會計必知-稅務稽查基本知識及企業(yè)應注意的事項

精品文檔會計必知-稅務稽查基本知識及企業(yè)應注意的事項1、偷稅的含義：征管法63條(造成不交或少交應納稅款的后果、偷稅罪構(gòu)成要件)2、基本表現(xiàn)形式：隱匿應稅所得;亂列費用開支、虛增成本;賬表不符進行虛假申報、不申報或少申報問題：(1)關(guān)于偷稅認定的期限問題某企業(yè)將12月份開出的發(fā)票在次年2月份實際收到款項時入賬并申報納稅算不算偷稅?(2)企業(yè)預繳所得稅時少申報，算不算偷稅?稅務機關(guān)會如何處理?(3)由于納稅人計算錯誤等失誤造成少納稅的是否為偷稅?(征管法第52條)由于計算錯誤造成多納稅款如何處理?(征管法第51條)(4)由于稅務機關(guān)的責任造成少納稅的，是否為偷稅?(征管法第52條)有人認為與稅務機關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益(有人認為這也屬于納稅籌劃內(nèi)容)，你認為呢?(5)編造虛假計稅依據(jù)未造成少納稅的是否屬于偷稅?案例:某公司為內(nèi)資新辦企業(yè)，所得稅在免稅期。經(jīng)稅務局通知在2005年份2月份將年度申報表申報完畢虧損80萬，并于2月底經(jīng)稅務通知進行了虧損審查認定。該公司根據(jù)會計制度將開辦費一次列支;房屋建筑物因?qū)俸喴椎拇钆锇?0年計提了折舊，而稅法規(guī)定20年.近日稅務局來公司匯算檢查發(fā)現(xiàn)未作納稅調(diào)整故要求將多列支部分繳納所得稅及滯納金。(6)未按照規(guī)定的期限申報辦理納稅申報和報送納稅資料的是否屬于偷稅?(7)由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ?(8)在稅務稽查過程中企業(yè)在稅務機關(guān)未檢查(未處理)之前主動補交了稅款，是否可以認定為偷稅?稅務方面如何處理?基本案情 某生產(chǎn)企業(yè)2005年10月份采取賒銷方式銷售貨物一批，合同總金額234萬元，其中價款200萬元，增值稅額34萬元。合同約定2005年11月20日 收款。但由于購貨方到期未付款，企業(yè)就未作銷售處理。2006年1月，購貨方付款后企業(yè)作銷售處理并于2006年2月份申報繳納了相關(guān)稅款。稅票所屬期填 寫為2006年1月。某稅務稽查局2006年5月對該企業(yè)檢查時發(fā)現(xiàn)了企業(yè)未按稅法規(guī)定申報納稅的問題，企業(yè)也做出了解釋。問題 是否可以認定企業(yè)偷稅?補充申報對控制涉稅法律風險爆發(fā)的積極作用(自查補稅)3、法律責任二、稅務檢查中各方的權(quán)利與義務1、稅務檢查中稅務機關(guān)的權(quán)利：稅務查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、查核存款權(quán)、采取稅收保全措施權(quán)(提前征收、責成提供納稅 擔保、阻止欠稅者出境、暫停支付存款和扣押查封財產(chǎn))、強制執(zhí)行權(quán)(對于納稅人和扣繳義務人均可適用，但保全措施只適用于納稅人)、收集證據(jù)權(quán)、依法處罰 權(quán)(罰款、沒收非法所得和非法財物、停止出口退稅)2、稅務檢查中被檢查對象的權(quán)利：拒絕違法檢查權(quán)、要求賠償權(quán)、申請復議和訴訟權(quán)、要求聽證權(quán)、索要收據(jù)和拒絕違法處罰權(quán)3、稅務檢查中稅務機關(guān)的義務：出示證件、為納稅人保密、采取行政措施開付單據(jù)4、稅務檢查中被檢查對象的義務：接受稅務機關(guān)依法檢查(不作為的義務，只要不阻撓即為履行該義務)、如實反映情況、提供有關(guān)資料三、稅務檢查方法：財務指標分析法、賬證核對法、比較法、實物盤點法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計算法四、稅務稽查選案中的重點稅收指標：1、稅收負擔測算：稅收負擔率=應納稅額計稅依據(jù)100%出口企業(yè)稅收負擔率：影響稅負率的重要因素：2、銷售額變動率分析：銷售額變動率=(本年累計應稅銷售額上年同期應稅銷售額)上年同期應稅銷售額100%3、毛利率分析：銷售毛利率=(銷售收入銷售成本)銷售收入100%是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題4、本期進項稅額控制數(shù)=期末存貨較期初增加額(減少用負數(shù)) 本期銷售成本 期末應付帳款較期初減少數(shù)(增加額用負數(shù))主要外購貨物的增值稅率 本期運費支出數(shù)7%5、應出產(chǎn)量=實際耗用的材料數(shù)量單位產(chǎn)品消耗定額(測定關(guān)鍵原材料、核心部件)如當月實際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應出產(chǎn)量=10000噸0.2噸/件=50000件檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫數(shù)量=40000件，可能存在的問題：(1)、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn) (2)、完工產(chǎn)品未入庫即銷售以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應稅銷售額控制數(shù)”，進行比對分析。假設該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10，平均單價1500元/噸，產(chǎn)銷比例為80%，申報銷售收入8萬元。本期產(chǎn)品產(chǎn)量=本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額=1000噸/10=100噸。本期銷售數(shù)量=產(chǎn)量產(chǎn)銷比例=100噸80%=80噸。應稅銷售額控制數(shù)=本期銷售數(shù)量平均單價=80元1500元/噸=120000元。應稅銷售額控制數(shù)120000元申報銷售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營、瞞報銷售收入問題。五、稅務稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項(一)稽查對象的確定 (選案)1、計算機選案指標：增值稅有關(guān)選案指標：進項稅額-銷項稅額0連續(xù)超過三個月銷售稅金負擔率低于同行業(yè)平均稅負率(或低于同行業(yè)最低稅負控制線)銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步銷項稅金與進項稅金變化幅度不同步企業(yè)所得稅選案指標：銷售利潤率(縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低)銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率人均工資額(=工資總額平均職工人數(shù))固定資產(chǎn)綜合折舊率(=本期折舊額平均固定資產(chǎn)原值)綜合指標：銷售收入變化幅度30%六個月內(nèi)累計三次零負申報六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零2、稅務機關(guān)案頭審計分析選案指標：申報與發(fā)票銷售收入對比 申報收入0三項經(jīng)費(福利、工會、教育)提取額-計稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增0廣告支出、業(yè)務宣傳費、招待費稅務管理(稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理)違章戶(二)稅務稽查實施1、查前準備(1)審閱分析會計報表確定查賬線索(2)收集整理納稅資料(3)擬定提綱，組織分工(4)下達稅務檢查通知書(哪些情況下不需要事先通知)、調(diào)取賬簿資料通知書企業(yè)需要注意的問題：A.事前通知 B.稽查回避 C.