，當(dāng)事人可以要求恢復(fù)原狀，采取其他補(bǔ)救措施并有權(quán)要求賠償損失。（3）合同法107條規(guī)定，當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行，采取補(bǔ)救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。合同法111條規(guī)定，質(zhì)量不符合約定的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)事人的約定，承擔(dān)違約責(zé)任。對(duì)違約責(zé)任沒(méi)有約定或約定不明的，可以協(xié)議補(bǔ)充，仍不能明確的，受損害方根據(jù)標(biāo)的性質(zhì)及損失的大小，可以合理選擇要求對(duì)方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)金或者報(bào)酬等違約責(zé)任。合同法114條規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償金額計(jì)算方法。約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過(guò)分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。當(dāng)事人就遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后還應(yīng)當(dāng)履行債務(wù)。合同法115條規(guī)定，當(dāng)事人可以依據(jù)擔(dān)保法約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保，債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)充抵價(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金，收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。這條規(guī)定，也稱之為定金罰則。合同法116條規(guī)定，當(dāng)事人既約定違約金，又約定定金的，對(duì)方違約時(shí)，對(duì)方可以選擇適用違約金或者定金條款。2.合同無(wú)效、撤銷、解除、違約涉及的稅收問(wèn)題及其處理。合同無(wú)效、撤銷、解除、違約主要涉及的稅收問(wèn)題有以下幾個(gè)：（1）返還財(cái)產(chǎn)（主要是退貨）問(wèn)題；（2）減少價(jià)金或報(bào)酬問(wèn)題；（3）支付違約金問(wèn)題；（4）沒(méi)收定金問(wèn)題。（1）銷貨退回的稅務(wù)處理。合同無(wú)效、撤銷、解除、履行質(zhì)量不符合約定的，都可能采取退貨的方式予以補(bǔ)救。退貨是指納稅人在銷售貨物后，因貨物品種、質(zhì)量等原因的銷貨退回。增值稅條例細(xì)則對(duì)退貨規(guī)定了兩種處理辦法：一是在購(gòu)買方未作賬務(wù)處理的情況下發(fā)生的退貨，應(yīng)將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到貨物和憑證后，若當(dāng)期未作賬務(wù)處理，不用調(diào)整銷售額，只將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)粘貼在原存根聯(lián)、記賬聯(lián)一起，并注明“作廢”字樣。如果已經(jīng)作賬務(wù)處理的，可以沖減原已登記的銷售額和銷項(xiàng)稅額。具體操作方法是：依據(jù)退回的發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)填開(kāi)同樣名稱、數(shù)量、金額和稅額的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票的記賬聯(lián)撕下，登記“產(chǎn)（商）品銷售收入”、“應(yīng)交增值稅”等有關(guān)賬戶。同時(shí)將退回的發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)粘貼在填開(kāi)的紅字發(fā)票聯(lián)的后面，并注明紅字、藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)。二是在購(gòu)買方已作賬務(wù)處理后發(fā)生的退貨，在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，送交銷售方作為銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到進(jìn)貨退出證明單以前，不得開(kāi)具紅字發(fā)票。收到退貨證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、金額向購(gòu)買方方開(kāi)具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷售方?jīng)_減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額的憑證，并將證明單粘貼在紅字記賬聯(lián)的后面，作為開(kāi)票附件和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的證明。其發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅金的憑證。（）減少價(jià)金或退貨涉及稅收問(wèn)題的處理。合同履行標(biāo)的不符合約定，雙方協(xié)議采取減少價(jià)款或者報(bào)酬的方式進(jìn)行補(bǔ)救的，這在商業(yè)上稱為銷貨折讓。按增值稅的有關(guān)規(guī)定，在銷售方對(duì)已銷售貨物需要進(jìn)行折讓的，購(gòu)貨方已將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，銷售方如果對(duì)原記賬聯(lián)未作賬務(wù)處理，可將退回的發(fā)票按作廢處理，再按實(shí)際銷售額重新填開(kāi)發(fā)票。