淺談企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善.doc

淺談企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善【摘要】本文簡(jiǎn)明扼要地講述了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題。文中表達(dá)的基本觀念是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，通過(guò)內(nèi)部控制流程對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行全方位再認(rèn)識(shí)；通過(guò)制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以便我們?cè)趯?shí)際工作中趨利弊害，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 完善 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)2008年6月28日財(cái)會(huì)20087號(hào)發(fā)布，自2009年7月1日起實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然，其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)部控制的核心是有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要的控制點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上：一是資金管理，對(duì)資金的籌集、使用、分配、調(diào)度等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)，造成企業(yè)失血，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“籌資業(yè)務(wù)管理”、“貨幣資金管理”、“資金收撥款管理”、“承兌匯票管理”、“資本支出”、“應(yīng)收賬款”、“擔(dān)保業(yè)務(wù)”等；二是成本費(fèi)用管理，對(duì)支出項(xiàng)目及金額嚴(yán)格監(jiān)督，防止循私舞弊，所涉及到的業(yè)務(wù)流程有“采購(gòu)業(yè)務(wù)”、“生產(chǎn)成本”、“修理費(fèi)”、“人工成本”、“科技開(kāi)發(fā)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“銷(xiāo)售業(yè)務(wù)”、“存貨管理”、“固定資產(chǎn) ”、“無(wú)形資產(chǎn)”等；三是權(quán)力使用，防止濫用職權(quán)，造成經(jīng)濟(jì)損失，制訂權(quán)限指引落實(shí)分級(jí)授權(quán)制度，分層分級(jí)自上而下延伸權(quán)限，須按照“更嚴(yán)、更細(xì)、更具體”的原則設(shè)置權(quán)限，讓員工明確該做什么、做到什么程度、有什么責(zé)任、有什么提升機(jī)會(huì)。 有效控制以上三個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)的方法一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考核控制。 一、不相容職務(wù)分離控制 所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制 ”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十九條規(guī)定要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理并按業(yè)務(wù)類(lèi)型歸類(lèi)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來(lái)控制，然后把每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程分解成數(shù)個(gè)或幾十個(gè)可控制的步驟，每一步驟都由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，使責(zé)任落實(shí)到責(zé)任人或責(zé)任部門(mén)。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主要有以下幾種分離的不相容職務(wù)： 1.授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如決定或?qū)徟少?gòu)物資的人員與執(zhí)行采購(gòu)物資的人員要由不同職務(wù)的人員處理；貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專(zhuān)職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸現(xiàn)金。 2.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員要分離。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人不能兼任審核人員。 3.執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員、職務(wù)要分離。如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作；會(huì)計(jì)記賬人員不能同時(shí)兼任審核人員。 4.保管財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的人員、職務(wù)要分離，如出納員不能兼任會(huì)計(jì)記賬員。 5.保管財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的人員、職務(wù)要分離。現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)要由非出納人員進(jìn)行核實(shí)，銀行對(duì)賬單要由非出納人員進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。 6.記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離，登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類(lèi)賬的登記工作。 7.出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。 8.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專(zhuān)用印章不得由一個(gè)人兼管。 二、授權(quán)審批控制 授權(quán)審批是指企業(yè)的每個(gè)部門(mén)或每個(gè)崗位的人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。 授權(quán)必須具備以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰(shuí)來(lái)授權(quán)、授權(quán)給誰(shuí)。二是授權(quán)大小應(yīng)與授權(quán)人的級(jí)別相適應(yīng)，高層管理人員可以進(jìn)行重大的、非同尋常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進(jìn)行較小的經(jīng)營(yíng)和交易方面的授權(quán)。三是權(quán)責(zé)要對(duì)應(yīng)，“權(quán)”、”與“責(zé)”要相聯(lián)系，機(jī)構(gòu)或個(gè)人被授予了權(quán)力，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，制定相應(yīng)崗位責(zé)任制，切實(shí)履行崗位職責(zé)。四是執(zhí)行要嚴(yán)格，各分（子）公司和各級(jí)人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行權(quán)進(jìn)行審查，對(duì)違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應(yīng)懲罰。五是要建立反饋控制機(jī)制。被授權(quán)人要定期給授權(quán)人匯報(bào)執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實(shí)施反饋控制會(huì)影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無(wú)論采取什么樣的授權(quán)和批準(zhǔn)形式，均應(yīng)有文件記錄，用書(shū)面授權(quán)為主。 三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、制度，建立適合本單位的會(huì)計(jì)制度。如公司財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)工作操作流程和會(huì)計(jì)崗位工作手冊(cè)等，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能，并針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括： 1.