經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)——存貨.doc

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存貨 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)計(jì)存貨一、存貨的確認(rèn) 1、存貨，是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的原材料或物料（如包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料）等。 2、存貨的確認(rèn)，除滿(mǎn)足其定義外，還需同時(shí)滿(mǎn)足以下條件： 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ； 該存貨的成本能可靠地計(jì)量 。3、存貨的特點(diǎn) 、具有物質(zhì)實(shí)體 、具有較強(qiáng)的流動(dòng)性存貨的這一特征，使其區(qū)別于企業(yè)其他各種物質(zhì)實(shí)體存在的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、在建工程等。企業(yè)的低值易耗品由于價(jià)值較低、較容易損壞、使用期限較短、具有較大的流動(dòng)性，因此也被列入存貨范圍之內(nèi)。 、為企業(yè)銷(xiāo)售或耗用或提供勞務(wù)而儲(chǔ)備 企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中予以出售，如商品、產(chǎn)成品以及某些半成品等，或者將在生產(chǎn)和提供勞務(wù)的過(guò)程中耗用，制程產(chǎn)品后再予以出售，如材料、包裝物、低值易耗品等，或仍處在生產(chǎn)過(guò)程中，如在產(chǎn)品、半成品等。存貨的這一特征，使其與企業(yè)儲(chǔ)存的用于工程建造的各種工程物資相區(qū)別。 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，其價(jià)值分次轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及國(guó)家指令專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。 代管的商品、滯銷(xiāo)的商品、不合格的商品，不是存貨。 合同約定未來(lái)購(gòu)入的商品、材料、包裝物等。條件不符合。無(wú)法定所有權(quán)，不能保證其利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)成本無(wú)法計(jì)量。 委托代銷(xiāo)商品，受托代銷(xiāo)商品。要看產(chǎn)品是誰(shuí)的。以超市為例，若合同約定，賣(mài)不出去的商品可退還給企業(yè)，則產(chǎn)品是廠商的；若合同約定，不得退還，則是超市的。已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的商品、材料等。已購(gòu)入理解為已獲得法定所有權(quán)，是存貨，存貨不一定在倉(cāng)庫(kù)里。4、 存貨的分類(lèi) 存貨按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。 半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已經(jīng)檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需要進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類(lèi)自制半成品屬于在產(chǎn)品。 周轉(zhuǎn)材料，指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括包裝物和低值易耗品。 、包裝商品用的紙盒是包裝物。 、車(chē)間周轉(zhuǎn)用的酒缸它是固定資產(chǎn)，但因酒缸價(jià)值低，如果算折舊就太麻煩，所以它是周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品，不是包裝物。 、包裝商品時(shí)用的彩帶不是包裝物。2、 存貨收發(fā)的賬務(wù)處理（一）存貨的初始計(jì)量 存貨按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（initial measurement）。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 采購(gòu)成本（cost of purchase），包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬與存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 加工成本（manufacturing cost），包括direct labor cost（直接人工成本）以及按照一定方法分配的支招費(fèi)用（manufacturing overhead）。 其他成本，是指出采購(gòu)成本和加工成本外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如設(shè)計(jì)費(fèi)用、提供勞務(wù)費(fèi)用等。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（二）原材料的購(gòu)入與發(fā)出 1.原材料的購(gòu)入 采購(gòu)成本的計(jì)算：買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn) 輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、稅費(fèi)等）。2、思考：增值稅是否計(jì)入采購(gòu)成本？ 增值稅不計(jì)入采購(gòu)成本的條件：一般納稅人且取得增值稅扣稅憑證。 在上述條件下，運(yùn)輸費(fèi)用的7%可計(jì)入進(jìn)項(xiàng)。 一般發(fā)票不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)，只能計(jì)入采購(gòu)成本。3、例題 買(mǎi)材料100kg，10元/千克。運(yùn)輸損耗為10kg。 若為合理?yè)p耗，則入賬為900kg，100kg平均分?jǐn)偟?00kg的成本里； 若非合理?yè)p耗，則入賬為1000kg，100kg索賠。4、貨款的支付方式 匯兌 銀行存款 委托收款 應(yīng)收賬款 托收承付 應(yīng)收賬款 銀行本票 其他貨幣資金 銀行匯票 其他貨幣資金 信用卡 其他貨幣資金 信用證 其他貨幣資金5、原材料購(gòu)入的賬務(wù)處理 原材料購(gòu)入，要算采購(gòu)成本、結(jié)算。計(jì)算這些，需要單據(jù)，包括發(fā)票、運(yùn)單。) 單貨同到借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)科目) 單到貨未到借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)科目單到，采購(gòu)成本計(jì)入在途物資，貨到時(shí)，將其轉(zhuǎn)入原材料。) 