管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（一）主講老師丁小云什么是管理會(huì)計(jì)？瓊斯賽（JSizer）教授說(shuō)：“從廣義上講，所有的會(huì)計(jì)均是管理會(huì)計(jì)。”這句話的意思是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是“管理”和“會(huì)計(jì)”的融合，而所有會(huì)計(jì)信息的取得均是為有助于管理者的決策，因此，所有會(huì)計(jì)均具有管理的功能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)決策的有用性主要體現(xiàn)在下列三個(gè)層面上：（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行收集、分類(lèi)記錄、報(bào)告，以幫助外部和內(nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做得好與不好的情況。（2）揭示管理要點(diǎn)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和解釋?zhuān)瑤椭獠亢蛢?nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做得好與不好的主要原因或應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)。（3）協(xié)助解決問(wèn)題：會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)各種備選方案的財(cái)務(wù)比較分析，幫助外部和內(nèi)部決策者了解如何才能將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做得更好。問(wèn)題在于，會(huì)計(jì)的信息需求者涉及三個(gè)主要方面：提供有助于投資者進(jìn)行投資決策的信息需求；提供有助于國(guó)家相關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控、管理的決策信息需求；還應(yīng)該提供有助于企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行管理決策的信息需求。三方面的信息需求重點(diǎn)、詳略程度、提供方式和依據(jù)均存在差異。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性，對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息要求合乎嚴(yán)格的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了符合法律要求，往往忽視了企業(yè)內(nèi)部管理決策的信息需求，從而大大降低了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部決策有用性。管理會(huì)計(jì)正是為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理決策信息需求而從會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支。它的獨(dú)立更突出了會(huì)計(jì)的管理作用。第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的概述一、管理會(huì)計(jì)的概念管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，在企業(yè)生存及發(fā)展中扮演著重要角色。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境的不斷變化，管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐也處于持續(xù)的發(fā)展和變革中。其中對(duì)于管理會(huì)計(jì)定義的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)不斷演變的過(guò)程，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界一直存在各種各樣的觀點(diǎn)，我國(guó)國(guó)內(nèi)也長(zhǎng)期存在著會(huì)計(jì)定義的信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論的爭(zhēng)論。（一）國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)概念的論述盡管管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐最先起源于國(guó)外，但迄今為止在國(guó)外尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)定義。有人將管理會(huì)計(jì)描述為“向企業(yè)管理當(dāng)局提供信息以幫助其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)分支”；也有人認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)與管理的直接融合”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，簡(jiǎn)稱(chēng)AAA）于1958年和1966年先后兩次為管理會(huì)計(jì)提出了如下定義：管理會(huì)計(jì)是指在處理企業(yè)歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資料時(shí)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)募记珊透拍顏?lái)協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理人員擬定能達(dá)到合理經(jīng)營(yíng)目的的計(jì)劃，并作出能達(dá)到上述目的的明智決策（也有人認(rèn)為，此觀點(diǎn)是AAA下設(shè)的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1988年提出的）。顯然，他們將管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域限定于微觀，即企業(yè)環(huán)境。從20世紀(jì)70年代起，西方許多人將管理會(huì)計(jì)描述為“現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)信息子系統(tǒng)”。1981年，全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（National Accountants Association，簡(jiǎn)稱(chēng)NAA）下設(shè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)指出，管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程，并指出管理會(huì)計(jì)同樣適用于非營(yíng)利的機(jī)關(guān)團(tuán)體。這一定義擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域，指明管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域不應(yīng)僅限于“微觀”，還應(yīng)擴(kuò)展到“宏觀”。1982年，英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Cost and Management Accountants，簡(jiǎn)稱(chēng)ICMA）給管理會(huì)計(jì)下了一個(gè)更為廣泛的定義，認(rèn)為除了外部審計(jì)以外的所有會(huì)計(jì)分支（包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、實(shí)施財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等）均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。1988年4月，在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，簡(jiǎn)稱(chēng)IFAC）下設(shè)的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)師委員會(huì)發(fā)表的論管理會(huì)計(jì)概念（征求意見(jiàn)稿）一文中明確表示：“管理會(huì)計(jì)可定義為：在一個(gè)組織中，管理部門(mén)用于計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制的（財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)）信息的確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的合理使用并履行相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。”（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)概念的論述20世紀(jì)70年代末80年代初，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論被介紹到中國(guó)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義也存在著多種觀點(diǎn)：李天民教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)?！崩钐烀窠淌诘亩x強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)。余緒纓教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會(huì)計(jì)，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能?！庇嗑w纓教授的定義強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理和決策服務(wù)。這些觀點(diǎn)都偏重于管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，是為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)信息支持。在企業(yè)發(fā)展初期，由于市場(chǎng)不確定性較小、企業(yè)組織簡(jiǎn)單，管理系統(tǒng)是三者合一，決策、決策支持和控制執(zhí)行由一個(gè)主體來(lái)實(shí)施。（三）管理會(huì)計(jì)的概念究竟什么是管理會(huì)計(jì)，至今尚無(wú)統(tǒng)一的定論，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展仍處于不斷變化之中，它受到多門(mén)學(xué)科的影響。