如果對(duì)原記賬聯(lián)已作賬務(wù)處理則按退貨的方法處理，在填開(kāi)相同的紅字發(fā)票將原銷售收入和銷項(xiàng)稅額沖銷后，再按實(shí)際銷售額重新填開(kāi)發(fā)票。購(gòu)買方對(duì)原發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)已進(jìn)行賬務(wù)處理而要求折讓的，銷售方一律憑對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的折讓證明單填開(kāi)紅字發(fā)票。否則，不能填開(kāi)紅字發(fā)票沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額。關(guān)于企業(yè)發(fā)生退貨不按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，而是采取發(fā)票對(duì)開(kāi)的方法進(jìn)行處理的合法性問(wèn)題，中國(guó)稅務(wù)報(bào)2004年11月24日刊登了作者艾平、張力鈞等寫的一個(gè)題為“發(fā)票對(duì)開(kāi)”圖省事 如此退貨合法嗎？的案例。案例的基本情況是：遠(yuǎn)華商貿(mào)公司是增值稅一般納稅人，主要從事服裝批發(fā)及零售業(yè)務(wù)。2004年7月17日，該企業(yè)從福建省威自達(dá)公司購(gòu)人價(jià)值10萬(wàn)元(不含稅)的服裝一批。8月13日，由于服裝質(zhì)量原因，遠(yuǎn)華商貿(mào)公司與威自達(dá)公司雙方協(xié)商一致后達(dá)成了退貨意向。但由于隨貨送達(dá)的增值稅專用發(fā)票已于上月作了賬務(wù)處理，原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還給威自達(dá)公司，遠(yuǎn)華商貿(mào)公司當(dāng)即就給威自達(dá)公司開(kāi)了一張銷售價(jià)格同樣為10萬(wàn)元金額的增值稅專用發(fā)票。即，采取“發(fā)票對(duì)開(kāi)”的方法，解決了這批服裝的“銷貨退回”問(wèn)題。某市國(guó)稅稽查局在對(duì)遠(yuǎn)華商貿(mào)公司進(jìn)行的專項(xiàng)稅收稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題。對(duì)此，該商貿(mào)公司的財(cái)務(wù)人員作出了這樣的解釋：由于當(dāng)時(shí)對(duì)方企業(yè)要票時(shí)間很緊，未能來(lái)得及到稅務(wù)部門開(kāi)具進(jìn)貨退出證明單，所以就采取了這樣的簡(jiǎn)便辦法。同時(shí)，這位財(cái)務(wù)人員還解釋說(shuō)，用“發(fā)票對(duì)開(kāi)”這種方法解決“銷貨退回”問(wèn)題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購(gòu)銷雙方的稅款流失，因?yàn)檫h(yuǎn)華商貿(mào)公司已將這張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問(wèn)題。對(duì)于供貨一方的福建威自達(dá)公司來(lái)說(shuō)，也只是拿這張發(fā)票抵頂了原來(lái)應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問(wèn)題。某市國(guó)稅稽查局稽查人員在案件審理過(guò)程中，就這張專用發(fā)票應(yīng)如何定性的問(wèn)題出現(xiàn)了三種意見(jiàn)。第一種意見(jiàn)認(rèn)為，這張發(fā)票并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的貨物或勞務(wù)交易存在，屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的范疇，既不合情理，更不符合稅法規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)依照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定進(jìn)行處理。第二種意見(jiàn)認(rèn)為，目前我國(guó)現(xiàn)行稅法并沒(méi)有對(duì)銷售商品(個(gè)別特定商品除外)的流向作出過(guò)明確而具體的規(guī)定，將“銷貨退回”視為一種特殊的商品流向也未嘗不可，因此，這種形式的“發(fā)票對(duì)開(kāi)”不應(yīng)屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的范疇。但由于發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定均已明確規(guī)定，發(fā)生“銷貨退回”時(shí)，在發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下購(gòu)買方必須將取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單送達(dá)銷售方，銷售方在收到證明單后，方可向銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，再將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。所以，此行為屬于合情不合法，應(yīng)以不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的有關(guān)條款進(jìn)行處罰。第三種意見(jiàn)認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行稅法并沒(méi)有對(duì)銷售普通商品的流向作出明確而具體的規(guī)定，況且也沒(méi)有造成實(shí)際偷逃稅款的后果，因此將“銷貨退回”視同銷售既合情又合法，不應(yīng)作出稅務(wù)處罰。有關(guān)專家認(rèn)為，判定某一行為是否合法，應(yīng)重點(diǎn)審查以下兩個(gè)方面：其一，行為是否為法律所禁止；其二，是否對(duì)他人造成損害。因此，就本案件而言，筆者同意第三種認(rèn)定。理由有二：一是用“發(fā)票對(duì)開(kāi)”解決“銷貨退回”問(wèn)題。