貨到單未到（先收到材料，后支付貨款）收到材料時(shí)，只辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，可暫不填制記賬憑證，等到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但是如果月末仍未收到發(fā)票賬單，為了使月末的材料做到賬實(shí)相符，必須對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬；下月初作相反分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)按正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例：某公司為一般納稅人，2007年9月28日收到某廠商按合同規(guī)定發(fā)運(yùn)過(guò)來(lái)的一批材料，共計(jì)1000公斤，但發(fā)票賬單未到。28日收到材料時(shí)，因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，所以無(wú)法確定材料的實(shí)際采購(gòu)成本，不記賬，只將材料驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)部門(mén)在“發(fā)票未到登記簿”記錄以便備查。 若9月30日仍未收到發(fā)票，則應(yīng)按照暫估價(jià)值入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為41 000元。借：原材料 41 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 41 000注意，此處并無(wú)應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。該公司在10月1日應(yīng)做分錄：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 41 000 貸：原材料 41 000發(fā)票在10月的某日收到，則按單貨同到記賬。 6、原材料購(gòu)入（實(shí)際成本法） 某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2009年4月5日從A公司購(gòu)入甲材料有關(guān)的原始憑證為：) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)100元，數(shù)量5000公斤，增值稅稅率17%。) 運(yùn)單中的金額為50000元，系A(chǔ)公司墊付（可按7%抵扣增值稅）。) 轉(zhuǎn)賬支票存根注明：支付購(gòu)料款項(xiàng)635 000元。) 4月7日的材料入庫(kù)單標(biāo)明：入庫(kù)數(shù)量4 800公斤。) 短缺的材料中，有50公斤材料為合理?yè)p耗，余下150公斤材料的原因暫未查明。 （1）、2009年4月5日，購(gòu)入5 000公斤材料價(jià)款 500 000計(jì)入采購(gòu)成本稅款 85 000進(jìn)項(xiàng)稅額（一般納稅人，且有增值稅扣稅憑證）運(yùn)費(fèi) 50 00093%計(jì)入成本，7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額借：在途物資A公司 546 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 88 500 貸：銀行存款 635 000 （2）、2009年4月7日，入庫(kù)的4 800公斤材料單位成本=546 500/5000。注，此處除以5000，而不是4800。若200kg全為非合理?yè)p耗，成本=4800kg546500/5000若如本題，成本=4800kg546500/5000+50kg546500/5000 借：原材料甲材料 530105 貸：在途物資A公司 530105 （3）、2009年4月7日，未明原因短缺的150公斤材料借：待處理財(cái)產(chǎn)損益150546500/5000+（總進(jìn)項(xiàng)/5000）150=19050 貸：在途物資A公司 16 395 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 655 （4）、上述短缺材料若查明原因，予以結(jié)轉(zhuǎn)借：其他應(yīng)收款/應(yīng)付賬款/營(yíng)業(yè)外支出 19 050 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 19 050預(yù)付賬款不多的企業(yè)可不設(shè)預(yù)付賬款，并入應(yīng)付賬款7、原材料的發(fā)出應(yīng)當(dāng)采用（先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法）法確定發(fā)出原材料的實(shí)際成本。規(guī)定，企業(yè)不準(zhǔn)采用后進(jìn)先出法。 先進(jìn)先出法材料明細(xì)賬月初結(jié)存 1000kg， 單價(jià)10元本月1日購(gòu)入 2000kg， 單價(jià)11元2日購(gòu)入 4000kg， 單價(jià)13元3日發(fā)出 3500kg， 總價(jià)值=100010+200011+50013 月末一次加權(quán)平均法本月總發(fā)出量單位成本（總購(gòu)入成本/總數(shù)量） 移動(dòng)加權(quán)平均法每購(gòu)入就算一次，平均單位成本 個(gè)別計(jì)價(jià)法適合材料比較貴重的。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗用的原材料，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象將其實(shí)際成本計(jì)入（相關(guān)資產(chǎn)成本）或者（當(dāng)期損益）； 已出售原材料的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入（其他業(yè)務(wù)成本）。8、 例題 、某企業(yè)4月份共領(lǐng)用材料10 000公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用9 500公斤，管理耗用500公斤。該企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本（4月月初結(jié)存材料5 000公斤，總成本46 000元；收入材料20 000公斤，總成本204 000元）。 借：生產(chǎn)成本 95 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：原材料 100 000在途物資的明細(xì)科目為公司。 