新準(zhǔn)則講義.doc

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)與變化分析(一) 引言：從中石化的年報(bào)說(shuō)起2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同，得到國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)，新準(zhǔn)則對(duì)比原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化非常大。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：中國(guó)石油化工股份有限公司分別在上海、香港、紐約、倫敦四地上市，按照規(guī)定應(yīng)編制二套財(cái)務(wù)報(bào)告，一套是中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，一套是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在2005年的年報(bào)中，中石化按照中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度）編制的報(bào)表中，2005年凈利潤(rùn)為395億元人民幣；按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的報(bào)表，當(dāng)年利潤(rùn)為438億元人民幣，兩者相差43億元人民幣。（可參見(jiàn)上海證券交易所：“中國(guó)石油化工股份有限公司2005年年度報(bào)告” ）大家關(guān)心的問(wèn)題是：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)為什么會(huì)多43億元，差異在哪里？會(huì)計(jì)上很講究謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是不是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較 “不謹(jǐn)慎”？這些問(wèn)題將通過(guò)分析新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化得到答案。為了在盡短的時(shí)間內(nèi)掌握新準(zhǔn)則的精華，本講座采取了以下思路：1從環(huán)境理論方法：新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同，理論層次很高，應(yīng)先了解由環(huán)境產(chǎn)生了理論，由理論決定方法，這樣才能追根溯源，在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用新準(zhǔn)則。2從全局到局部：先財(cái)務(wù)報(bào)告，再到會(huì)計(jì)六要素的具體確認(rèn)和計(jì)量，這樣思路清晰，效率高。3核心準(zhǔn)則多講、變化大的多講、難度大的多講。如所得稅、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。通過(guò)案例分析、總結(jié)歸納，用較少的時(shí)間掌握整個(gè)準(zhǔn)則體系的精華。4針對(duì)企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員感興趣的問(wèn)題，如新準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響、會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，進(jìn)行分析。 下面先講第一部分新準(zhǔn)則的概況，再講第二部分新準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化分析。第一部分 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概況 一、新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施情況2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則；在2006年10月30日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，宣告中國(guó)建立了完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 會(huì)計(jì)制度 形式根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。因此，新準(zhǔn)則實(shí)施后，大中型企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度；小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 二、制定新準(zhǔn)則的必要性新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，有其必然性，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1世界經(jīng)濟(jì)一體化要求。例如，1998年年末，在倫敦證券交易所的股票市價(jià)總額中，有70來(lái)自非英國(guó)公司。經(jīng)濟(jì)依存度增加要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)這一“商用語(yǔ)言”。2其他國(guó)家的國(guó)際化策略。至2005年末全世界累計(jì)有91個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至印度、巴基斯坦也采用了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。其他國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)了，資本就容易向其流動(dòng)，這就要求加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。 3降低籌資成本的需要。如大型企業(yè)同時(shí)在境內(nèi)外上市，信息披露成本非常高。如果我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨于一致，得到國(guó)際認(rèn)可，就可以降低籌資成本。4會(huì)計(jì)信息使用者需求變化的影響。以前的會(huì)計(jì)信息主要是國(guó)資委和財(cái)政管理部門(mén)使用，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，投資銀行、證券分析師、財(cái)務(wù)分析師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息的依存度、敏感度明顯提高。證券分析師在分析公司的投資價(jià)值時(shí)，更多采用公允價(jià)值計(jì)量的信息，而不是歷史成本信息。例如，購(gòu)入股票100萬(wàn)元（歷史成本），期末市價(jià)上漲到120萬(wàn)元（公允價(jià)值），則表明現(xiàn)有資產(chǎn)為120萬(wàn)元，用于決策時(shí)公允價(jià)值的信息比歷史成本信息更相關(guān)、更有用。因此，應(yīng)該對(duì)我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更多采用公允價(jià)值。 三、新準(zhǔn)則體系構(gòu)成 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則（1個(gè)）、具體準(zhǔn)則（38個(gè)）和應(yīng)用指南三部分組成：基本準(zhǔn)則1個(gè)具體準(zhǔn)則38個(gè)應(yīng)用指南（含會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目）1基本準(zhǔn)則：作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，起統(tǒng)馭作用，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)六要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告的組成。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，主要按照具體準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但如果具體準(zhǔn)則沒(méi)有具體規(guī)定，應(yīng)按照基本準(zhǔn)則規(guī)定的基本原則執(zhí)行。（司令戰(zhàn)士）2具體準(zhǔn)則：由38個(gè)具體準(zhǔn)則組成，名稱如下表：1. 存貨14. 收入27. 石油天然氣開(kāi)采2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資15. 建造合同28. 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3. 投資性房地產(chǎn)16. 政府補(bǔ)助 29. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 4. 固定資產(chǎn)17. 借款費(fèi)用30. 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5. 生物資產(chǎn) 18. 所得稅31. 現(xiàn)金流量表6. 無(wú)形資產(chǎn)19. 外幣折算32. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告7. 非貨幣性資產(chǎn)交換20. 企業(yè)合并 33. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表8. 資產(chǎn)減值 21. 租賃34. 每股收益9. 職工薪酬 22. 金融工具確認(rèn)和計(jì)量35. 分部報(bào)告10. 企業(yè)年金基金23. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 36. 關(guān)聯(lián)方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列報(bào)12. 債務(wù)重組 25. 原保險(xiǎn)合同38. 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 13. 或有事項(xiàng)26. 