財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn).doc

陽 理 工 學(xué) 院 備 課 講 稿教學(xué)內(nèi)容批 注第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（見教材）第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算一、企業(yè)合并的理解（一）企業(yè)合并的含義企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（二）企業(yè)合并的分類1、以企業(yè)合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行的分類以企業(yè)合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行的分類包括：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并?？毓珊喜ⅲ篈+B= A+BA控制B：即A有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益；吸收合并：A+B= AA吸收B； 新設(shè)合并：A+B=C。2、以是否在同一控制下企業(yè)合并為基礎(chǔ)（1）同一控制下的企業(yè)合并：如A控制甲、乙，則甲合并乙。（2）非同一控制下的企業(yè)合并：甲、乙在合并前不受任何一方控制，甲合并乙。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并初始成本的計(jì)量及核算1、合并方以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值股權(quán)比例長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額：調(diào)整“資本公積”，資本公積不足的，應(yīng)調(diào)整“未分配利潤和資本公積”。應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （資本公積） 貸：銀行存款 資本公積南 陽 理 工 學(xué) 院 備 課 講 稿教學(xué)內(nèi)容批 注2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值=被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值股權(quán)比例發(fā)行股份的面值為“股本”，差額調(diào)整“資本公積”或“留存收益”。例，甲、乙公司同屬丙公司的子公司。甲2010年3月10日以發(fā)行股票的方式從乙的股東手中取得60%的股份。甲發(fā)行1500萬股，每股面值1元。乙3月1日的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬元。甲3月1日資本公積180萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200萬元 資本公積 180萬元 盈余公積 100萬元 未分配利潤 20萬元貸：股本 1500萬元（二）非同一控制下企業(yè)合并初始計(jì)量及核算合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。三、非企業(yè)合并（以企業(yè)合并以外的方式）投資初始成本的計(jì)量及核算（一）以現(xiàn)金方式：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值實(shí)際支付的購買價(jià)款例，甲、乙公司同屬丙公司的子公司。甲2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份，其中含已宣告未分派的現(xiàn)金股利2萬元，同時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 5萬元，乙2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1205萬元 應(yīng)收股利 2萬元 貸：銀行存款 1007萬元 資本公積 200萬元（二）以發(fā)行股票方式按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足扣除的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。例，2007年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股，面值1元，取得B公司20%的股權(quán)，9000萬股的公允價(jià)值為15600萬元。同時(shí)A支付600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。A能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。則A公司的處理為：南 陽 理 工 學(xué) 院 備 課 講 稿教學(xué)內(nèi)容批 注借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 156000000 貸：股本 90000000 資本公積股本溢價(jià) 66000000借：資本公積股本溢價(jià) 6000000 貸：銀行存款 6000000第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的含義及適用范圍成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)量的方法。適用于：控制、不具有共同控制或重大影響，且活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。（二）成本法的會(huì)計(jì)處理1、初始投資時(shí)：按照初始投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；2、持有該投資期間追加投資時(shí)：調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值；3、持有該投資期間被投資方盈利并宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資方應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 注意：若被投資方虧損，投資方不承擔(dān)責(zé)任。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的含義及其適用范圍權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的不斷對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用于：對(duì)被投資單位共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理1、初始投資時(shí)：按照初始投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；第一，投資時(shí)若初始投資成本投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款第二，投資時(shí)若初始投資成本投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入南 陽 理 工 學(xué) 院 備 課 講 稿教學(xué)內(nèi)容批 注2、持有該投資期間追加投資時(shí)：調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款3、持有期間若被投資方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方按持股比例調(diào)減帳面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4、持有期間若被投資方虧損，投資方應(yīng)按持股比例承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)處理為：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整超虧的處理：見教材。5、被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理應(yīng)按照持股比例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件及分類二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的取得成本:應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,包括：企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（一）外購固定資產(chǎn)1、不需安裝固定資產(chǎn)的初始成本=實(shí)際支付的買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)服務(wù)人員的服務(wù)費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等）。2、需要安裝固定資產(chǎn)的初始成本=實(shí)際支付的買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)服務(wù)人員的服務(wù)費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等）+發(fā)生的安裝費(fèi)用（二）自行建造的固定資產(chǎn)初始成本=建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，包括工程用物資、材料、人工費(fèi)用、相關(guān)的稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款利息以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。