、某企業(yè)為一般納稅人，采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本，根據(jù)月末編制的“發(fā)出材料匯總表”，2002年11月發(fā)出材料的實(shí)際成本為663 000元，其中，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用550 000，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用57 000，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用20 000元，廠部管理領(lǐng)用10 000，對(duì)外銷(xiāo)售5 000，銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用5 000元。編制會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 550 000 輔助生產(chǎn)成本 57 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 10 000 其他業(yè)務(wù)成本 5 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000 貸：原材料 647 000注意：基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本為明細(xì)科目； 車(chē)間管理部門(mén)耗費(fèi)為制造費(fèi)用； 對(duì)外銷(xiāo)售原材料借記其他業(yè)務(wù)成本。9、材料收發(fā)的簡(jiǎn)化核算計(jì)劃成本法（對(duì)比前面講的實(shí)際成本） 賬戶(hù)設(shè)置 原材料：核算材料的計(jì)劃成本。企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的成本，不能隨意改動(dòng)，不隨市價(jià)的變動(dòng)而隨意變動(dòng)。 材料采購(gòu)：核算材料購(gòu)入的實(shí)際成本。本賬戶(hù)只有在計(jì)劃成本法下用到。 材料成本差異：核算材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，超值差異，節(jié)約差異。 主要賬務(wù)處理 購(gòu)入材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單借：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本記賬） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：相關(guān)科目結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料借：原材料 貸：材料采購(gòu)差額計(jì)入材料成本差異發(fā)出材料時(shí)先按計(jì)劃成本記賬借：生產(chǎn)成本等科目（按計(jì)劃成本記賬） 貸：原材料（按計(jì)劃成本記賬）月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異本月材料成本差異率總差異總計(jì)劃成本本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料計(jì)劃成本本月材料成本差異率當(dāng)本月材料成本差異率0，為超支差異率；反之則為節(jié)約差異率。例如，若本月材料成本差異率為1%，則意味著發(fā)出材料的計(jì)劃成本為100元時(shí)，其實(shí)際成本為（101）元。若本月材料成本差異率為-1%，則意味著發(fā)出材料的計(jì)劃成本為100元時(shí)，其實(shí)際成本為（99）元。 借：生產(chǎn)成本等科目 貸：材料成本差異 ( 超支差異) 借：材料成本差異 ( 節(jié)約差異) 貸：生產(chǎn)成本等科目購(gòu)入78 000入庫(kù)78000 000余額0余額20 000入庫(kù)80 000出庫(kù)60 000余額40 000余額1 000 6002 000余額 400 材料采購(gòu)借方可以余額，已購(gòu)但沒(méi)有入庫(kù)的材料也是存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告為存貨。月末報(bào)告為實(shí)際成本。材料成本差異：借方計(jì)入收入材料超支差異，發(fā)出材料節(jié)約差異； 貸方計(jì)入收入材料節(jié)約差異，發(fā)出材料超支差異。 它是備抵附加賬戶(hù)。、購(gòu)入原材料計(jì)劃成本法（小規(guī)模納稅人）某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，甲材料的單位計(jì)劃成本為350元。某日購(gòu)入一批甲材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)300元，數(shù)量1 000公斤，稅款51 000元；另對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)為3 000元。全部款項(xiàng)用一張面額為400 000元的銀行匯票支付結(jié)算，并于當(dāng)日收到銀行匯票余款的進(jìn)賬通知單。當(dāng)日甲材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)短缺200公斤,其中有50公斤材料為合理?yè)p耗，余下的原因暫未查明。根據(jù)發(fā)票賬單計(jì)算甲材料采購(gòu)成本 價(jià)款 300 000 成本 稅款 51 000 成本（不是一般納稅人） 運(yùn)費(fèi) 3 000 成本（不是一般納稅人） 采購(gòu)成本354 000借：材料采購(gòu)甲材料 354 000 銀行存款 46 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 400 000入庫(kù)800公斤材料： 800公斤材料的計(jì)劃成本：數(shù)量單位計(jì)劃成本 800350 實(shí)際成本：數(shù)量單位實(shí)際成本 800354+50354 借：原材料甲材料 280 000 材料成本差異 20 900 貸：材料采購(gòu)甲材料 300 900 非常損失的150公斤材料： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 53 100 貸：材料采購(gòu)甲材料 53 100 接上例，該企業(yè)本月共耗用甲材料2 000公斤，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的有1 500公斤，余下的為工程耗用。假定月末計(jì)算出的本月材料成本差異率為-2%。 借：生產(chǎn)成本 525 000 在建工程 175 000 貸：原材料甲材料 700 000 借：材料成本差異 14 000 貸：生產(chǎn)成本 10 500 在建工程 3 500、購(gòu)入原材料的計(jì)劃成本法（一般納稅人）某公司經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核定為一般納稅人，該公司原材料的計(jì)劃成本為每千克120元。