從管理學(xué)的角度來(lái)看，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，采用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)的方法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制，并對(duì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，其目的是最大限度地調(diào)動(dòng)各方面的積極因素，從而取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)不僅僅是被動(dòng)地提供信息，它還主動(dòng)參與企業(yè)的目標(biāo)制定，計(jì)劃落實(shí)，過(guò)程記錄、反饋和改善，結(jié)果的評(píng)價(jià)和檢查。這顯然已不再是單純的決策支持，而是管理控制本身。因此，我們可以將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)定位為管理控制系統(tǒng)。管理控制系統(tǒng)是管理者提供影響組織成員，以落實(shí)組織戰(zhàn)略的一系列方式或過(guò)程。這里的“控制”不是傳統(tǒng)定義里的“控制”，它通常是作為管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)廣義的概念，它涉及管理過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略和目標(biāo)是控制的出發(fā)點(diǎn)，計(jì)劃是控制的依據(jù)，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程是控制的對(duì)象，差異分析和修正是控制的手段，考評(píng)是對(duì)結(jié)果的控制，也是對(duì)控制的總結(jié)。由管理會(huì)計(jì)的定義可知，管理會(huì)計(jì)在這個(gè)管理控制過(guò)程中發(fā)揮著重要作用：一方面，通過(guò)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行提供重要的決策信息。另一方面，管理會(huì)計(jì)通過(guò)溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面的經(jīng)營(yíng)管理人員，主動(dòng)滲透到管理控制的每一方面，具體表現(xiàn)為：提供SWOT分析，明確企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，這是企業(yè)戰(zhàn)略確定的前提；將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標(biāo)，從而明確了目標(biāo)；將企業(yè)各種資源與目標(biāo)對(duì)接，這就是計(jì)劃或預(yù)算；進(jìn)一步將計(jì)劃或預(yù)算按權(quán)力和責(zé)任分解、落實(shí)，以形成責(zé)任預(yù)算；以此為前提構(gòu)建新型反饋系統(tǒng)，并通過(guò)揭示偏差，分析原因，以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，并實(shí)施獎(jiǎng)懲。也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)在通過(guò)決策信息的同時(shí)，還涉及企業(yè)內(nèi)部的組織控制，即通過(guò)責(zé)任中心的劃分、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的責(zé)任權(quán)利相結(jié)合，形成相互聯(lián)系而又相互制約的運(yùn)行體系。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息反饋，不但確保經(jīng)營(yíng)者能及時(shí)獲取決策執(zhí)行信息，以采取控制措施、糾正偏差，而且提供考評(píng)能有效地引導(dǎo)決策執(zhí)行人員的行為，使之自覺(jué)地以企業(yè)目標(biāo)最大為導(dǎo)向，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自動(dòng)控制。只不過(guò)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)控制與其他職能部門(mén)的直接控制不同，它強(qiáng)調(diào)目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部組織權(quán)責(zé)劃分、信息反饋等系統(tǒng)運(yùn)作環(huán)節(jié)對(duì)人的行為的影響，通過(guò)對(duì)人的行為的調(diào)節(jié)來(lái)最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面調(diào)控。因此，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上更是一個(gè)管理控制系統(tǒng)。二、管理會(huì)計(jì)的基本職能管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)本身客觀存在的內(nèi)在功能。作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的職能主要是提供有效的經(jīng)濟(jì)信息，從而使企業(yè)管理人員能更加有效地加強(qiáng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此，管理會(huì)計(jì)極大地豐富了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“核算”和“監(jiān)督”這兩項(xiàng)基本職能，綜合地履行更廣泛的職能，并從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能中分離出一些新的職能，主要包括預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核等幾個(gè)方面。因此，管理會(huì)計(jì)的職能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的事后反映擴(kuò)展到將反映過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)完整的時(shí)間鏈條，在企業(yè)管理上發(fā)揮出更大作用。（一）預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)推測(cè)客觀事物未來(lái)發(fā)展的必然性或可能性的行為。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能是指依據(jù)歷史或現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)資料以及其他有關(guān)資料，采用定量分析模型或定性分析手段，預(yù)計(jì)或推測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益、現(xiàn)金流量等方面的影響，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策提供可靠信息。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能主要反映在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量預(yù)測(cè)等方面。（二）決策決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過(guò)一定程序?qū)ξ磥?lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法做出決定的過(guò)程。決策既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，又是各級(jí)各類(lèi)管理人員的主要工作。管理會(huì)計(jì)主要以提供與決策相關(guān)的信息的方式參與企業(yè)內(nèi)部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助企業(yè)管理當(dāng)局做出科學(xué)的決策。決策以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，通過(guò)預(yù)測(cè)提出企業(yè)實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可供選擇的備選方案，根據(jù)決策目標(biāo)收集整理與各個(gè)方案有關(guān)的會(huì)計(jì)信息和其他資料，測(cè)算每個(gè)備選方案對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，并對(duì)能夠?qū)崿F(xiàn)某一特定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的多個(gè)備選方案進(jìn)行分析和比較，權(quán)衡利弊得失，做出最優(yōu)方案選擇，為管理人員做出正確的決策提供依據(jù)。（三）規(guī)劃規(guī)劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃。管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能是通過(guò)編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將決策所確定的各個(gè)管理層次、每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及不同時(shí)間范圍內(nèi)的目標(biāo)落實(shí)到全面預(yù)算中，并對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解，通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算的方式，合理有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條上的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用企業(yè)可以支配的人力、物力和財(cái)力資源，確保全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，并為控制和業(yè)績(jī)考核奠定基礎(chǔ)。（四）控制控制是通過(guò)一定的手段對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響，使之能夠按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)根據(jù)事先編制的預(yù)算，實(shí)時(shí)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行同步計(jì)量、記錄和報(bào)告，及時(shí)將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，確定偏離程度，計(jì)算差異并分析差異產(chǎn)生的原因，確定相關(guān)責(zé)任。對(duì)不利差異提出改進(jìn)措施，并在必要時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂。通過(guò)控制職能，管理會(huì)計(jì)有效發(fā)揮對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干預(yù)作用，確保各項(xiàng)計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的控制職能主要由以下4個(gè)環(huán)節(jié)組成：（1）制定控制標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算是企業(yè)的總體目標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。為更有效地實(shí)施控制，需要將全面預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任單位進(jìn)行層層分解，編制責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，作為評(píng)價(jià)考核責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)。（2）對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行狀況進(jìn)行連續(xù)計(jì)量和記錄，收集實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反饋信息，定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。（3）將實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反饋數(shù)據(jù)同責(zé)任預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，確定差異程度，以分析各責(zé)任中心的工作績(jī)效。（4）對(duì)偏離預(yù)算的差異進(jìn)行糾正，根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能與控制職能相互聯(lián)系、相互作用，規(guī)劃是控制的依據(jù)，控制是規(guī)劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。（五）考核管理會(huì)計(jì)履行考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能，是通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即在各部門(mén)明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)與不足，從而為獎(jiǎng)罰制度的實(shí)施和未來(lái)各自改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的職能相互之間具有非常緊密的聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)循環(huán)。預(yù)測(cè)是決策的前提，決策是規(guī)劃的基礎(chǔ)，而規(guī)劃既是預(yù)測(cè)和決策的綜合反映，又是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體化，還是進(jìn)行控制、考核的依據(jù)。三、管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象對(duì)象是指觀察和思考的客體，即指在行動(dòng)或思考時(shí)作為目標(biāo)的人或物。管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象即管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的客體。我們從管理會(huì)計(jì)作為管理控制系統(tǒng)的性質(zhì)及其職能定位出發(fā)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象應(yīng)該包括物與人兩大方面。（一）成本和收益成本、收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值表現(xiàn)，因此成為管理會(huì)計(jì)的作用對(duì)象。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞取決于收入和成本兩個(gè)因素，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，成本是決定經(jīng)濟(jì)效益的相對(duì)可控因素，是影響企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的首要因素。特別是在充分的現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，單一企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品價(jià)格的控制能力趨于減弱，消費(fèi)者主權(quán)意識(shí)趨向增強(qiáng)。在既定的市場(chǎng)價(jià)格條件下，成本高低成為決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。只有成本低于市場(chǎng)價(jià)格的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能為企業(yè)帶來(lái)收益，成本低于平均水平才能獲取超額利潤(rùn)。又由于成本作為價(jià)值指標(biāo)本身所具有的綜合性，使各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率最終都能在成本中反映。這樣，在企業(yè)的日常管理工作中，內(nèi)部各個(gè)管理層次必然以成本為控制的重心，而各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的主要關(guān)注點(diǎn)也是如何達(dá)到較低的成本。同時(shí)，成本高低還是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，是企業(yè)戰(zhàn)略決策關(guān)注的首要因素。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，企業(yè)能做的是在已有市場(chǎng)價(jià)格條件下，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)成本來(lái)確定是否繼續(xù)這一領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)及規(guī)模大小，也只有較低的產(chǎn)品成本才能承受削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略的制定提供充足的余地?？梢哉f(shuō)，較低的成本是獲取較高的市場(chǎng)占有率、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的基礎(chǔ)。對(duì)于新產(chǎn)品，企業(yè)首先要考慮的是顧客愿意為這些功能支付的價(jià)格及新產(chǎn)品的成本是否能保證企業(yè)獲利，如果成本不能控制在預(yù)計(jì)價(jià)格之下，新產(chǎn)品就失去開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的意義。所以，在現(xiàn)代市場(chǎng)條件下，成本不但是戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)鍵，而且也是企業(yè)戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵。它自然會(huì)成為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的重要研究對(duì)象。但是，成本的重要性并不能使其成為對(duì)象中的唯一性。畢竟企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值，而企業(yè)價(jià)值的表現(xiàn)是全方位的。成本是首要因素，但絕不是唯一因素。最優(yōu)化的企業(yè)決策并不能單純從成本的角度考慮，只有將成本與其所產(chǎn)生的效益結(jié)合起來(lái)，成本才是有價(jià)值的。因此，管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃和控制時(shí)，實(shí)質(zhì)上所關(guān)注的是成本及其所產(chǎn)生效益之間的關(guān)系，也就是各種層次上的相關(guān)收益。無(wú)論是對(duì)項(xiàng)目或是對(duì)組織，我們均應(yīng)從收益的角度確定目標(biāo)，監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程和結(jié)果。（二）組織與行為組織與行為是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果具有決定性的影響。組織行為學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要影響，使得組織和行為必然成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)的對(duì)象。組織是按照一定的宗旨和目的建立起來(lái)的集體。組織和行為是管理控制系統(tǒng)的靈魂。企業(yè)的目標(biāo)將分解成各個(gè)組織的功能，各個(gè)組織的功能再分解為各個(gè)崗位的功能，各個(gè)崗位的功能進(jìn)一步分解為各項(xiàng)作業(yè)，從而引發(fā)人的行為?？梢?jiàn)，行為是對(duì)組織功能的保證，而組織是對(duì)企業(yè)目標(biāo)的保證。管理控制系統(tǒng)必須將企業(yè)的目標(biāo)細(xì)化到每個(gè)組織，從而形成一個(gè)以組織為依托的全員行為責(zé)任體系。為此，一方面，管理會(huì)計(jì)必須研究組織與行為之間的聯(lián)系，組織與行為對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，并對(duì)低效或無(wú)效的行為和組織進(jìn)行全面的整合，構(gòu)建有效的組織和行為體系；另一方面，管理控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織相適應(yīng)。按照企業(yè)的特定組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心是進(jìn)行成本、收益管理的必要前提。作為責(zé)任組織，必須有十分明確的、由其可以控制的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍，而其行為目標(biāo)應(yīng)該是使其責(zé)任范圍內(nèi)的資源獲得最佳利用。因此，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還必須是一種以人為本的管理，它通過(guò)明確人在組織中的地位，通過(guò)明確各自的崗位、責(zé)任、權(quán)力、利益，將員工的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序和方法、作業(yè)要求、業(yè)績(jī)指標(biāo)及考核予以規(guī)范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，從而建立起與企業(yè)管理控制過(guò)程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)而使之具備自我約束和自我完善的機(jī)制。