基本業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅計(jì)算.doc

安陽縣某工業(yè)企業(yè)2008年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù)(產(chǎn)品銷售)收入240萬元，其他業(yè)務(wù)(加工修理)收入60萬元，主營業(yè)務(wù)成本165萬元，其他業(yè)務(wù)成本14萬元，營業(yè)稅金及附加1.2萬元，銷售費(fèi)用37萬元，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元(2007年未抵扣完的廣告費(fèi)23萬元，未抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬元)。管理費(fèi)用56萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)20萬元。財(cái)務(wù)費(fèi)用17萬元，其中向非金融企業(yè)借款200萬元支付的利息12萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5.2。資產(chǎn)減值損失為企業(yè)本年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備2萬元，營業(yè)外收入變賣固定資產(chǎn)凈收入46萬元，投資收益深圳子公司分回利潤7.5萬元。營業(yè)外支出15萬元其中通過區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)自制產(chǎn)品一批，成本價(jià)8萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)10萬元。捐贈(zèng)外購棉被一批，購人價(jià)2萬元。準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用116萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出17萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.32萬元(取得工會(huì)組織的專用收據(jù))，原“應(yīng)付職工福利費(fèi)”賬戶有貸方余額10萬元；另外應(yīng)付職工薪酬賬戶借方發(fā)生額中有向殘疾人支付的工資24萬元；該企業(yè)2008年以前購置的設(shè)備按原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定統(tǒng)一按5保留殘值，并按稅法規(guī)定的年限計(jì)提了各類固定資產(chǎn)的折舊，2008年6月購置汽車1輛，原值10萬元；購置臺(tái)式電腦4臺(tái)，原值2.6萬元，仍按5保留殘值，折舊年限均按3年計(jì)算。企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問在企業(yè)所得稅法下，如何計(jì)算2008年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。解答：根據(jù)新企業(yè)所得稅申報(bào)表的要求，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算要求填列申報(bào)表的第一部分，利潤總額為240+60一(165+14)一1.23756172+46+7.515=46.3(萬元)。納稅調(diào)整增加額包括如下內(nèi)容：(一)收人類調(diào)整項(xiàng)目1.捐贈(zèng)自制產(chǎn)品按同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)調(diào)增收入10萬元、捐贈(zèng)外購棉被按購人不含稅價(jià)調(diào)增收入2萬元，共計(jì)12萬元。依據(jù)是關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號(hào))。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7.5萬元。(二)扣除類調(diào)整項(xiàng)目1.視同銷售成本調(diào)減應(yīng)納稅所得額為8+2=10(萬元)。2.職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額17萬元，允許稅前扣除的金額為11614=16.24(萬元)。但企業(yè)有福利費(fèi)結(jié)余10萬元，沖減后金額為7萬元，未超過允許稅前扣除的金額。3.職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額3萬元，允許稅前扣除的金額為1162.52.9(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.1萬元。4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬記載金額2.32萬元，未超過允許稅前扣除的金額1162=2.32(萬元)。5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額6萬元，發(fā)生額的60為3.6萬元(660)，銷售營業(yè)收人的5為1.56萬元(240+60+125)，允許稅前扣除的金額應(yīng)為1.56萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.44萬元。6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額是(240+60+12)15=46.8(萬元)，2007年未抵扣完的廣告費(fèi)23萬元可以抵扣，本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)25萬元，只能抵扣23.8萬元，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2萬元，以前年度未抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得抵扣，新法中關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的抵扣規(guī)定自2008年起實(shí)行。7.捐贈(zèng)支出，通過區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除，扣除額為8+2=10(萬元)。依據(jù)為國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(財(cái)稅2008104號(hào))。8.利息支出，賬載金額17萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬元，支付利息12萬元，按金融企業(yè)同期同類貸款利率5.2計(jì)算的利息應(yīng)為2005.2=10.4(萬元)，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額：12一10.4=1.6(萬元)。 9.加計(jì)扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用為2050=lO(萬元)，安置殘疾人員所支付的工資為24100=24(萬元)，共計(jì)34萬元。(三)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限4年，電子設(shè)備折舊年限3年，新法只要求合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值，一經(jīng)確定，不得變更。該企業(yè)2008年購置汽車的折舊年限與稅法不一致，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為10(15%）312610(15)4126=0.3958(萬元)。(四)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目該企業(yè)本年計(jì)提的減值準(zhǔn)備賬載金額2萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，納稅調(diào)整增加額=12+0.1+4.44+1.2+1.6+0.3958+2=21.7358(萬元