某月份該公司發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：（1）2日，購(gòu)入原材料1000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明單價(jià)110元，增值稅率17%。發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)從原已支付的貨款中抵扣。該批材料已全部驗(yàn)收入庫(kù)。實(shí)際：價(jià)款：110 000 稅款： 18 700借：材料采購(gòu) 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18 700 貸：預(yù)付賬款 128 700（2）8日，從外地購(gòu)入原材料2000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明：價(jià)款240 000元，稅款40 800元。運(yùn)輸費(fèi)20 000（其中7%可抵扣增值稅）。發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過(guò)外地采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)存款轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。有關(guān)賬務(wù)處理為： 借：材料采購(gòu) 258 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42 200 貸：其他貨幣資金外埠貨款 300 800（3）16日，收到8日從外地購(gòu)入的2000公斤原材料，全部驗(yàn)收入庫(kù)?？蓵翰蛔髻~務(wù)處理，留待月末與其他入庫(kù)材料一并結(jié)轉(zhuǎn)。（4）31日，匯總結(jié)轉(zhuǎn)本月已入庫(kù)的3000公斤原材料的成本和成本差異。 借：原材料 360 000 材料成本差異 8 600 貸：材料采購(gòu) 368 600、購(gòu)入原材料短缺某企業(yè)為一般納稅人，2007年8月10日購(gòu)入原材料4 000公斤。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)105元，增值稅額71 400元。銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)費(fèi)20 000元（7%可抵扣增值稅）。結(jié)算憑證已收到，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)（該批材料的計(jì)劃成本為100元）。借：材料采購(gòu) 438 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）72 800 貸：銀行存款 511 4008月14日，企業(yè)收到材料，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)3 850公斤，短缺150公斤。經(jīng)清查，發(fā)現(xiàn)短缺的150公斤中有50公斤屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，余下的100公斤原因暫時(shí)不明。借：原材料 385 000 材料成本差異 42 635 貸：材料采購(gòu) 427 635暫時(shí)不明原因的100kg原材料：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 12 785 貸：材料采購(gòu) 10 965 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 820、發(fā)出原材料計(jì)劃成本法發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，必須按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率。期初成本差異率和本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意改動(dòng)。某企業(yè)為一般納稅人，某年的7月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為400 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為350 000，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為300 000元，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200 000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用50 000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用20 000元，廠部管理部門(mén)領(lǐng)用25 000元，對(duì)外銷(xiāo)售5 000.本月“材料成本差異”科目月初有貸方余額5 000元（節(jié)約差異），本月收入材料成本差異為20 000元（超支差異）。（1） 月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 200 000 輔助生產(chǎn)成本 100 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 25 000 其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：原材料 300 000（2） 月末，根據(jù)材料成本差異率計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異： 材料成本差異率=2% 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4 000 輔助生產(chǎn)成本 1 000 制造費(fèi)用 400 管理費(fèi)用 500 其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：材料成本差異 6 000二、產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售 1.產(chǎn)品的生產(chǎn)（生產(chǎn)成本的確定） 確定成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品生產(chǎn)批次； 確定成本計(jì)算期限：會(huì)計(jì)期間、生產(chǎn)周期； 確定成本項(xiàng)目：材料成本+加工成本； 按成本計(jì)算對(duì)象正確歸集和分配各種費(fèi)用； 編制成本計(jì)算單。