此外，管理會(huì)計(jì)還必須處理好組織、行為與企業(yè)目標(biāo)的協(xié)同問(wèn)題。目標(biāo)確定就是通過(guò)系統(tǒng)分析企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織、各種資源的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的相互適應(yīng)關(guān)系，通過(guò)事前的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃，妥善確定并分解落實(shí)企業(yè)目標(biāo)；過(guò)程控制就是通過(guò)動(dòng)態(tài)地分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種資源和環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整行為，控制偏差，通過(guò)事中的管理，保證企業(yè)目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則通過(guò)綜合分析評(píng)價(jià)各個(gè)組織、成員的行為結(jié)果、各種資源的效益狀況和各種環(huán)境對(duì)結(jié)果與狀況的影響程度等，承上啟下，通過(guò)事后的管理，完善并進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)目標(biāo)。顯然，組織與行為也自始至終是管理會(huì)計(jì)思考的對(duì)象。四、管理會(huì)計(jì)的作用管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，體現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等管理職能的一個(gè)管理控制系統(tǒng)，在企業(yè)整個(gè)管理控制過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用：一方面，通過(guò)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行提供重要的決策信息。管理會(huì)計(jì)根據(jù)管理的目的和要求采用專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工，為制定決策和計(jì)劃提供信息，并作為管理團(tuán)隊(duì)的重要成員參與制定決策和計(jì)劃的過(guò)程。另一方面，管理會(huì)計(jì)通過(guò)溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面的經(jīng)營(yíng)管理人員，主動(dòng)滲透到管理控制的每一方面：將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標(biāo)，從而明確了目標(biāo)；將企業(yè)各種資源與目標(biāo)對(duì)接，這就是計(jì)劃或預(yù)算；進(jìn)一步將計(jì)劃或預(yù)算按權(quán)力和責(zé)任分解、落實(shí)，以形成責(zé)任預(yù)算；以此為前提構(gòu)建信息反饋系統(tǒng)，并通過(guò)揭示偏差，分析原因，以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，并實(shí)施獎(jiǎng)懲。管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（二）第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的中外發(fā)展史會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于人們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的需求，而這一需求又是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而變化的。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)的歷史僅有百年而已。追尋它的發(fā)展軌跡，我們可以找到清晰的脈絡(luò)，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引起公司組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，相應(yīng)地改變了公司管理的要求，隨之而來(lái)的是人們對(duì)管理信息的需求，而對(duì)管理信息的需求便推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的萌芽、形成與發(fā)展。一、西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。從發(fā)展歷程看，西方管理會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式以及管理科學(xué)和科技水平的不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：（一）成本決策與財(cái)務(wù)控制階段（20世紀(jì)20年代50年代）從客觀內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐最初萌生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，其雛形產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀(jì)70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展。在早期的資本主義社會(huì)中，由于近代會(huì)計(jì)與當(dāng)時(shí)以經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)為核心的傳統(tǒng)管理方式相適應(yīng)，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高和商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理方式所無(wú)法克服的粗放經(jīng)營(yíng)、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下等弊端同大機(jī)器工業(yè)的矛盾越來(lái)越尖銳。于是，取代舊的落后的“傳統(tǒng)管理”的“科學(xué)管理”方式在19世紀(jì)末20世紀(jì)初應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)20年代，泰羅提出的以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)和專(zhuān)業(yè)化管理為核心的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)在美國(guó)許多企業(yè)中受到重視。在以泰羅與法國(guó)的法約爾為代表人物的“古典管理理論”的指導(dǎo)下，企業(yè)管理實(shí)踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時(shí)間與動(dòng)作研究技術(shù)、差別工資制和以計(jì)劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析，以及日常成本控制等一系列標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的新技術(shù)新方法。這一切對(duì)片面地強(qiáng)調(diào)事后反映職能的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)并產(chǎn)生了巨大沖擊。這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)必須突破單一事后核算的格局，采取對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程實(shí)施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。伴隨著企業(yè)管理方式的變革，會(huì)計(jì)開(kāi)始了由近代會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程，原始的管理會(huì)計(jì)也初見(jiàn)端倪。20世紀(jì)初，在美國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開(kāi)始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度”和“預(yù)算控制”，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的原始雛形已經(jīng)形成。1945年第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界上可謂一枝獨(dú)秀。經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇帶動(dòng)了企業(yè)的活力，管理者們開(kāi)始重視內(nèi)部管理信息，并加強(qiáng)了理論的學(xué)習(xí)，同時(shí)將其指導(dǎo)于實(shí)踐。由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)重局部、輕整體，二戰(zhàn)后期逐步被現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，形成了主要致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理，尤其是對(duì)企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與決策、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前事中規(guī)劃的相對(duì)獨(dú)立的理論與方法體系。在此基礎(chǔ)上，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，用來(lái)衡量各個(gè)部門(mén)的效率和整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系，在這一形勢(shì)驅(qū)使下，管理會(huì)計(jì)的研究得到世人的關(guān)注。由于管理會(huì)計(jì)從理論和方法都得以發(fā)展和完善，各種分析方法在企業(yè)管理中的應(yīng)用也日趨普遍和系統(tǒng)化，最終形成了獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，并在1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)年會(huì)正式采用“管理會(huì)計(jì)”來(lái)統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成，自此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。