再保險(xiǎn)合同 3應(yīng)用指南：包括指南正文和附錄（會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理），見(jiàn)附件1。應(yīng)注意：（1）具體準(zhǔn)則有38個(gè)，應(yīng)用指南只有32個(gè)，少了6個(gè)，是因?yàn)檫@6個(gè)準(zhǔn)則在征求意見(jiàn)中存在的疑問(wèn)很少。沒(méi)有應(yīng)用指南的具體準(zhǔn)則是：建造合同、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等六個(gè)。（2）會(huì)計(jì)科目作為附錄，對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度，降低了會(huì)計(jì)記錄的層次，相應(yīng)地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位。 四、新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較1國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義（1）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）成立于2001年，其前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，成立于1973年）。 （2）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具體由國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（2001）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（19732001）組成。 A國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（5個(gè)，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定）1.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付3.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)企業(yè)合并4.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合同5.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng) 2006年11月30日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)經(jīng)營(yíng)分部。B國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（發(fā)布了41個(gè)，有效的32個(gè)，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定） 1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)現(xiàn)金流量表4.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)5.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)6.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同7.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所所得稅8.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)分部報(bào)告9.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決議：理事會(huì)撤銷國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)10.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 （固定資產(chǎn)）11.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃12.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入13.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)雇員福利14.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露15.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)匯率變動(dòng)的影響16.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用17.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)關(guān)聯(lián)方披露18.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告 19.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表20.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)聯(lián)營(yíng)中的投資21.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告 22.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 23.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中的權(quán)益24.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具：披露和列報(bào) 25.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)每股收益26.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值28.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)29.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)30.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量31.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)投資性房地產(chǎn)32.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè) （3）應(yīng)注意：國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由2部分組成：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以后發(fā)布的都稱為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則了，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位；國(guó)際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則由53237個(gè)組成，我國(guó)是38個(gè)具體準(zhǔn)則（大部分名稱相同，有些是撤并、分立的結(jié)果），數(shù)量基本相等，說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立了。有了準(zhǔn)則體系，就不需要企業(yè)會(huì)計(jì)制度了。 2我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主要差異我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)入世界先進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)行列。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的實(shí)質(zhì)性差異主要有二個(gè)： （1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系 國(guó)際上把國(guó)有控股企業(yè)之間看成存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；而我國(guó)只有在存在投資關(guān)系且具有重大影響的情況下，這些國(guó)有控股企業(yè)之間才具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，即企業(yè)不能僅因?yàn)橥車?guó)家控制而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由是：沒(méi)有投資關(guān)系的企業(yè)，不會(huì)因?yàn)閮H僅是國(guó)有控股而發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不公平交易、虛假交易等，也不會(huì)因?yàn)槠渌麌?guó)有控股企業(yè)破產(chǎn)而受到牽連；如果按照國(guó)際上的做法，我國(guó)不具有操作性，而且充分披露國(guó)有企業(yè)信息，不利經(jīng)濟(jì)安全。中石油財(cái)務(wù)總監(jiān)王國(guó)樑說(shuō)，按照現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)，兩個(gè)企業(yè)因僅僅同受國(guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方，兩者間發(fā)生的交易要按照與其他關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易相同的披露要求予以披露。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中存在很多困難，尤其是在像中國(guó)這樣存在較多國(guó)有企業(yè)的國(guó)家中，有相當(dāng)大比例的交易發(fā)生于同受國(guó)家控制企業(yè)之間，如中國(guó)石油的電話服務(wù)來(lái)自中國(guó)網(wǎng)通、運(yùn)輸服務(wù)來(lái)自民航、鐵路等國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)。