財(cái)務(wù)報(bào)告：建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、成本報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告、對(duì)賬單、經(jīng)營(yíng)信息快報(bào)等，并制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制獎(jiǎng)懲管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、完整，按照規(guī)定的時(shí)間與方法編制及報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)外的報(bào)表必須有單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師以會(huì)計(jì)主管人簽名并蓋章，并加蓋公章。 2.會(huì)計(jì)政策：公司要按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，并在公司中統(tǒng)一頒布實(shí)施，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一使用會(huì)計(jì)科目，防止企業(yè)調(diào)控經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，確保會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)。 3.會(huì)計(jì)核算：公司應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理體系，正確使用會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)復(fù)核控制等手段，有效控制會(huì)計(jì)記賬程序。在國(guó)家統(tǒng)一的科目基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)置明細(xì)科目、部門(mén)核算、項(xiàng)目核算等，確?？趶浇y(tǒng)一，核算辦法統(tǒng)一，以提高會(huì)計(jì)報(bào)表合并的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。通過(guò)憑證設(shè)計(jì)、記錄、傳遞、審核、歸檔等一系列憑證管理制度，確保正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 4.人事管理：財(cái)務(wù)人員包括倉(cāng)庫(kù)人員和車(chē)間統(tǒng)計(jì)人員，他們都是內(nèi)部控制信息管理人員（使用ERP的用戶(hù)相關(guān)性更緊密），為確保內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性，按照內(nèi)部控制原則要求，財(cái)務(wù)人員人事管理應(yīng)該執(zhí)行垂直管理機(jī)制。以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，提高員工的忠誠(chéng)度、向心力、創(chuàng)造力和綜合素質(zhì)。注重財(cái)務(wù)人員的進(jìn)出、培訓(xùn)、激勵(lì)、輪崗等工作。5.會(huì)計(jì)檔案：會(huì)計(jì)檔案主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、對(duì)賬資料、各種備查臺(tái)帳等，必須建立會(huì)計(jì)檔案信息審核機(jī)制，特別是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)勾稽數(shù)據(jù)的審核，確保賬賬相符、賬證相符、賬表相符。 四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)是指為了確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整所采取的方法和措施。包括物資收發(fā)、保管制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度、資產(chǎn)處置制度等。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十二條規(guī)定要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)控制的內(nèi)容主要有： 1.大型企業(yè)集團(tuán)可以建立內(nèi)部銀行或資金結(jié)算中心，對(duì)分（子）公司的銀行存款和長(zhǎng)、短期投資進(jìn)行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)，各二級(jí)單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算制度，加強(qiáng)企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力，資金可在企業(yè)二級(jí)單位間有效調(diào)配，提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2.建立盤(pán)點(diǎn)制度，定期或不定期盤(pán)點(diǎn)（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內(nèi)）所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，包括貨幣、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等的清查，核對(duì)賬存和實(shí)存，做到賬賬、賬實(shí)相符。 3.應(yīng)收賬款催收制度，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行賬齡分析，并根據(jù)合同，建立誰(shuí)經(jīng)辦誰(shuí)負(fù)責(zé)與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，防止發(fā)生壞帳。 五、全面預(yù)算控制 全面預(yù)算控制涵蓋企業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程，通過(guò)計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、才、物等各項(xiàng)資源落實(shí)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十三條規(guī)定要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。 1.明確責(zé)任：成立預(yù)算委員會(huì)，企業(yè)負(fù)責(zé)人為預(yù)算責(zé)任人；全面預(yù)算方案上報(bào)董事會(huì)審批；全面預(yù)算方案審批后，各單位(利潤(rùn)中心)、部門(mén) (成本中心)具體負(fù)責(zé)執(zhí)行和控制，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)控和反饋，預(yù)算管理委員會(huì)在經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)情況下對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)總指揮和總協(xié)調(diào)。 2.預(yù)算統(tǒng)籌圖：明確預(yù)算編制時(shí)間、預(yù)算上報(bào)時(shí)間、預(yù)算審核審批時(shí)間、預(yù)算調(diào)節(jié)時(shí)間和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果信息反饋時(shí)間；全面預(yù)算采取自上而下下達(dá)指標(biāo)和自下而上上報(bào)方案兩種方法相結(jié)合，并根據(jù)實(shí)際情況在季度終了進(jìn)行預(yù)算調(diào)節(jié)。 3.明確權(quán)限：在預(yù)算額度內(nèi)，各單位(利潤(rùn)中心)、各部門(mén)（成本中心）具有管理主動(dòng)權(quán)，但應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理流程進(jìn)行運(yùn)作，而不是任由個(gè)人行使權(quán)利。 六、運(yùn)營(yíng)分析控制 運(yùn)營(yíng)分析控制是通過(guò)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、融投資等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)的原因，有針對(duì)性地采取措施加以控制。通過(guò)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析模型的設(shè)計(jì)及運(yùn)用，定期編制各類(lèi)分析報(bào)告，供高層決策參考，建立管理信息系統(tǒng)及運(yùn)營(yíng)模塊的日常管理，做好行業(yè)相關(guān)信息分析、匯總。 七、績(jī)效考評(píng)控制 績(jī)效考評(píng)是運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)或其分（子）公司一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)，績(jī)效考評(píng)作為一個(gè)反饋控制手段在內(nèi)部控制中作用顯著。以人為本科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)，形成公開(kāi)、公正、公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。 總之，建立與完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)的根基，是有效控制財(cái)務(wù)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