（二）管理控制與決策階段（20世紀(jì)50年代80年代）20世紀(jì)五六十年代是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的繁榮使得人們有動(dòng)力和保障去進(jìn)行科學(xué)研究。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計(jì)算機(jī)大量應(yīng)用于企業(yè)流程管理，管理會(huì)計(jì)向著精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計(jì)劃決策模型在這一時(shí)期發(fā)展起來(lái)，建立了有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，極大推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的有效應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制信息。但由于管理會(huì)計(jì)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展重視不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍并主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，其發(fā)展不但落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論。為了改變這一狀況，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。因此，可以說(shuō)20世紀(jì)的60年代和70年代是西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的全盛期。這種繁榮一方面表現(xiàn)為大量的有關(guān)管理會(huì)計(jì)的研究論文在學(xué)術(shù)期刊上出現(xiàn)，當(dāng)今中西方管理會(huì)計(jì)的教科書(shū)的內(nèi)容大多取材于這一時(shí)期的研究成果。另一方面是管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織的建立和管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生。英美國(guó)家都相應(yīng)在70年代前后建立了專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和主辦管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)考試。這種職業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化既是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的結(jié)果，反過(guò)來(lái)也極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。20世紀(jì)80年代后的經(jīng)濟(jì)從整體上看是持續(xù)增長(zhǎng)的，這也推動(dòng)了企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大。同時(shí)這一階段突飛猛進(jìn)的高科技產(chǎn)業(yè)和信息技術(shù)則為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了直接或間接的幫助。例如，高新信息技術(shù)條件下的“適時(shí)管理”（Just-In-Time）、“全面質(zhì)量管理”（Total Quality Management）等都對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了更高的要求。（三）強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造階段（20世紀(jì)90年代以后）隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)不斷加快，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和依賴(lài)程度日益增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品壽命縮短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)定位、客戶(hù)需求等尤為重要。在這樣的背景下，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會(huì)計(jì)發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個(gè)方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過(guò)云計(jì)算對(duì)客戶(hù)的所有信息進(jìn)行全面分析，從而判斷客戶(hù)的信用情況、供貨或消費(fèi)傾向、是否可以放貸等。這是管理會(huì)計(jì)未來(lái)的一個(gè)發(fā)展方向。二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細(xì)。比如，運(yùn)用平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對(duì)稱(chēng)性的干擾，而且為企業(yè)提供了有效運(yùn)作所需的可量化、可測(cè)度、可評(píng)估的各種信息，有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在西方公共管理中也得到廣泛應(yīng)用。隨著管理會(huì)計(jì)越來(lái)越廣泛地應(yīng)用于企業(yè)管理，基于管理具有相通性這一認(rèn)識(shí)，一些國(guó)家也嘗試將管理會(huì)計(jì)引入公共部門(mén)管理之中，并隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起在全世界范圍推廣。20世紀(jì)70年代以前，政府管理會(huì)計(jì)主要運(yùn)用于對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行成本控制、加強(qiáng)預(yù)算管理等。20世紀(jì)7080年代，通過(guò)預(yù)算、成本、績(jī)效等實(shí)踐推動(dòng)了政府管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但仍主要局限于預(yù)算編制和控制。20世紀(jì)90年代之后，新公共管理思想使政府組織和第三部門(mén)領(lǐng)域管理理念發(fā)生了根本性變革，倡導(dǎo)建立“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率”。在西方公共管理改革實(shí)踐中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法被廣泛應(yīng)用，其內(nèi)容和范圍也不斷拓寬，促進(jìn)了各國(guó)政府實(shí)現(xiàn)由注重投入（input）向注重產(chǎn)出（output）和結(jié)果（outcome）轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步發(fā)揮績(jī)效與戰(zhàn)略管理的重要作用，推動(dòng)了“5E”（Economy經(jīng)濟(jì)、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環(huán)境、Equity公平）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但由于企業(yè)具有自主經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而公共部門(mén)受較多制度規(guī)定約束，管理會(huì)計(jì)在公共部門(mén)的發(fā)展總體上滯后于企業(yè)。二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展“管理會(huì)計(jì)”一詞引入中國(guó)不過(guò)30余年，它始于20世紀(jì)70年代末期老一輩會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的關(guān)注和引進(jìn)。但部分管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際上早在建國(guó)初期就開(kāi)始了?？梢哉f(shuō)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的是實(shí)務(wù)領(lǐng)先于理論，而后再由理論推動(dòng)實(shí)務(wù)這種相互促進(jìn)、齊頭并進(jìn)的軌跡。新中國(guó)成立之初，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國(guó)家統(tǒng)一確定下達(dá)，企業(yè)的產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，成本計(jì)劃及其完成情況成為考核國(guó)營(yíng)企業(yè)的重要手段。為此，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)得到應(yīng)用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時(shí)期的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際上就屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。改革開(kāi)放之后，我國(guó)企業(yè)改革圍繞放權(quán)讓利不斷深化，企業(yè)成為獨(dú)立的生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化的國(guó)有企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部管理。與之相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)由之前的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策性管理會(huì)計(jì)。70年代末期，企業(yè)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)高潮期。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)。西方管理會(huì)計(jì)理論和方法在我國(guó)會(huì)計(jì)界引起了廣泛討論，成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與量本利依存關(guān)系、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)理念和方法，在我國(guó)許多企業(yè)中運(yùn)用并取得了一定效果。