南 陽 理 工 學(xué) 院 備 課 講 稿教學(xué)內(nèi)容批 注（三）投資者投入固定資產(chǎn)初始成本=投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 1、有憑據(jù)的入賬價(jià)值=憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；2、無提供有關(guān)憑據(jù)的入賬價(jià)值=按同類或類似的市場(chǎng)價(jià)值估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；無市場(chǎng)估計(jì)金額的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；3、受贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)：按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加核算（一）帳戶設(shè)置： 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、工程物資 、在建工程。（二）增加核算1、外購核算（1）不需安裝： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 （2）需要安裝 購入時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 安裝時(shí)： 借：在建工程 貸：有關(guān)帳戶（工程物資、現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付職工薪酬等） 安裝完畢，交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、建造固定資產(chǎn)A、自營工程 購入工程用物資： 借：工程物資 貸：銀行存款等 領(lǐng)用工程物資： 借：在建工程 貸：工程物資 分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的人員工資 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 若輔助生產(chǎn)部門為工程項(xiàng)目提供水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等服務(wù)： 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 若工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用材料：借：在建工程 貸：原材料 貸：應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程南 陽 理 工 學(xué) 院 備 課 講 稿教學(xué)內(nèi)容批 注 若剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨：借：原材料 應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益如果工程項(xiàng)目尚未完工，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本，工程項(xiàng)目已完工，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支；B、出包工程： 支付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款 工程完工，驗(yàn)收合格，補(bǔ)付工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素：原始價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。（二）折舊的計(jì)算方法 1、年限平均法；2、工作量法； 3、雙倍余額遞減法（加速折舊法）年折舊率=2 1 /使用年限；年折舊額=期初賬面凈值年折舊率注意：（1）開始時(shí)不考慮凈殘值；（2）最后兩年扣除凈殘值后轉(zhuǎn)為直線法。練習(xí)題1：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值為24000元，預(yù)計(jì)凈殘值為1500元，預(yù)計(jì)使用年限5年。 計(jì)算各年折舊額填下表1：雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表年份年折舊額（元）累計(jì)折舊額（元）合計(jì)4、年數(shù)總和法：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年限注意：開始時(shí)即考慮凈殘值。練習(xí)題2：以練習(xí)題1為例，計(jì)算各年折舊額填下表：年數(shù)總和法折舊計(jì)算表年份年折舊額（元）累計(jì)折舊額（元）合計(jì)二、固定資產(chǎn)處置賬戶：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入 或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第七章 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無形資產(chǎn)概念無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)確認(rèn)條件二、研究與開發(fā)支出（一）研究階段該階段發(fā)生的有關(guān)支出當(dāng)期損益的“管理費(fèi)用”帳戶中。（二）開發(fā)階段南 陽 理 工 學(xué) 院 備 課 講 稿教學(xué)內(nèi)容批 注該階段發(fā)生的支出，如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成無行資產(chǎn)的成本。見下圖：研發(fā)支出研發(fā)支出不符合資本化條件計(jì)入管理費(fèi)用符合資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)成本開發(fā)階段研究階段三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購無形資產(chǎn)的初始入帳價(jià)值=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他必要支付延期支付以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間合理計(jì)入當(dāng)期損益。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始入帳價(jià)值=投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值（三）自行開無形資產(chǎn)的初始入帳發(fā)取得的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始入帳價(jià)值=達(dá)到預(yù)定用途前的支出，以前期間已費(fèi)用化的不再進(jìn)行調(diào)整。（四）企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)無形資產(chǎn)的初始入帳價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜目铐?xiàng)，應(yīng)當(dāng)在土地與建筑物之間進(jìn)行分配，難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)取得的核算（一）外購取得： 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 （二）研發(fā)取得 借：研發(fā)支出- 貸：銀行存款 不符合資本化條件：借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出 (三)接受投資取得： 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷（一）無形資產(chǎn)壽命確定法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定了有效期限和受益年限的、法律中規(guī)定了有效期限的、法律中未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同中有受益年限、法律中未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或申請(qǐng)書中也沒有規(guī)定受益年限或有效期限的。（二）無形資產(chǎn)攤銷核算1、無形資產(chǎn)攤銷方法：直線法按攤銷年限平均攤銷，攤完為止，一般沒有殘值，如果無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷時(shí)也要考慮。2、帳戶設(shè)置：“累計(jì)攤銷”帳戶。3、核算：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用） 貸：累計(jì)攤銷二、無形資產(chǎn)期末計(jì)量期末有減值跡象的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額：無形資產(chǎn)的可收