自制的產(chǎn)品 借：生產(chǎn)成本 直接材料 貸：原材料 借：生產(chǎn)成本 加工成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 借：庫(kù)存商品 完工結(jié)轉(zhuǎn) 貸：生產(chǎn)成本2、委托加工的產(chǎn)品撥付用于委托加工所需原料借：委托加工物資 貸：原材料支付運(yùn)輸費(fèi)等借：委托加工物資 貸：銀行存款 向加工方支付加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅等借：委托加工物資借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等科目 收回加工物資，交消費(fèi)稅。若收回的物資用于銷(xiāo)售，則計(jì)入成本；若收回的物資用于生產(chǎn)，則用于抵扣中間產(chǎn)品消費(fèi)稅。 委托加工的產(chǎn)品完成后驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品 貸：委托加工物資3.產(chǎn)品的銷(xiāo)售 （1）、銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 、已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 、既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。五個(gè)條件必須同時(shí)滿(mǎn)足。中獲得商品所有權(quán)憑證就是獲得發(fā)票。銷(xiāo)售商品的成本為銷(xiāo)售成本，銷(xiāo)售商品的售價(jià)為銷(xiāo)售收入。沒(méi)有成本，就沒(méi)有收入。 （2）、 銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 、銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，待安裝和檢驗(yàn)完畢后時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 、銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（3）、銷(xiāo)售收入的計(jì)量 、一般情況下，應(yīng)當(dāng)按照(從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格）確定銷(xiāo)售商品收入金額。 、合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)（3年）的，應(yīng)當(dāng)按照(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格的公允價(jià)值)確定銷(xiāo)售商品收入金額。遞延：如合同約定，三年后收款1000元，銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入為公允價(jià)值（如果有現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)值則以此為公允價(jià)值，若沒(méi)有，則以1000元的現(xiàn)值為公允價(jià)值。若1000元的現(xiàn)值為800元，那么200元為利息收入，按照實(shí)際利率法分三年結(jié)算。約定還款時(shí)間小于三年，則無(wú)利息收入，直接按銷(xiāo)售價(jià)值作為收入。）（4）、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：在確認(rèn)銷(xiāo)售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期銷(xiāo)售成本。（5）、產(chǎn)品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理 、銷(xiāo)售時(shí)滿(mǎn)足商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的 借：相關(guān)科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 、銷(xiāo)售時(shí)不滿(mǎn)足商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的 不能確認(rèn)收入，但要做賬。借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款如果收了錢(qián)，發(fā)了貨，開(kāi)了票，但是沒(méi)有確認(rèn)收入借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 、銷(xiāo)售折讓與退回 折讓只沖減收入，退回既要沖減收入，也要沖減成本。 除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，通常應(yīng)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，商品退回的，同時(shí)還應(yīng)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售成本。當(dāng)期是退回的當(dāng)期。 如果報(bào)告日為2011年的4.5日，則從資產(chǎn)負(fù)債表日到2011年4.5日期間發(fā)生的事項(xiàng)必須是與2010年相關(guān)的才稱(chēng)為日后事項(xiàng)。 若2011年3月退回，如果是2011.2賣(mài)的，則不是日后事項(xiàng)； 如果是2010年賣(mài)的，則是日后事項(xiàng)，但是只改報(bào)告，不改賬，改“利潤(rùn)分配”，賬戶(hù)為“以前年度損益調(diào)整”。 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（6） 、商品包退例題 某公司為一般納稅人，適用的增值稅率17%，對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行三個(gè)月包退的銷(xiāo)售政策。2009年5月，該公司銷(xiāo)售某電視機(jī)500臺(tái)，每臺(tái)成本1 200元，每臺(tái)售價(jià)2 000元(不含增值稅)。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該電視機(jī)包退比例占銷(xiāo)售量的2%。銷(xiāo)售后的三個(gè)月內(nèi)實(shí)際退回了2臺(tái)該電視機(jī)。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 1、2009年5月銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 000 其他應(yīng)付款 20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（98%） 588 000 發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 600 0002、三個(gè)月內(nèi)收到退回的兩臺(tái)電視機(jī)時(shí) 退貨，退回的有價(jià)款4000，稅款680. 