21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)加入WTO，在經(jīng)濟(jì)全球化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財(cái)務(wù)信息中價(jià)值創(chuàng)造的潛力成為我國(guó)企業(yè)的迫切任務(wù)，逐步形成了以?xún)r(jià)值管理為核心的管理會(huì)計(jì)理念。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)也廣泛應(yīng)用于我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐之中。比如，從上到下編制的績(jī)效預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中的有效控制、制定效益目標(biāo)、明確責(zé)任制、制定績(jī)效考核清單，建立適應(yīng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)暢通聯(lián)系的信息平臺(tái)，及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度，深入開(kāi)展決算分析與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作，財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和行政事業(yè)單位資金使用效益不斷提高。從以上管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，管理會(huì)計(jì)作為從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，其職能作用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的記賬、報(bào)賬和核算擴(kuò)展到解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。管理會(huì)計(jì)人員深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理，幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略。加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的提升，有助于政府部門(mén)資源利用效率和管理效能的提升。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透，科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)大幅提高，管理會(huì)計(jì)作為單位管理中決策支持的一個(gè)重要組成部分，要不斷拓展應(yīng)用的深度與廣度，進(jìn)一步適應(yīng)信息技術(shù)飛速發(fā)展、管理模式不斷變革、外部環(huán)境不確定性增加的現(xiàn)實(shí)，在集成數(shù)據(jù)處理、長(zhǎng)期與短期決策平衡、不確定性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為單位提供更多財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造的作用。同時(shí)，隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國(guó)政府及非政府部門(mén)在管理過(guò)程中也要進(jìn)一步運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)作為管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合，與管理科學(xué)具有密切的淵源，它由于管理科學(xué)的產(chǎn)生而萌芽，伴隨著管理科學(xué)的發(fā)展而發(fā)展，由此而決定了它首先具有管理學(xué)屬性和相關(guān)的管理理論，因此成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要理論基礎(chǔ)。同時(shí)，作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一門(mén)學(xué)科，它也在一定程度上具有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等也是其重要的理論基礎(chǔ)。（一）科學(xué)管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響19世紀(jì)末，經(jīng)歷了南北戰(zhàn)爭(zhēng)的美國(guó)經(jīng)濟(jì)百?gòu)U待興，然而其勞動(dòng)力奇缺，勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理在經(jīng)濟(jì)管理中仍然占主導(dǎo)地位，如何加強(qiáng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，便成為當(dāng)時(shí)亟待解決的問(wèn)題。在此背景下，以泰勒為代表的科學(xué)管理問(wèn)世。它倡導(dǎo)應(yīng)對(duì)勞動(dòng)者的作業(yè)動(dòng)作和時(shí)間進(jìn)行研究，并用精確的調(diào)查研究和科學(xué)知識(shí)來(lái)代替?zhèn)€人的單純經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施作業(yè)管理，由此來(lái)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率?？茖W(xué)管理理論的主要內(nèi)容有：（1）工人的“合理日工作量”應(yīng)該在動(dòng)作和時(shí)間研究的基礎(chǔ)上有科學(xué)根據(jù)地制定；（2）計(jì)件工資制是對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高具有極大刺激作用的付酬制度；（3）計(jì)劃職能應(yīng)與執(zhí)行職能分開(kāi)，由專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃部門(mén)承擔(dān)制度標(biāo)準(zhǔn)、擬定計(jì)劃、下達(dá)命令、比較差異等職能；（4）成本信息應(yīng)該及時(shí)報(bào)告；（5）生產(chǎn)成本中有一部分是“固定不變”的?？茖W(xué)管理導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的萌芽。正是為了配合科學(xué)管理的實(shí)施，會(huì)計(jì)需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的記錄和反映，從而出現(xiàn)了與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄和反映的不同性質(zhì)的事項(xiàng)。具體有：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的萌芽。科學(xué)管理在動(dòng)態(tài)研究的基礎(chǔ)上確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)工資，并據(jù)以實(shí)際執(zhí)行，從而出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。此概念進(jìn)一步推廣應(yīng)用于材料和費(fèi)用管理，就形成了管理會(huì)計(jì)中成本控制的重要方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本制度。（2）日?？刂坪凸芾怼鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)通常采用對(duì)“已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”進(jìn)行定期報(bào)告的方式，主要側(cè)重于事后分析。科學(xué)管理認(rèn)為事中的管理更為重要，所以要求每日提供與成本相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告，并與事前制定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，進(jìn)行差異分析，據(jù)以實(shí)施日?？刂?。這是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征之一。（3）成本性態(tài)分析?！霸诖蠖鄶?shù)企業(yè)中，間接費(fèi)用等于或超過(guò)給工人的直接工資因此，當(dāng)產(chǎn)量按比例增加時(shí)，付給工人較高的工資永遠(yuǎn)是節(jié)省的，因?yàn)槊考a(chǎn)品間接費(fèi)用降低的比率大于工資的增加。從生產(chǎn)成本考慮，許多企業(yè)家不了解產(chǎn)量對(duì)成本的影響，他們忽略了這樣一個(gè)事實(shí)，就是賦稅、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊、租金、利息、薪金、辦公費(fèi)、推銷(xiāo)費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等，無(wú)論企業(yè)產(chǎn)量多少都大體保持一致。”正是泰勒的這一論述，揭開(kāi)了成本性態(tài)研究的序幕，為管理會(huì)計(jì)中最重要、最基本的成本問(wèn)題成本性態(tài)分析奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二）組織行為學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響組織行為學(xué)是20世紀(jì)40年代針對(duì)科學(xué)管理的不足而產(chǎn)生的、專(zhuān)門(mén)研究人類(lèi)行為的客觀規(guī)律的學(xué)科。它運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、生理學(xué)、人類(lèi)學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類(lèi)行為的規(guī)律來(lái)構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)和激勵(lì)人們充分發(fā)揮其積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)人力資源提高經(jīng)濟(jì)效益。其代表人物有：美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅奧、組織行為學(xué)家馬斯洛等。組織行為學(xué)的主要觀點(diǎn)包括：（1）人是企業(yè)最關(guān)鍵的資源。但人又是社會(huì)人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質(zhì)的需要，也有精神的需要。