這些交易數(shù)量較大，而且都是正常市場(chǎng)條件下發(fā)生的交易。要將它們一一披露出來(lái)，需要非常高的成本，而形成的信息對(duì)投資者來(lái)說(shuō)卻沒(méi)有什么用處，反而可能淹沒(méi)真正重要的關(guān)聯(lián)方信息。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2007年2月下旬在其網(wǎng)站上公布了關(guān)于修訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)關(guān)聯(lián)方披露的公告，建議降低對(duì)同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)的披露要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)表示，本次修訂考慮了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將進(jìn)一步消除國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與新發(fā)布的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。 王國(guó)樑指出，國(guó)際準(zhǔn)則的這一規(guī)定大大加大了上市企業(yè)披露信息的實(shí)際操作難度和工作量，以中國(guó)石油年的一份國(guó)際準(zhǔn)則半年報(bào)為例，頁(yè)的報(bào)告中，關(guān)聯(lián)交易信息就有頁(yè)，占四分之一以上。 (2)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回 這樣處理的理由：一是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（戰(zhàn)略性資產(chǎn)）發(fā)生減值往往是永久性的，如電子設(shè)備、專利權(quán)等；二是部分企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 第二部分 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要點(diǎn)和變化分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的要點(diǎn)和變化分析本準(zhǔn)則包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則等十一章。現(xiàn)講要點(diǎn)分析如下：一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。應(yīng)注意，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。其中特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為投資者服務(wù)，把為投資者服務(wù)放到了首位，這是觀念上的一個(gè)大轉(zhuǎn)變，樹(shù)立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基石。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩個(gè)學(xué)派：1受托責(zé)任學(xué)派（1）二十世紀(jì)20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，股權(quán)集中（如80），大股東要考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況，確定經(jīng)營(yíng)者。為反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需要確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。（2）在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史成本。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。 2決策有用學(xué)派（1）二十世紀(jì)70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來(lái)越大，股權(quán)越來(lái)越分散（如第一大股東占13），大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營(yíng)者，而是通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量信息，決定是買(mǎi)入股票還是賣(mài)出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。 （2）證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來(lái)的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過(guò)資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流入，通過(guò)負(fù)債預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。 從二十世紀(jì)70年代后，人們更重視資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，成為制定準(zhǔn)則的主要依據(jù)。我國(guó)新準(zhǔn)則就是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀”來(lái)制定的，由于采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債觀，才能對(duì)新準(zhǔn)則有一個(gè)高層次的把握。（3）資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益的計(jì)算的比較如下：在收入費(fèi)用觀下：收益=收入費(fèi)用，應(yīng)分別確認(rèn)收入和費(fèi)用。 在資產(chǎn)負(fù)債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)（假定沒(méi)有所有者投入，也沒(méi)有向投資者分配利潤(rùn)）。 【例】資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的計(jì)算。假設(shè)2006年末和2007年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2006年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬(wàn)元）權(quán)益金額（萬(wàn)元）貨幣資金2 其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)（股票）18（市價(jià)；投入20）其他應(yīng)收款20（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）120（市價(jià)）凈資產(chǎn)140合計(jì)160（公允價(jià)值）合計(jì)160 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2007年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬(wàn)元）權(quán)益金額（萬(wàn)元）貨幣資金10其他應(yīng)付款0交易性金融資產(chǎn)（股票）10（市價(jià)）其他應(yīng)收款30（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）130（10）凈資產(chǎn)180合計(jì)180（公允價(jià)值）合計(jì)180 2007年收益=年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)=18014040（萬(wàn)元）（全面收益、綜合收益）兩者對(duì)收益的計(jì)算思路不同，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，即收益中包含了已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益（公允價(jià)值變動(dòng)收益）。（4）為了反映資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負(fù)債觀下，主要計(jì)量屬性采用公允價(jià)值。我國(guó)在這次會(huì)計(jì)改革中，新準(zhǔn)則的制定也采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，在許多具體準(zhǔn)則中，可以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并成為這次會(huì)計(jì)改革最引人注目的亮點(diǎn)。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價(jià)值計(jì)量、非貨幣性交換和債務(wù)重組收到的存貨等應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量等。此外，資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用有：存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等。 5）“兩觀”的比較：（1）在資產(chǎn)負(fù)債觀下，采用了全面收益的觀點(diǎn)，全面收益既包括已實(shí)現(xiàn)的收益，又包括未實(shí)現(xiàn)收益；在收入費(fèi)用觀下，收益強(qiáng)調(diào)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，而不包括未實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定的所有者權(quán)益變動(dòng)表中適度引入了這一理念。（2）在資產(chǎn)負(fù)債觀下，更多采用公允價(jià)值計(jì)量；在收入費(fèi)用觀下，更多采用歷史成本計(jì)量。 