借：其他應(yīng)付款 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）680 貸：銀行存款 4 680 借：庫(kù)存商品 2 400 貸：發(fā)出商品 2 400 沒(méi)有沖減收入、成本，因?yàn)橹皼](méi)有確認(rèn)收入和成本。 3、三個(gè)月的包退期滿(mǎn)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 16 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 600 貸：發(fā)出商品 9 600（7）、銷(xiāo)售折扣 商業(yè)折扣：以促銷(xiāo)為目的，屬于營(yíng)銷(xiāo)政策。采用凈價(jià)法核算。 若商品10元每件，但規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)數(shù)量在10001500件時(shí)，9元每件。若購(gòu)買(mǎi)1500件，則記銷(xiāo)售收入1500（10-1）。 現(xiàn)金折扣：賒銷(xiāo)時(shí)才可能產(chǎn)生，屬于理財(cái)政策。表示方式：折扣率/付款時(shí)間。采用總價(jià)法核算，即銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款均應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價(jià)值，以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（8） 、銷(xiāo)售現(xiàn)金折扣例題 向甲公司賒銷(xiāo)商品一批，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其銷(xiāo)售金額為20 000元，由于是批量銷(xiāo)售，給予10的商業(yè)折扣。該公司適用的增值稅率17。同時(shí)又規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：1/10，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 要求：作出商品銷(xiāo)售的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 、銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入時(shí) 標(biāo)價(jià) 20 000 應(yīng)收價(jià)款 18 000 實(shí)際 18 000 應(yīng)收稅款 18 00017%=3060 稅款 18 00017%=3060 對(duì)方10天內(nèi)付款，少收10%，一般情況下，稅款不打折18 00010%，因?yàn)檫@是企業(yè)行為，不能影響稅收。 借：應(yīng)收賬款甲公司 21 060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 060、若對(duì)方在10天內(nèi)付款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 銀行存款 20 880 貸：應(yīng)收賬款甲公司 21 060、若對(duì)方在10天后付款 借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款甲公司 21 060（9） 、銷(xiāo)售收入確認(rèn)例題 A企業(yè)于2012年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為40 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為60 000元，增值稅額為10 200元。A企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷(xiāo)以免存貨積壓，且B企業(yè)只是暫時(shí)性資金周轉(zhuǎn)困難，因此，將貨物銷(xiāo)售給了B企業(yè)。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，因此不能確認(rèn)收入。售貨后： 借：發(fā)出商品 40 000 貸：庫(kù)存商品 40 000 借：應(yīng)收賬款B企業(yè)（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10 200過(guò)了幾天，B承諾近期付款： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 60 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：發(fā)出商品 40 000過(guò)了幾天，收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 60 000 應(yīng)收賬款B企業(yè)（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10 200（10） 、租出包裝物例題A企業(yè)出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物的成本150元（包裝物成本在出租時(shí)一次轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本）。租金收入已存入銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：其他業(yè)務(wù)成本 150 貸：原材料包裝物 150（11） 、銷(xiāo)售融資設(shè)備例題 某企業(yè)與2007年1月1日采用分期收款的方式銷(xiāo)售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬(wàn)元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收取時(shí)的價(jià)格為800萬(wàn)元，不考慮增值稅。該應(yīng)收款項(xiàng)的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相對(duì)于對(duì)客戶(hù)提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800萬(wàn)元確認(rèn)收入，合同價(jià)格1000萬(wàn)元與800萬(wàn)元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際利率為7.93%。