（2）人的需要引發(fā)了人的動(dòng)機(jī)，人的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了人的行為，人的行為決定了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）企業(yè)中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發(fā)組成的“小團(tuán)體”，它對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高具有重要的影響。（4）領(lǐng)導(dǎo)方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予大家一定的自主權(quán)，才能調(diào)動(dòng)人們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。組織行為學(xué)促成了管理會(huì)計(jì)由“物本觀”向“人本觀”的轉(zhuǎn)變。組織行為學(xué)理論告訴我們：人是萬(wàn)物的主宰，企業(yè)管理不能只重視物力和財(cái)力，更應(yīng)重視人力資源的開(kāi)發(fā)、運(yùn)用。作為管理控制系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，就必須在規(guī)劃和控制兩大方面均運(yùn)用組織行為學(xué)的理論，根據(jù)人類(lèi)行為的客觀規(guī)律，尋找激發(fā)人力資源的管理模式。具體有：（1）激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)用。激勵(lì)即激發(fā)人們的積極性，激勵(lì)機(jī)制即促使人們由被動(dòng)地提高勞動(dòng)生產(chǎn)率到積極、主動(dòng)地提高勞動(dòng)效率的作用過(guò)程。由于人的行為是動(dòng)機(jī)決定的，而人的動(dòng)機(jī)又是由人的需要所引發(fā)的，因此，通過(guò)分析了解人們的具體需要，將其轉(zhuǎn)化為目標(biāo)激勵(lì)因素，激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，引導(dǎo)人的行為。但人類(lèi)需求的多層次性，決定了目標(biāo)激勵(lì)因素的多元性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，人們的基本需求和生理需求尚得不到很好滿(mǎn)足的情況下，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是較好的激勵(lì)因素。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，在人們的物質(zhì)需求基本得到滿(mǎn)足的前提下，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)便會(huì)失去其對(duì)行為的激勵(lì)引導(dǎo)作用，此時(shí)就應(yīng)該運(yùn)用更高層次的心理和精神需求作為激勵(lì)因素，才能激發(fā)新的行為動(dòng)機(jī)。因此，管理會(huì)計(jì)就需要研究特定時(shí)期、各特定企業(yè)的激勵(lì)因素，并將其與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)結(jié)，以促使企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（2）領(lǐng)導(dǎo)方式的選擇。領(lǐng)導(dǎo)方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權(quán)，下屬只能被動(dòng)地接受上級(jí)下達(dá)的命令；參與式即適度分權(quán)，下屬能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)參與管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我實(shí)現(xiàn)”的需要，領(lǐng)導(dǎo)的信任和重視、適度的分權(quán)可以在一定程度上滿(mǎn)足人們的“自尊”和“自我實(shí)現(xiàn)”的需要，從而能夠更好地激發(fā)人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。但是，權(quán)力的下放必須適當(dāng)，不能導(dǎo)致失控和失調(diào)；而且，擁有一定權(quán)力就必須承擔(dān)一定責(zé)任，以形成約束機(jī)制。（3）責(zé)任會(huì)計(jì)的建立。責(zé)任會(huì)計(jì)是組織行為學(xué)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用上的具體體現(xiàn)。它是根據(jù)分權(quán)的思想劃分責(zé)任中心，根據(jù)激勵(lì)和約束的要求編制責(zé)任預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任核算和考評(píng)。根據(jù)組織行為學(xué)理論，管理會(huì)計(jì)在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)注意：一方面，在劃分責(zé)任中心時(shí)，既要考慮責(zé)權(quán)范圍，也應(yīng)該考慮非正式組織的作用，從而促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的全面提高。另一方面，責(zé)任預(yù)算在責(zé)任會(huì)計(jì)中具有明確目標(biāo)、控制依據(jù)、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等職能作用，但它對(duì)人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極的影響主要體現(xiàn)在：通過(guò)責(zé)任預(yù)算明確和規(guī)范員工的行為，有利于實(shí)施有效的控制；員工參與責(zé)任預(yù)算編制的程度越高，其積極性、主動(dòng)性越能充分發(fā)揮，員工的自我控制、自我管理程度也越高，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)越有保證。其消極影響則有可能是：將責(zé)任預(yù)算絕對(duì)化，甚至將其看作“管、卡、壓”下級(jí)的工具，從而使上、下級(jí)之間采取對(duì)立心態(tài)：或不積極配合，凡事立足于“本位”，一味“討價(jià)還價(jià)”；或?qū)⒆陨砝媪桉{于企業(yè)利益之上，導(dǎo)致利己主義行為。因此，在建立責(zé)任會(huì)計(jì)，編制責(zé)任預(yù)算的過(guò)程中，要善于運(yùn)用組織行為學(xué)，正確引導(dǎo)人的行為，盡量避免其消極影響，應(yīng)發(fā)揮其積極作用。（三）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)60年代初產(chǎn)生的、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度全面研究信息成本和信息效益的學(xué)科，其目的在于正確認(rèn)識(shí)和解決信息時(shí)代的信息“質(zhì)量”問(wèn)題。其代表人物有：美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家FMarklup、美國(guó)社會(huì)學(xué)家MUBright等。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要觀點(diǎn)是：信息是現(xiàn)代社會(huì)的一種重要資源，它與其他所有資源一樣，具有效益和成本。信息的效益來(lái)源于信息的決策有用性：因?yàn)樾畔⒉煌谝话阋饬x上的數(shù)據(jù)、信息等，它是經(jīng)過(guò)處理，從而成為對(duì)使用者有意義的數(shù)據(jù)，是對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)的決策具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值的消息，它能減少?zèng)Q策的不確定性，因而是有價(jià)值的。信息的成本則取決于信息的獲取代價(jià)。因?yàn)閿?shù)據(jù)、消息必須經(jīng)過(guò)加工處理才能稱(chēng)其為信息，而在加工處理過(guò)程中必然要發(fā)生各種相應(yīng)的耗費(fèi)，從而形成信息的成本。因此，信息的“質(zhì)量”不僅取決于信息決策有用性，即其價(jià)值大小，更關(guān)鍵的是取決于其“凈值”的大小，即通過(guò)信息效益與成本的比較所確定的效益大于成本的“凈值”?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)其管理控制的重要手段之一即產(chǎn)出企業(yè)內(nèi)部管理和決策相關(guān)的信息，因此，信息質(zhì)量至關(guān)重要。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引入，改變了傳統(tǒng)、在不計(jì)信息成本基礎(chǔ)上的對(duì)信息質(zhì)量的認(rèn)識(shí)，因此，在建立和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，必須全面衡量信息效益和信息成本，在成本效益分析的基礎(chǔ)上選擇既有用又經(jīng)濟(jì)的信息系統(tǒng)。1信息成本信息成本，即為獲取信息所付出的代價(jià)，包括內(nèi)部信息成本和外部信息成本。外部信息成本主要指各種信息咨詢(xún)費(fèi)；內(nèi)部信息成本即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種獲取信息的相關(guān)成本，如信息系統(tǒng)運(yùn)行成本，即信息系統(tǒng)在對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常加工和處理過(guò)程中所發(fā)生的人工成本和其他費(fèi)用，包括軟、硬件及電信資源的使用成本等。2信息效益信息效益，即獲取信息所得到的收益，其確定較為復(fù)雜，通常是指取得或追加該信息所能產(chǎn)生的預(yù)期效益與不取得或追加該信息所產(chǎn)生的決策效益之差額。（四）代理人理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響代理人理論最早起源于20世紀(jì)30年代美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯的產(chǎn)權(quán)理論，但直至70年代才真正得到西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界的廣泛重視，它是以研究委托人和代理人關(guān)系為主的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，其目的在于協(xié)調(diào)并且正確處理委托人和代理人雙方的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。其主要觀點(diǎn)是：（1）委托人與代理人的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是建立在“分享”原則基礎(chǔ)上的權(quán)、責(zé)、利契約關(guān)系。（2）委托人與代理人之間客觀存在著利益上的矛盾和沖突，因而需要相互協(xié)調(diào)。