其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售，對(duì)于這一點(diǎn)，法律并無(wú)禁止，而根據(jù)我國(guó)司法界定，不禁止即視為不違法；二是用“發(fā)票對(duì)開(kāi)”形式解決“銷貨退回”問(wèn)題，從操作目的上看購(gòu)銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。綜合以上兩點(diǎn)，不應(yīng)對(duì)遠(yuǎn)華商貿(mào)公司作出相關(guān)稅務(wù)處罰。結(jié)果某市稅務(wù)案件審理委員會(huì)支持了第三種意見(jiàn)，即，不對(duì)遠(yuǎn)華商貿(mào)公司作出稅務(wù)處罰。對(duì)這個(gè)案件的處理，我個(gè)人傾向同意第二種處理意見(jiàn)，而不同意第一種和第三種處理意見(jiàn)。理由如下：第一種意見(jiàn)是把所有的沒(méi)有實(shí)質(zhì)交易開(kāi)具專用發(fā)票的行為都認(rèn)定為虛開(kāi)，并且應(yīng)當(dāng)按虛開(kāi)發(fā)票的處理規(guī)定追究行政和刑事責(zé)任。我認(rèn)為這種理解過(guò)于牽強(qiáng)，并且于法理不通。當(dāng)事人在處理退貨時(shí)為圖省事采取對(duì)開(kāi)發(fā)票的方式處理，雖然違反了稅法和刑法有關(guān)規(guī)定，但沒(méi)有違法合同法的規(guī)定。我們不能想象，一個(gè)不違反民法規(guī)定的、沒(méi)有主觀違法故意且未造成社會(huì)危害性的行為，會(huì)成為嚴(yán)重的行政違法行為或者刑事違法犯罪行為。第三種意見(jiàn)是把發(fā)票對(duì)開(kāi)處理退貨方式看作是既合情又合法的行為。這無(wú)疑是混淆了一般民事違法與行政違法的界限。民事違法行為是違反民事法律規(guī)定的行為，行政違法行為是違反行政法律規(guī)定的行為。民事違法行為在某些情況下也可能違反行政法律的規(guī)定。由于民法與行政法的立法原則和具體規(guī)定不同，不違反民事法律的行為也可能構(gòu)成一般的行政違法行為。第二種意見(jiàn)認(rèn)為對(duì)開(kāi)發(fā)票處理退貨的行為雖然不違反合同法的規(guī)定，也未造成實(shí)質(zhì)性的危害，但違反稅法關(guān)于發(fā)票管理的規(guī)定是明顯的。因此，按照發(fā)票違章的規(guī)定處理是合情合理的。這個(gè)案例的處理也提示我們，在制定稅收法律、法規(guī)的過(guò)程中，不能單純考慮稅收管理的需要，而要充分考慮其他法律的規(guī)定和當(dāng)事人的交易習(xí)慣，盡量簡(jiǎn)化管理程序，方便交易。（3）收取合同違約金涉及的稅收問(wèn)題及處理。合同守約方向違約方收取的違約金（包括延期付款的利息），在稅法的規(guī)定上稱之為價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人隨同銷售貨物或者提供增值稅勞務(wù)收取的違約金（延期付款利息）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從購(gòu)買或受讓方收取違約金收入（包括賠償收入）應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。從以上的規(guī)定可以看出，對(duì)于違約金或者損害賠償金收入是否征收流轉(zhuǎn)稅，主要依據(jù)是否有主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生。如果銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，那么銷售方因購(gòu)買方違約而收取的違約金或損害賠償金應(yīng)并入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。如果合同未能履行，銷售方從購(gòu)買方取得的違約金或損害賠償金就不應(yīng)當(dāng)征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅。對(duì)購(gòu)買方向銷售方收取的違約金或損害賠償金，也不能征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，只能作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅。關(guān)于收取違約金的稅務(wù)處理，中國(guó)稅務(wù)報(bào)2005年12月19日刊登作者為萍生寫的題為兩筆合同違約金涉稅處理不相同的案例。案例的基本情況是：A公司為增值稅一般納稅人，適用17的增值稅率。2005年6月初，A公司分別與兩家原材料供應(yīng)公司（一般納稅人）簽訂了原材料采購(gòu)合同，合同要求兩家供應(yīng)公司應(yīng)在6月底之前將原材料發(fā)給A公司。簽訂合同時(shí)，A公司分別收取了兩家單位的保證金各5萬(wàn)元?？墒?，由于原材料市場(chǎng)情況發(fā)生變化，兩家供應(yīng)公司均未按照合同規(guī)定時(shí)間提供原材料，其中一家逾期一個(gè)月供應(yīng)，另外一家表示不再履行合同。因此，A公司按照合同約定，扣取逾期供貨公司合同違約金1萬(wàn)元，沒(méi)收毀約公司違約保證金5萬(wàn)元。公司將這6萬(wàn)元違約金直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，沒(méi)有作任何增值稅方面的稅務(wù)處理。 2005年7月，稅務(wù)管理員對(duì)A公司的納稅情況進(jìn)行稅收評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這一情況。管理員認(rèn)為，違約金屬于購(gòu)貨方向供貨方收取的收入，要求公司將這6萬(wàn)元違約金作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：60000（117%）17%8717.95（元）。 A公司辦稅人員表示不理解為什么這樣處理，稅務(wù)管理員提供了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）文件作為依據(jù)。該文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，盡管A公司不