【例】12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為110萬(wàn)元，則資產(chǎn)負(fù)債表中反映該股票公允價(jià)值110萬(wàn)元，將股票上漲10萬(wàn)元反映在利潤(rùn)表中，使利潤(rùn)增加10萬(wàn)元（公允價(jià)值變動(dòng)損益），使資產(chǎn)增加10萬(wàn)元。 二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)1會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當(dāng)?shù)男畔ⅰ?持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。如固定資產(chǎn)（建筑物）可以按照30年計(jì)提折舊。3會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。4貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。以貨幣計(jì)量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了八個(gè)要求：1可靠性：信息最基本要求就是要可靠。2相關(guān)性：提供的信息應(yīng)相關(guān)，如公允價(jià)值的相關(guān)性就比歷史成本要高。歷史成本、公允價(jià)值3可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。4可比性：包括縱向可比和橫向可比。5實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。應(yīng)注意：（1）一般情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。（2）實(shí)質(zhì)重于形式的典型運(yùn)用有：融資租賃、售后回購(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系確定等。 6重要性：重要的應(yīng)該單獨(dú)反映；不重要的可以簡(jiǎn)化處理。7謹(jǐn)慎性：（1）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。 （2）謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備（不應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，根據(jù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的需要而故意多提或少提），如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。8.及時(shí)性:及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 注意：新準(zhǔn)則中不再?gòu)?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的13個(gè)一般原則。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；將歷史成本原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質(zhì)量要求；不強(qiáng)調(diào)配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn)：未消逝成本觀 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論中認(rèn)為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費(fèi)用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。 在這次改革中，我國(guó)采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀，因?yàn)槲磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益觀動(dòng)態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是否能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3將資產(chǎn)由虛變實(shí)的二個(gè)途徑：（1）在使用價(jià)值形態(tài)：通過(guò)清查，使賬實(shí)相符。（2）在價(jià)值形態(tài):計(jì)提資產(chǎn)減值。由計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備到計(jì)提十幾項(xiàng)準(zhǔn)備（13其他）。（二）負(fù)債負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積未分配利潤(rùn)）等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念：（1）利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （2）利得和損失有兩個(gè)去向：直接計(jì)入當(dāng)期損益，列示在利潤(rùn)表中；直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。 （四）收入收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日?；顒?dòng)相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。 （五）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （六）利潤(rùn)1.利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（1）收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。(2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 五、會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量基本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1歷史成本（購(gòu)置、歷史價(jià)格）在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價(jià)2000萬(wàn)元，則歷史成本為2000萬(wàn)元。2重置成本（購(gòu)置、現(xiàn)時(shí)價(jià)格）在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3可變現(xiàn)凈值（銷售、現(xiàn)時(shí)價(jià)格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。【例】2007年3月8日，甲公司購(gòu)入一批服裝，總成本為100萬(wàn)元，則庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預(yù)計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，則可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元。年末資產(chǎn)價(jià)值為85萬(wàn)元。 4現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；主要適用于長(zhǎng)期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?！纠考坠居休v貨運(yùn)汽車，2007年末賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年。三年中，預(yù)計(jì)每年在使用中能帶來(lái)現(xiàn)金流量為5萬(wàn)元，3年后處置時(shí)能帶來(lái)現(xiàn)金流量1萬(wàn)元。假設(shè)資產(chǎn)報(bào)酬率為6，則未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.21（萬(wàn)元）。 該貨運(yùn)汽車的價(jià)值為其帶來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬(wàn)元。5公允價(jià)值（公平市價(jià)）在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。【例】甲公司于2007年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，則該股票的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。6攤余成本：通常用來(lái)計(jì)量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，將在金融資產(chǎn)中詳述。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本；在可靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量。之所有一般采用歷史成本，是因?yàn)樗羁煽?；但新?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，應(yīng)適度采用公允價(jià)值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。由于公允價(jià)值應(yīng)用廣泛了，會(huì)計(jì)應(yīng)更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。因而，會(huì)計(jì)人員有點(diǎn)像“資產(chǎn)評(píng)估師”了。六、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念1財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。2區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其他資料(2)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注(3)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念1財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的個(gè)別報(bào)表有一般企業(yè)、商