2007年1月1日： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 未實(shí)現(xiàn)融資收益2002007年12月31日： 長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=1000-200=800萬(wàn)元 第一年沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=8007.93%=63.44萬(wàn)元 第二年沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=800（1+0.0793）-2000.0793=52.61萬(wàn)元 第三年沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用=800（1+0.0793）-200（1+0.0793）-2000.0793=40.92萬(wàn)元 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63.44 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.44借：銀行存款 200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200（12） 、現(xiàn)金折扣例題銷(xiāo)售商品，凡是涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品的收入。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。某企業(yè)在5月1日銷(xiāo)售一批商品200件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為20 000元，增值稅稅額為3 400元。企業(yè)規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。5月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)記錄收入： 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400如5月9日買(mǎi)方付清貨款，則按售價(jià)20 000的2%享受400元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23 000。則： 借：銀行存款 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400如5月19日買(mǎi)方付清貨款，則享受200元現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款 23 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23 400如買(mǎi)房在5月底才付款，則： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（13） 、商業(yè)折扣例題商業(yè)折扣，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入。某企業(yè)銷(xiāo)售甲商品的售價(jià)為75元每件，銷(xiāo)售1000件按照10%的商業(yè)折扣銷(xiāo)售，收到已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 78 975 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 67 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11 475應(yīng)交稅費(fèi)為折扣后的17%。（14） 、銷(xiāo)售折讓例題銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。它可發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前或之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，其處理同商業(yè)折扣；發(fā)生在之后的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為80 000元，增值稅為13 600元。貨到后購(gòu)貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格基礎(chǔ)上這讓10%。假定已獲得稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款企業(yè) 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13 600發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 360 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 360 貸：應(yīng)收賬款企業(yè) 9 360收到銷(xiāo)售商品價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 84 240 貸：應(yīng)收賬款企業(yè) 84 240（15） 、商品銷(xiāo)售退回退回發(fā)生在確認(rèn)收入之前，則將計(jì)入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”；發(fā)生在確認(rèn)收入后，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是上一年度銷(xiāo)售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減成本；該項(xiàng)銷(xiāo)售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。具體如下：本年度銷(xiāo)售的商品，在年度終了前退回，沖減退回月份的收入及其相關(guān)成本、稅金；以前年度銷(xiāo)售的商品，在本年度終了前退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)成本、稅金（不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷(xiāo)售退回）。報(bào)告年度或以前年度銷(xiāo)售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前退回，沖減報(bào)告年度收入及其相關(guān)成本、稅金。某企業(yè)08年12月9日銷(xiāo)售商品，收入5000元，成本2300元。由于質(zhì)量原因，與09年2月1日退回。此時(shí)，企業(yè)08年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，在編制08年財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷(xiāo)售退回沖減08年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本及稅金；銷(xiāo)售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)同時(shí)沖減銷(xiāo)售退回當(dāng)期的折扣、折讓?zhuān)蝗缭擁?xiàng)銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。