第五章 會計職業(yè)道德.doc

第五章 會計職業(yè)道德第一節(jié) 會計職業(yè)道德概述一、會計職業(yè)道德概念（一）職業(yè)道德的概念1道德：規(guī)范人們的思想和行為，調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。2職業(yè)道德：某一職業(yè)共同認可的道德觀念和行為準則。（二）職業(yè)道德的特征及主要內(nèi)容1職業(yè)性；2實踐性；3繼承性。我國公民道德建設(shè)實施綱要提出的職業(yè)道德基本內(nèi)容可概括為五句話二十個字，即：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻社會。（三）會計職業(yè)道德概念及含義會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。1會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。2會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。3會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。二、會計職業(yè)道德的功能（一）指導(dǎo)功能（二）評價功能（褒揚和譴責(zé)）（三）教化功能（勸善戒惡）三、會計職業(yè)道德與會計法律制度（一）會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系1在作用上相互補充、相互依托。2在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。3在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。4在實施上相互作用、相互促進。（二）會計職業(yè)道德與會計法律制度的主要區(qū)別會計法律制度會計職業(yè)道德性質(zhì)通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性依靠會計從業(yè)人員的自覺性，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，具有很強的自律性。作用范圍側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法性，具有較強的客觀性不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。違反會計職業(yè)道德的行為，不一定違反會計法律制度。表現(xiàn)形式通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、成文的規(guī)定出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實現(xiàn)。實踐保障機制由國家強制力保障實施既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。（三）會計行為的法制與德治在規(guī)范會計行為，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中，既要堅持不懈地加強會計法制建設(shè)，依法規(guī)范會計行為，同時也要堅持不懈地加強會計職業(yè)道德建設(shè)，以德治理會計行為。第二節(jié) 會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容（重點）一、愛崗敬業(yè)要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。（一） 含義愛崗敬業(yè)就是要求會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作鍥而不舍、盡職盡責(zé)。愛崗和敬業(yè)，互為前提，相互支持，相輔相成。愛崗是敬業(yè)的基石，敬業(yè)是愛崗的升華。（二）基本要求1熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；2嚴肅認真，一絲不茍；3忠于職守，盡職盡責(zé)。忠于職守主要表現(xiàn)在三個方面，即忠實于服務(wù)主體、忠實于社會公眾、忠實于國家。二、誠實守信要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。（一）含義誠實是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話，辦老實事。人們將“誠實”和“守信”視為道德的最高境界，也將其作為道德的基本要求，甚至將誠實作為經(jīng)邦治國、修身養(yǎng)性的根本。（二）基本要求1做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；2實事求是，如實反映；3保密守信，不為利益所誘惑；注冊會計師對執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)。會計人員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。4執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上執(zhí)業(yè)謹慎，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹慎態(tài)度，對客戶和社會公眾盡職盡責(zé)，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護職業(yè)信譽。三、廉潔自律要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。(一)含義廉潔：“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污錢財。自律：自律主體按照一定的標準，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。會計職業(yè)自律包括兩層含義：會計人員自律和會計行業(yè)自律。會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界。（二）基本要求1樹立正確的人生觀和價值觀；2公私分明，不貪不占。四、客觀公正要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨立性。（一）含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不攙雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右。公正就是公平正直，沒有偏失?？陀^真實性以客觀事實為依據(jù)，真實地記錄和反映實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項可靠性會計核算要準確，記錄要可靠，憑證要合法公正國家統(tǒng)一的會計制度會計準則、制度要公正。也就是說，會計準則、制度是為眾多主體和社會公眾所制定的，任何一個主體都能平等地運用會計準則、制度，而不會因某一特定主體的運用較其他主體的運用獲得更大的優(yōu)勢執(zhí)行會計準則、制度的人公司、企業(yè)單位管理層和會計人員不僅應(yīng)當具備誠實的品質(zhì)，而且應(yīng)當公正地開展會計核算和會計監(jiān)督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關(guān)利益各方注冊會計師注冊會計師在進行審計鑒證時應(yīng)以超然獨立的姿態(tài)，進行公平公正的判斷和評價，出具客觀、適當?shù)膶徲媹蟾妫ǘ┗疽?