無(wú)論是企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，還是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門(mén)之間，實(shí)質(zhì)上都是一種層層委托代理的關(guān)系。因此決定了代理人理論在管理會(huì)計(jì)中具有重要的意義和廣泛的運(yùn)用。主要表現(xiàn)在：（1）代理人理論對(duì)于委托人和代理人關(guān)系的分析，使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于愈加重要的地位。在代理人理論體系中，管理會(huì)計(jì)對(duì)促進(jìn)委托人利益最大具有兩方面的重要意義：一方面是決策前信息的提供，有助于決策者（委托人或代理人）增加對(duì)于未來(lái)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，減少?zèng)Q策的不確定性，有助于代理人對(duì)委托任務(wù)的完成；另一方面是關(guān)于決策執(zhí)行結(jié)果的信息提供，使委托人能將代理人的報(bào)酬計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，委托人和代理人之間根據(jù)契約規(guī)定分享經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)于激勵(lì)代理人為委托人利益而努力是相當(dāng)重要的。這種對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息價(jià)值的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)信息對(duì)于人的行為的調(diào)節(jié)作用，使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正成為有效的管理控制系統(tǒng)。（2）代理人理論的“分享”原則豐富了責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐。在具有多種不確定性情況下開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)問(wèn)題，有兩種極端的傾向：一種是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)完全由代理人承擔(dān)，委托人不負(fù)任何責(zé)任，如固定利潤(rùn)上交額的承包計(jì)劃；另一種是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)完全由委托人承擔(dān)，即只對(duì)代理人采用固定薪金制度。前者有利于調(diào)動(dòng)代理人的積極性，但會(huì)導(dǎo)致委托人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不關(guān)心。后者則對(duì)代理人的激勵(lì)作用較差，結(jié)果都會(huì)對(duì)委托人和代理人雙方的利益產(chǎn)生影響。因此，代理人理論認(rèn)為應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和利益分享之間取得平衡，以對(duì)代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績(jī)的激勵(lì)作用。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)可控性原則，要求只按照責(zé)任人可以控制的因素和范圍來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這無(wú)疑是正確的，在一定程度上也反映了代理人理論的要求。但這種傳統(tǒng)理論忽略了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題，在出資者和最高管理層之間強(qiáng)調(diào)可控性，將管理者的責(zé)任和不確定性的影響隔離開(kāi)來(lái)，實(shí)際上是由委托人承擔(dān)了所有風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，委托人和代理人同時(shí)處于不確定的隨機(jī)環(huán)境中，可控和不可控都是相對(duì)的，只有正確考慮兩者之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，才能使責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的信息有效地影響企業(yè)及各個(gè)環(huán)節(jié)的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)共享原則的重視和研究，無(wú)疑進(jìn)一步地豐富了責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐。（3）代理人理論使信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)一步具體化。由于信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的存在，委托人所獲取的關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息遠(yuǎn)不如經(jīng)營(yíng)者直接、具體和廣泛，因此，從有效決策以有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行角度，委托人必須給予代理人相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。但由于道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的存在，代理人的決策可能偏離委托人利益最大的目標(biāo)，于是，委托人要對(duì)代理人的行為加以監(jiān)督和激勵(lì)，以使這種目標(biāo)和利益的偏離減到最小。這樣就需要從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息效益和信息成本的比較出發(fā)，有效地設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和內(nèi)部的權(quán)力分解相適應(yīng)，可以在分權(quán)和控制之間達(dá)到平衡，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用得以進(jìn)一步具體化。（五）權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響權(quán)變理論是20世紀(jì)70年代形成的一種企業(yè)管理理論，其主要觀點(diǎn)為：沒(méi)有任何一種管理方法是普遍適用于所有企業(yè)的，所謂最好的管理理論和方法，應(yīng)該是根據(jù)特定時(shí)期、特定企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和條件，權(quán)宜應(yīng)變，靈活掌握。具體有：（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式應(yīng)該視企業(yè)情況而定，沒(méi)有普遍適用于所有企業(yè)的統(tǒng)一結(jié)構(gòu)模式。由于企業(yè)是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，其組織結(jié)構(gòu)必須與外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)工藝技術(shù)特點(diǎn)相一致。（2）企業(yè)管理方式應(yīng)該視企業(yè)情況而定，尤其對(duì)人的管理，“X理論”和“Y理論”分別會(huì)在不同群體中發(fā)揮不同的作用。管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)設(shè)計(jì)必然會(huì)產(chǎn)生不同的管理控制效果。權(quán)變理論的引入，要求我們?cè)谶M(jìn)行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，必須充分考慮該系統(tǒng)的各種相關(guān)環(huán)境因素及其作用影響，必須結(jié)合企業(yè)的具體環(huán)境、特征，而且盡可能使之具有靈活性，以順應(yīng)相對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境多變的需要。所以，一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否優(yōu)秀取決于它能否完全適應(yīng)特定時(shí)期企業(yè)管理控制的需要，并且隨同企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，而不在于它在理論上或數(shù)學(xué)模型上是否完美。這就是說(shuō)，就管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和方法而言，沒(méi)有絕對(duì)的最好，也不能一刀切，必須重視其個(gè)體特征，能夠滿(mǎn)足特定內(nèi)外環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)、方法就是好的系統(tǒng)、方法。管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（三）二、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)根據(jù)馬克思主義唯物辯證法的認(rèn)識(shí)論，認(rèn)識(shí)同時(shí)具有無(wú)限性和階段性的特點(diǎn)，這對(duì)矛盾迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實(shí)做出合理推斷，以認(rèn)識(shí)和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實(shí)的檢驗(yàn)。依據(jù)有限事實(shí)而做出的合理推斷，便稱(chēng)為假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的前提，它是針對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的某些尚未確知或無(wú)法驗(yàn)證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交融性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些基本假設(shè)在管理會(huì)計(jì)中依然存在，但根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能特征，應(yīng)該賦予它們新的內(nèi)涵。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括五個(gè)方面：（一）多層主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的空間范圍。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)所不同的是：管理會(huì)計(jì)的