出示證件 D.調(diào)賬程序及返還期限(稽查案例)2、稽查實施A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制稅務稽查底稿B.整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制稅務稽查底稿(整理)分類表注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責任(征管法第70條：由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款)C.復查落實查賬記錄(4)交流意見，簽字認可：與稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，該怎么辦3、查后終結(jié)(1)計算各稅應補稅額、加收的滯納金(2)通報問題，核實事實，聽取意見(3)填制稅務稽查報告或者稅務稽查結(jié)論(三)稽查審理(1)違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全(2)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(3)是否符合法定程序(4)擬定的處理意見是否得當(四)稅務處理決定執(zhí)行1、文書送達方式：直接送達、委托送達、郵寄送達、公告送達、留置送達等2、注意：(1)送達回證需要被送達人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(2)被送達人不簽名或者蓋章的處理(五)檢查完畢后的企業(yè)應對措施1、補稅、上繳滯納金2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務稽查后如何進行賬務調(diào)整和管理改善3、復議或訴訟六、會計憑證、賬簿、報表的檢查1、總賬與報表的檢查“主營業(yè)務成本”借方累計發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫存商品”貸方累計發(fā)生額2、會計報表重點項目(1)應收款類項目(應收賬款、壞賬準備、其它應收款)(2)存貨類項目(3)待攤費用項目(4)待處理流動資產(chǎn)凈損失項目(5)固定資產(chǎn)及相關(guān)項目(6)無形資產(chǎn)和長期待攤費用項目(7)應付工資、應付福利費項目(8)應付款類項目(應付賬款、其它應付款)(9)預收帳款項目(10)預提費用項目 3、企業(yè)年終結(jié)賬報表、重點賬戶應注意的事項(1)應計未計、應提未提費用是否提足(2)費用跨年度列支問題(3)其它應收款-股東個人借款(4)包裝物押金(5)往來科目長期掛賬、金額較大(6)存貨類貸方余額(7)不需支付的應付款項(8)未支付的預提費用(9)長期資產(chǎn)的稅務處理(財稅差異)(10)價外費用問題、價外費用與返利的區(qū)別價外費用：銷售方向購貨方收取，計提銷項稅;返利：購貨方向銷售方收取，作進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)年度會計報表的稅務風險1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位;2、帳面上列示股東的應收賬款或其他應收款;3、成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚;上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提應付福利費，且年末帳面保留余額;5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據(jù);6、不按規(guī)定的標準計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支);7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據(jù);8、計算產(chǎn)品(商品)銷售成本時，未附銷售成本計算表;9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接;10、開辦費用在取得收入的當年全額計入當期成本費用，未做納稅調(diào)整;11、未按權(quán)責發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計提期間費用;或在年末預提無合理依據(jù)的費用;12、商業(yè)保險計入當期費用，未做納稅調(diào)整;13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響;14、員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額(如餐票等)報銷的發(fā)票。造成這些費用不能稅前列支;15、應付款項掛帳多年，如超過三年(外資超過2年)未償還應納入當期應納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整;16、非正常損耗原材料、非應稅項目領(lǐng)用原材料，進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理;17、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅;18、對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業(yè)務處理。19、公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：(1)工資表外發(fā)放的補貼、獎金、津貼、代購商業(yè)保險、實物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個人所得稅。(2)向本單位職工支付勞務費，未扣繳稅款或錯按勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅。(3)職工通過發(fā)票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。(4)房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎金等，不代扣代繳個人所得稅;扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入、進行虛假申報，少繳或不繳個人所得稅的行為。(5)股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利用企業(yè)資金支付消費性支出購買家庭財產(chǎn)或從投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還等未扣繳個人所得稅。(6)扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅;不按規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務提成個人所得稅。稅收專項檢查中增值稅檢查重點：(1)虛構(gòu)廢品收購業(yè)務、虛增進項稅額。(2)隱瞞銷售收入。以代銷為由對發(fā)出商品不入帳、延遲入帳;現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品帳面數(shù)與實際庫存不符。(3)收取價外費用未計收入或?qū)r外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金;對尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，不記或延緩記入銷售收入;企業(yè)發(fā)生銷售折 讓、銷售退回未取得購買方當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián);企業(yè)以“代購”業(yè)務名義銷售貨物，少記銷售收入;轉(zhuǎn) 供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的情況;混合銷售行為未繳納增值稅。