依法辦事；2實事求是，不偏不倚；3保持獨立性。對于注冊會計師行業(yè)尤為重要。注冊會計師保持其獨立性，應(yīng)當做到以下兩點：一是注冊會計師應(yīng)當回避可能影響?yīng)毩⑿缘膶徲嬍马?，實現(xiàn)形式上的獨立，即注冊會計師必須與被審計企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。二是注冊會計師應(yīng)當保持實質(zhì)上的獨立。形式上獨立是實質(zhì)上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質(zhì)上獨立，而形式上的獨立未必能保證一定能夠保持實質(zhì)上獨立。注冊會計師更重要的是保持實質(zhì)上的獨立。實質(zhì)上的獨立就要求注冊會計師在審計過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。注冊會計師應(yīng)當遵循職業(yè)道德，避免形式上和實質(zhì)上喪失獨立性。五、堅持準則要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。（一）含義堅持準則是指會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。這里所說的“準則”不僅指會計準則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度。（二）基本要求1熟悉準則；2遵循準則；3堅持準則。六、提高技能要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練、刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務(wù)水平。（一）含義提高技能的內(nèi)容：會計理論水平、會計實務(wù)能力、溝通交流能力及其他相關(guān)的能力和手段。（二）基本要求1要有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望；2要有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。七、參與管理要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。（一）含義參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當好參謀，為企業(yè)管理活動服務(wù)。（二）基本要求1努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅實的基礎(chǔ)；2熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。八、強化服務(wù)要求會計人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。（一）含義強化服務(wù)就是會計人員要具有文明的服務(wù)態(tài)度、強烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。（二）基本要求1強化服務(wù)意識；2提高服務(wù)質(zhì)量。第三節(jié) 會計職業(yè)道德教育與修養(yǎng)一、會計職業(yè)道德教育（一）會計職業(yè)道德教育的含義會計職業(yè)道德教育是指為了促使會計人員正確履行會計職能，而對其施行的有目的、有計劃、有組織、有系統(tǒng)的道德教育活動。（二）會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容會計職業(yè)道德教育的主要任務(wù)是幫助和引導(dǎo)會計人員培養(yǎng)會計職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德信念，遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，使會計人員懂得什么是對的，什么是錯的；什么是可以做的，什么是不應(yīng)該做的；什么是必須提倡的，什么是堅決反對的。1職業(yè)道德觀念教育；2職業(yè)道德規(guī)范教育；3職業(yè)道德警示教育。（三）會計職業(yè)道德教育途徑1崗前職業(yè)道德教育（1）會計學(xué)歷教育中的職業(yè)道德教育。即對大、中專院校會計專業(yè)的在校學(xué)生進行會計職業(yè)道德教育。（2）獲取會計從業(yè)資格過程中的職業(yè)道德教育。即對從事會計職業(yè)的人員進入會計職業(yè)崗位前進行的職業(yè)道德教育。這是通過行政、法律的力量，強化會計人員職業(yè)道德教育的重要手段。2崗位職業(yè)道德教育崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育是指利用開展繼續(xù)教育的形式對己取得會計從業(yè)資格證書或取得注冊會計師資格的人員進行職業(yè)道德教育。二、會計職業(yè)道德修養(yǎng)（一）會計職業(yè)道德修養(yǎng)的含義會計職業(yè)道德修養(yǎng)是指人們依照職業(yè)道德原則進行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高的活動。（二）會計職業(yè)道德修養(yǎng)的環(huán)節(jié)會計職業(yè)道德修養(yǎng)的基本環(huán)節(jié)，具體包括道德認知、道德情感、道德信念、道德行為四個方面的修養(yǎng)。1形成正確的會計職業(yè)道德認知；2培養(yǎng)高尚的會計職業(yè)道德情感；3樹立堅定的會計職業(yè)道德信念；4養(yǎng)成良好的會計職業(yè)道德行為。（三）會計職業(yè)道德修養(yǎng)的方法1不斷地進行“內(nèi)省”；2提倡“慎獨”精神；3虛心向先進人物學(xué)習(xí)。第四節(jié) 會計職業(yè)道德建設(shè)一、財政部門的組織推動（一）采用多種形式開展會計職業(yè)道德宣傳教育（二）會計職業(yè)道德建設(shè)與會計從業(yè)資格證書注冊登記管理相結(jié)合會計從業(yè)資格證書注冊登記制度，是指取得會計從業(yè)資格的人員，被單位聘用從事會計工作時，應(yīng)由本人或本人所在單位提出申請，按照從業(yè)資格管理部門規(guī)定的時間到會計從業(yè)資格管理部門進行注冊登記。（三）會計職業(yè)道德建設(shè)與會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用相結(jié)合我國會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格（包括會計員、助理會計師）、中級資格（會計師）和高級資格（高級會計師）三個級別。高級會計師資格采取考試和評審相結(jié)合的方式，會計職業(yè)道德不僅是其考試的重要內(nèi)容，也是評審標準的一項重要內(nèi)容。各有關(guān)單位在聘用會計人員時，除考察其專業(yè)勝任能力外，更應(yīng)將遵守職業(yè)道德情況作為一項重要內(nèi)容加以考察，不應(yīng)任用會計職業(yè)道德敗壞的人員。（四）會計職業(yè)道德建設(shè)與會計法執(zhí)法檢查相結(jié)合（五）會計職業(yè)道德建設(shè)與會計人員表彰獎勵制度相結(jié)合會計法規(guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵?！倍?、會計職業(yè)組織的行業(yè)自律（一）建立會計職業(yè)道德委員會隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展