例題：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)08年12月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)14元，單位銷(xiāo)售成本10元。因質(zhì)量問(wèn)題于09年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)09年5月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品150件，單位銷(xiāo)售成本11元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，銷(xiāo)售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。、沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）23.80 貸：銀行存款 163.80、采用兩種方法計(jì)算退回產(chǎn)品的成本 、從當(dāng)月銷(xiāo)售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量 09年5月份實(shí)際銷(xiāo)售140件； 09年5月份實(shí)際銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的成本11140=1 540元； 結(jié)轉(zhuǎn)5月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 540 貸：庫(kù)存商品 1 540 、單獨(dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本 09年5月份銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為15011=1 650元； 09年5月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本為1011=110元； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 650 貸：庫(kù)存商品 1 650 借：庫(kù)存商品 110 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110注意：退回商品的成本按照退回月份同類(lèi)產(chǎn)品的成本。 如果用退回月份的同類(lèi)或同種產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，上述兩種計(jì)算方法的結(jié)果相同。如果退回的產(chǎn)品本月沒(méi)有銷(xiāo)售或沒(méi)有同類(lèi)或同種產(chǎn)品銷(xiāo)售的，則按銷(xiāo)售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算退回產(chǎn)品的成本，兩者計(jì)算銷(xiāo)售成本的金額會(huì)出現(xiàn)差異。三、代銷(xiāo) 委托方發(fā)貨給受托方，受托方代委托方銷(xiāo)售，銷(xiāo)售完后，給委托方發(fā)代銷(xiāo)清單；委托方給受托方開(kāi)票（專(zhuān)用發(fā)票扣稅憑證），兩方結(jié)算。 1、收取手續(xù)費(fèi)方式（受托方按協(xié)議價(jià)銷(xiāo)售商品） 發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，收到受托方發(fā)過(guò)來(lái)的代銷(xiāo)清單后才確認(rèn)收入。 2、視同買(mǎi)斷方式（受托方按自定售價(jià)銷(xiāo)售商品） 協(xié)議明確規(guī)定，受托方在取得代銷(xiāo)商品時(shí)，無(wú)論是否能夠賣(mài)出，是否獲利，與委托方無(wú)關(guān)的，在發(fā)出商品時(shí)，如果滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，則可以確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入；否則，就只能等到收到代銷(xiāo)清單后才確認(rèn)收入。3、 視同買(mǎi)斷例題 A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元每件，該商品成本120元每件，增值稅率17%。A企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)20 000元，增值稅額3400元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)24000元，增值稅額4080元。A企業(yè)會(huì)計(jì)處理：將商品交付B企業(yè)： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí)： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23 400B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：收到撥來(lái)的甲商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23 400實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)： 借：銀行存款 28 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4 080 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫(kù)存商品 20 000借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23 400 貸：銀行存款 23 4004、 收取手續(xù)費(fèi)例題A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元每件，成本為120元每件。若B按照200元每件賣(mài)出，A按售價(jià)的10%支付B手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，即向買(mǎi)方開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20 000元，增值稅額3 400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：A企業(yè)將甲商品撥付給B企業(yè)時(shí)： 借：委托代銷(xiāo)商品（發(fā)出商品） 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷(xiāo)商品（發(fā)出商品） 12 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 2 000B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：B企業(yè)收到商品時(shí)： 借：委托代銷(xiāo)商品A企業(yè) 20