(4)對固定資產(chǎn)改良等非應稅項目領(lǐng)用材料未作進項稅轉(zhuǎn)出處理;對免稅產(chǎn)品的原材料購進及領(lǐng)用單獨核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進項稅額未全額轉(zhuǎn)出;企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購入的材料不屬實;企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進項稅金不作轉(zhuǎn)出。(5)采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。(6)生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。(7)為隱瞞銷售收入，故意不認證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調(diào)節(jié)稅負水平。(8)虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。(投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品(銷售)是否對應);(9)購進非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票;虛抬收購價格、虛假增大收購數(shù)量;(10)“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規(guī)定正確核算銷項稅額;開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實，虛開或代開專用發(fā)票;(11)從事非應稅業(yè)務而抵扣進項稅額;取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額;多計進項稅額、少作進項稅額轉(zhuǎn)出;非正常損失計算了進項稅額;擴大進項稅額的抵扣范圍;取得多張連號手工版及電腦版專用發(fā)票，業(yè)務交易是否真實?，F(xiàn)在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格?零(負)申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：1)新成立并經(jīng)批準認定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務開展不及時或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報。2)企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報或稽查未結(jié)束又不能注銷，造成零申報，個別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。3)企業(yè)申報當期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報。4)部分企業(yè)因市場原因，業(yè)務萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機，只好每月申報做零申報處理。5)部分免稅企業(yè)申報為零。6)管理性機構(gòu)形成零申報。7)部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時期出現(xiàn)為負申報。8)企業(yè)進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負申報現(xiàn)象。非正常原因主要有：1)部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常申報。2)未按規(guī)定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。3)采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應稅收入，減少銷項稅金。4)銷售作預收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。5)抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發(fā)票記入進項稅進行抵扣。6)將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負申報。7)新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認定中，一些企業(yè)預計經(jīng)營規(guī)模與其實際狀況相差較大，致使納稅申報不實。8)有意調(diào)節(jié)進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長期負申報。目前，尚沒有文件對零(負)申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅法 “一般納稅人的認定及管理” 中規(guī)定：連續(xù)三個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零(負)申報的企業(yè)的管理，實踐中各地稅務機關(guān)掌握不盡 一致，但可以肯定的是，對長時間零(負)申報的納稅人，稅務機關(guān)將列為重點檢查對象，加大監(jiān)管和處罰力度。稅收專項檢查中企業(yè)所得稅檢查重點：(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當期損益，少繳企業(yè)所得稅。(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業(yè)所得稅。(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費用”，增大成本費用;故意擴大預提項目或多提預提費用，沖減當期損益。(4)資本性支出擠占成本、費用。 (5)視同銷售的事項少計收入。(6)企業(yè)的資產(chǎn)報損未經(jīng)過審批。(7)房租收入、固定資產(chǎn)清理收入及關(guān)聯(lián)交易收入，未按稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。(8)不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款。(9)將已實現(xiàn)的收入掛在預收款或其他應付款中，少記收入;(10)將抵頂貨款的房子、汽車等財產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營;(11)用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費用。(12)多列支出。以虛開服務業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公費用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金，以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金。通過設立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費、銷售費用的名義虛列支出套取現(xiàn)金。虧損的外商投資企業(yè)(轄區(qū)內(nèi)連續(xù)虧損三年以上的外商投資企業(yè))(1)通過原材料高進和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。(2)以管理費、特許權(quán)使用費、商標使用費等名目向境外控股公司支付巨額費