《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》.doc

關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知國稅發(fā)200828號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法的通知（財預200810號）的精神，國家稅務總局制定了跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法。現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。一、統(tǒng)一思想，牢固樹立大局意識。實行法人所得稅制度是新的企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也是促進我國社會主義市場經(jīng)濟進一發(fā)展和完善的客觀要求。為了有效解決法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行制定了跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法，并報國務院批準后實施。國家稅務總局在此基礎上反復研究，制定了具體的征管辦法。各地務必統(tǒng)一思想，牢固樹立大局意識，認真學習領會，深入貫徹執(zhí)行。二、加強合作、密切配合，切實做好基礎工作。通過稅款分配的辦法對跨省區(qū)的總分機構(gòu)所得稅實施管理，是一項新生事物，面臨很多新情況?？倷C構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)要相互支持，密切配合，堅決防止為了局部利益相互扯皮，甚至干預企業(yè)經(jīng)營等問題的出現(xiàn)，要牢固樹立全國一盤棋的觀念，扎扎實實按照各自的職責做好各項基礎工作，確保新辦法的平穩(wěn)運行。執(zhí)行中有何問題，請及時向國家稅務總局反映。附件：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法國家稅務總局二八年三月十日附件：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法第一章總 則第一條 為加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法的通知（財預200810號）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。第三條 企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第四條 統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。第五條 分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分別接受機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的管理。第六條 就地預繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。第七條 匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。第八條 財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。第九條 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預繳企業(yè)所得稅。二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。第十條 總機構(gòu)設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。第十一條 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。第十二條 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。第十三條 新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。第十四條 撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。第十五條 企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計算分期預繳的所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設立的營業(yè)機構(gòu)。第十六條 總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應納稅額。第十七條 總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。第二章稅款預繳和匯算清繳第十八條 企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)認可，可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預繳企業(yè)所得稅。預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。第十九條 總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳，50%由總機構(gòu)預繳?？倷C構(gòu)預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預200810號文件的有關(guān)規(guī)定進行分配。第二十條 按照當期實際利潤額預繳的稅款分攤方法（一）分支機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳。（二）總機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預繳。（三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預繳。第二十一條 按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳的稅款分攤方法（一）分支機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤并通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳。（二）總機構(gòu)應分攤的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳。（三）總機構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù)總機構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳。第二十二條 總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。當年應補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具稅收收入退還書等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。 第三章 分支機構(gòu)分攤稅款比例第二十三條 總機構(gòu)應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例0.35（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）0.30（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。第二十四條 本辦法所稱分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。第二十五條 本辦法所稱分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。第二十六條 本辦法所稱分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。第二十七條 各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務會計決算報告數(shù)據(jù)為準。第二十八條 分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對總機構(gòu)計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應于收到中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出書面復核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)必須于收到復核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應執(zhí)行總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)的復核決定。第二十九條 分攤所得稅款比例復核期間，分支機構(gòu)應先按總機構(gòu)確定的分攤比例申報預繳稅款。第四章 征收管理第三十條 總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關(guān)的監(jiān)督和管理。第三十一條 總機構(gòu)應在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機構(gòu)當年應分攤稅款的比例，填入中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表（見國家稅務總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表等報表的通知（國稅函200844號）附件4，該附件填報說明第二條第10項各分支機構(gòu)分配比例的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報送總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)，同時下發(fā)各分支機構(gòu)。第三十二條 總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)收到總機構(gòu)報送的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表后10日內(nèi)，應通過國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。第三十三條 總機構(gòu)應當將其所有二級分支機構(gòu)（包括不參與就地預繳分支機構(gòu)）的信息及二級分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)的郵編、地址報主管稅務機關(guān)備案。第三十四條 分支機構(gòu)應將總機構(gòu)信息、上級機構(gòu)、下屬分支機構(gòu)信息報主管稅務機關(guān)備案。第三十五條 分支機構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報主管稅務機關(guān)備案。第三十六條 總機構(gòu)及其分支機構(gòu)除按納稅申報規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料外，還應報送中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表、財務會計決算報告和職工工資總額情況表。第三十七條 分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務機關(guān)申報扣除。第三十八條 各分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)應根據(jù)總機構(gòu)主管稅務機關(guān)反饋的中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表，對其主管分支機構(gòu)應分攤?cè)霂斓乃枚惗惪詈陀嬎惴謹偠惪畋壤?項指標進行查驗核對。發(fā)現(xiàn)計算分攤稅款比例的3項指標有問題的，應