套期保值：高級財(cái)務(wù)會計(jì).doc

【例5-3】 207年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公 允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同(即 衍生金融工具B)，并將其指定為207年上半年存貨A價(jià)格變化 引起的公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被 套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動和產(chǎn)地方面相同。 207年1月1日，衍生金融工具B的公允價(jià)值為零，被套期 項(xiàng)目(存貨A)的賬面價(jià)值和餓本均l為2 000 000元，公允價(jià)值是 2 200 000元。207年6月30日，衍生金融工具B的公允價(jià)值上 漲了50 000元，存貨A的公允價(jià)值下降了50 000元。當(dāng)日，甲公 司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算。 甲公司采用比率分析法評價(jià)套期有效性，即通過比較衍生金融 工具B和存貨A的公允價(jià)值變動評價(jià)套期有效性。甲公司預(yù)期該套 期完全有效。 假定不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅 及其他因素，甲公司的帳務(wù)處理如下(金額單位：元)： (1)207年1月1日，將庫存商品A套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套 期項(xiàng)目，編制會計(jì)分錄如下： 借：被套期項(xiàng)目庫存商品A 2 000 000 貸：庫存商品A 2000 000 (2)207年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價(jià)值變動，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。 結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值變動，編制會計(jì)分錄如下： 借：套期工具衍生金融工具B 50 000 貸：套期損益 50 000 結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動，編制會計(jì)分錄如下： 借：套期損益 50 000 貸：被套期項(xiàng)目庫存商品A 50 000 售出庫存商品A，貨款收到存入銀行，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2150000 結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1 950 000元(即， 2 000 00050 000)，編制會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 950 000 貸：被套期項(xiàng)目庫存商品A 1 950 000 收到套期工具B結(jié)算款50 000元，存人銀行，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 50 000 貸：套期工具衍生金融工具B 50 000 由上例可見，由于甲公司采用了套期策略，規(guī)避了存貨公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)，因此其存貨公允價(jià)值下降沒有對預(yù)期毛利額200000元(即，2 200 000-2 000 000)產(chǎn)生不利影響。假定20 x 7年6月30日，衍生金融工具B的公允價(jià)值上漲了45000元，存賃A的公允價(jià)值下降了50000元。其他資料不變，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20 x 7年1月1日，將庫存商品A套期，編制會計(jì)分錄如下： 借：被套期項(xiàng)目庫存商品A 2 000 000 貸：庫存商品-A 2 000 000 (2)20 x 7年6月30 日，確認(rèn)衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價(jià)值變動，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。 結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值變動，編制會計(jì)分錄如下： 借：套期工具衍生金融工具B 45 000 貸：套期損益45 000 結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動，編制會計(jì)分錄如下： 借：套期損益 50 000 貸：被套期項(xiàng)目庫存商品A 50 000 售出庫存商品A，貨款收到存入銀行，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2150 000 結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1950 000元(即，2 000 00050 000），編制會計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 950 000 貸：被套期項(xiàng)目庫存商品A 1 950 000 收到套期工具B結(jié)算款45 000元，存入銀行，編制會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 45 000 貸：套期工具衍生金融工具B 45 000 由上例兩種不同情況可以看出，二者的差異在于，前者不存在“無效套期損益”，后者存在“無效套期損益”5 000元，從而對甲公司當(dāng)期利潤總額的影響相差5 000元。 (三)現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1現(xiàn)金流量套期的賬務(wù)處理規(guī)定。 (1)現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的基本要求?，F(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對額中較低者確定： 、 A套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失； B被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動額。 ， 套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。 在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量。 (2)套期工具利得或損失后續(xù)處理的要求。； 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理： A原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失金部或部分在未來會計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 B將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。 非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易成為一項(xiàng)確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。 企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不得隨意變更。 不屬于以上或所指情況的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 (3)終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會計(jì)核算的條件。 套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。但是在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按有關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。 該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計(jì)核算的條件的，應(yīng)終止核算。但是在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按有關(guān)規(guī)定處理。 預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會發(fā)生的，應(yīng)終止核算。在此條件下，對于在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。 企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的，應(yīng)終止核算。 在上述情況下，對于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會發(fā)生。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會發(fā)生的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 2現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理舉例。 ， 【例5一4】 208年1月1日，ABC公司預(yù)期在208年6月30日銷售一批商品x，數(shù)量為200 000噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)，ABC公司于20 x 8年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同Y，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生金融工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生金融工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售日均為20 x 8年6月30日。該公司先后發(fā)生如下現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理： (1)20 x 8年1月1日，衍生金融工具Y的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷售價(jià)格為2 200 000元。ABC公司不作賬務(wù)處理。 (2)20 x 8年6月30 ，衍生金融工具Y的公允價(jià)值上漲了50 000元，商品X的預(yù)期銷售價(jià)格下降了50 000元。當(dāng)日，ABE公司將商品x出售，并將衍生金融工具Y結(jié)算。假定ABC公司預(yù)期該套期完全有效，不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。 確認(rèn)衍生金融工具的公允價(jià)值變動，作會計(jì)分錄如卞： 借：套期工具一衍生金融工具Y 50 000 貸：資本公積其他資本公積(套期工具價(jià)值變動) 50 000 商品x對外售出，收到款項(xiàng)存入銀行，作會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 150 000 衍生金融工具Y以銀行存款結(jié)算，作會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 50 000 貸：套期工具衍生金融工具Y 50 000 確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生金融工具公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入，作會計(jì)分錄如下： 借：資本公積其他資本公積(套期工具價(jià)值變動) 50