甲供工程項(xiàng)目分析.docx

甲供工程項(xiàng)目分析一、甲供工程稅率的相關(guān)規(guī)定根據(jù)2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)稅總局頒布的關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）相關(guān)規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法有兩種，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅率分別是11%和3%，一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。二、甲供工程選擇哪種計(jì)稅方式，更節(jié)稅？根據(jù)上文政府文件規(guī)定，建筑企業(yè)所承接的工程在全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的甲供工程，建筑企業(yè)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那究竟在何種情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，更節(jié)稅？下面通過一個(gè)案例，來進(jìn)行分析假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，不包含甲方購(gòu)買的設(shè)備和材料為A，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅？分析如下，施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅情況下，應(yīng)繳增值稅為11%除以（1 11%），營(yíng)改增之前，甲方買設(shè)備和裝修材料這兩項(xiàng)除外，所有甲供材要交營(yíng)業(yè)稅的，納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，營(yíng)改增以后，甲供材，施工企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額的計(jì)算依據(jù)是從業(yè)主身上拿到多少錢，所以100萬合同，60萬材料，40萬勞務(wù)，甲方全部買60萬材料，最后施工企業(yè)只拿到40萬，所以計(jì)算銷售額時(shí)候是40萬不是100萬。營(yíng)改增以后，施工企業(yè)甲供材情況下，算增值稅計(jì)算依據(jù)是按照從業(yè)主拿到多少錢為主的，假設(shè)工程合同為A，這個(gè)A 是不包括甲方買的，因?yàn)锳加上甲方買的就構(gòu)成整個(gè)工程造價(jià)，但是這里假設(shè)A是不包括甲方買的，如果選一般計(jì)稅，按11%算稅，A除以（1 11）是不含增值稅11%的銷售額，再乘以11%是建筑工程的銷項(xiàng)稅，增值稅等于增值稅銷項(xiàng)稅減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅才是企業(yè)交的稅，所以一般計(jì)稅方式的應(yīng)繳增值稅=A11%(1 11%)-建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%A建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額；簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的應(yīng)繳增值稅為A3%（1 3%）=2.91%A。如果施工企業(yè)一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅都相同的情況下，臨界點(diǎn)都相等，9.91%A建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%A，推導(dǎo)出建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%A,建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購(gòu)材料價(jià)稅合計(jì)17%（1 17%）=7%A，由此計(jì)算出臨界點(diǎn)建筑企業(yè)采購(gòu)材料的價(jià)稅合計(jì)=48.18%A。通過計(jì)算，營(yíng)改增以后，施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，臨界點(diǎn)是48.18%A。建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購(gòu)材料的價(jià)稅合計(jì)48.18%甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法有利，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)48.18%甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。下面再看一個(gè)案例江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部分為600萬元，其中“甲供材”為200萬元，安裝部分是400萬元，中國(guó)京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司（假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票），因?yàn)榧坠┎臑?00萬，是選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，現(xiàn)在分析一下，如果選一般計(jì)稅，則應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%） 10011%（111%）】79.27-（61.26 9.9）=8.11（萬元），（1000-200）11%（111%）是銷項(xiàng)稅，（600-200）17%（111%）是進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)改增以后，施工企業(yè)給業(yè)主報(bào)的工程報(bào)價(jià)只含了建筑企業(yè)的11%轉(zhuǎn)到工程報(bào)價(jià)里面，因?yàn)樗械牟牧隙际遣缓鲋刀悾?000萬工程造價(jià)里面含了600萬材料本身是含11%的，所以是除以（1 11%），因?yàn)檫€有100萬元的分包，也是開11%的增值稅發(fā)票的，所以減去，得到8.11萬元的稅。如果選用簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-200-100）3%（13%）20.38（萬元）。所以施工企業(yè)應(yīng)該選擇一般計(jì)稅方法更少稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅多交稅?，F(xiàn)在把數(shù)字改一下，江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)京冶公司承建一主題樂園項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國(guó)京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）。一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-500）11%（111%）【（600-500）17%（111%） 10011%（111%）】49.55-（15.31 9.9）=24.33（萬元）；簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅（1000-500-100）3%（13%）11.65萬元），所以應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。三、最后結(jié)論5月1日營(yíng)改增以后，業(yè)主、總包、分包，如果業(yè)主是房地產(chǎn)開發(fā)公司，業(yè)主一定選擇一般計(jì)稅方法，對(duì)施工企業(yè)來講選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，要通過計(jì)算來看，所以營(yíng)改增以后，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，業(yè)主買多少，施工企業(yè)買多少，都需要計(jì)算之后再來簽合同，否則就會(huì)兩敗俱傷。所以結(jié)論是：若甲方購(gòu)買材料，其在全部材料中所占得比重決定施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