建筑行業(yè)增值稅核算綜合案例

建筑行業(yè)增值稅核算綜合案例建筑行業(yè)增值稅核算綜合案例 案例背景案例背景 甲公司于 20X5 年底成立 下設 A B C 三個項目部 2016 年 5 月中標公路建設 A 項 目 房屋建筑 B 項目 由甲公司統(tǒng)一簽訂合同 A 項目合同總造價 81567777 24 元 含增 值稅 8083293 24 元 B 項目合同總造價 1 億元 不含增值稅 2015 年 3 月開工的確 C 項 目 C 項目合同金額 26000 萬元 A B C 項目部均已辦理 外出經營活動稅收管理證明 案例假設條件案例假設條件 建筑業(yè)于 2016 年 5 月 1 日開始完成 營改增 甲公司適用一般計稅方法 增值稅稅 率 11 A B C 項目部 營改增 后統(tǒng)一由甲公司開具增值稅專用發(fā)票 甲公司以匯總納稅方式 繳納增值稅 即項目部預征 法人匯總繳納 項目部所在地 預征率為 2 簡易計稅方法征收率為 3 城市維護建設稅 7 教育費附加 3 地方應交 教育費附加 2 發(fā)生下列經濟業(yè)務 第一部分 第一部分 A A 項目部項目部 1 2016 年 5 月收業(yè)主開工預付款 8156777 72 元 總合同額的 10 購設備 117 萬 元 取得增值稅專用發(fā)票 預付專業(yè)路基分包單位款 222 萬元 未取得增值稅專用發(fā)票 項目部預繳增值稅 146968 97 元 2 2016 年 6 月購入材料 取得增值稅專用發(fā)票 金額 585 萬元 材料領用采用假退庫 制度 驗收后全部領用 月末盤點結余 68 萬元 對專業(yè)分包計價 666 萬元 并取得增值稅 專用發(fā)票 扣回預付款 222 萬元 扣質保金 66 6 萬元 已支付 377 4 萬元 對勞務分包計 價 111 萬元 取得增值稅專用發(fā)票 發(fā)生機械租賃費用 82 4 萬元 租賃設備于 2012 年購 進 收到稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票 3 征收率 月底業(yè)主進行了驗工計價 確認 計價款 19451196 元 甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票 按規(guī)定在當?shù)仡A繳了增 值稅 扣留保金 1752360 元 按 10 留保金達到合同價款的 5 時不再扣款 項目部變賣 廢料 取得現(xiàn)金 1 17 萬元 注 因本例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大 所以本案例 不計算項目部銷售廢料應抵扣的增值稅進項稅金 假設 A 項目 6 月累計發(fā)生的工程施工成本如下 項目總成本無法預計 已完工產值業(yè) 主已計量 預計計量收入能收回 發(fā)生的成本匯總如下 單位 元 類別材料成本人工成本分包成本機械設備其他成本合計 成本 5000000347320060000001000000162000017093200 3 2016 年 7 月業(yè)主進行了驗工計價 確認計價款 43898987 07 元 甲公司按此金額 給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票 扣留保金 1921864 20 元 按 10 留保金達到合同總價的 5 時不再扣款 扣回開工預付款 4078388 86 元 50 當月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額 60000 元 當月增值稅進項稅額 4200000 元 其他資料略 當月已完工工程發(fā)生的合同成本 工 程施工 4100 萬元 經工程計量部門測算 另有已完工工程專業(yè)分包未結算驗工計價款預 估 600 萬元 預計全部完成該項目尚未完工工程的成本為 8227046 元 合同變更后預計合 同總收入調整為 80956303 77 元 含增值稅 項目 1 3 期中期支付計量單見附件 A 項目部會計分錄如下 1 1 20162016 年年 5 5 月份月份 一 收開工預付款 2 借 銀行存款 8156777 72 貸 預收賬款 工程款 XX 單位 7348448 40 預收賬款 增值稅款 XX 單位 808329 32 二 購入設備 借 固定資產 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 170000 貸 銀行存款 應付賬款 1170000 三 預付分包單位款 借 預付賬款 XX 單位 2200000 貸 銀行存款 2220000 四 當?shù)仡A繳 2 增值稅 借 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 146968 97 貸 銀行存款 146968 97 本月支付分包單位款 2220000 元 但由于沒有取得分包單位的發(fā)票 扣稅憑證 本 月計算預征增值稅是 不能從銷項總扣除 五 計提稅金及附加 借 營業(yè)稅金及附加 17636 28 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 預征稅款 10287 83 應交稅費 應交教育費附加 預征稅款 4409 07 應交稅費 地方應交教育費附加 預征稅款 2939 38 六 月末計算本月銷項稅額 8156777 72 元 1 11 11 808329 32 元 借 遞延稅款 預收賬款增值稅款 808329 32 貸 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 808329 32 A 項目本月應交增值稅 808329 32 170000 638329 32 元 A 項目部匯總應納稅額 本月銷項稅額 本月進項稅額 預繳增值稅額 808329 32 170000 146968 97 491360 35 元 計提匯總納稅應繳納的稅金及附加費 會計分錄 借 營業(yè)稅金及附加 58963 24 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 34395 22 應交稅費 應交教育費附加 14740 81 應交稅費 地方應交教育費附加 9827 21 七 結轉本月匯總繳納的增值稅及附加稅費 1 結轉 A 項目進項稅額到集團公司 借 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 170000 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 170000 2 結轉 A 項目銷項稅額到集團公司 借 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 808329 32 貸 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 808329 32 3 結轉 A 項目預繳增值稅到集團公司本部 借 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 146968 97 貸 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 146968 97 4 結轉匯總納稅本部應交 A 項目附加稅費 借 應交稅費 應交城市維護建設稅 34395 22 3 應交稅費 應交教育費附加 14740 81 應交稅費 地方應交教育費附加 9827 21 貸 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 58963 24 2 2 20162016 年年 6 6 月份月份 一 購入材料 月底假退庫購入材料 月底假退庫 購入材料并來發(fā)票 借 工程施工 材料成本 50000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 850000 貸 應付賬款 銀行存款 5850000 月末材料假退庫 借 工程施工 材料成本 680000 紅字 貸 原材料 680000 紅字 次月初假退庫材料入賬 借 工程施工 材料成本 680000 貸 原材料 680000 2 2 專業(yè)勞務分包驗工計價 支付款項專業(yè)勞務分包驗工計價 支付款項 借 工程施工 合同成本 專業(yè)分包成本 6000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 660000 貸 應付賬款 6660000 借 應付賬款 單位名稱 6660000 貸 預收賬款 2220000 其他應付款 質量保證金 666000 銀行存款 3774000 三 勞務分包勞務分包 借 工程施工 合同成本 勞務成本 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 110000 貸 應付賬款 1110000 4 4 機械租賃費機械租賃費 解析 根據 財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅 試點的通知 財稅 2013 106 號 文件規(guī)定 試點納稅人中的一般納稅人 以該地區(qū)試 點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務 試點期間可以選擇 按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 A 項目租賃標的物于 2012 年購進 并選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 借 工程施工 合同成本 機械使用費 800000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 24000 貸 應付賬款 824000 五 銷項稅額銷項稅額 計算及會計分錄計算及會計分錄 解析 建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時點為 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索 取銷售款項憑據的當天 先開具發(fā)票的 為開具發(fā)票的當天 月底業(yè)主進行了驗工計價 確認計價款 19451196 元 甲公司按此金額給業(yè)主開具增 值稅專用發(fā)票 滿足增值稅納稅業(yè)務發(fā)生時點 本月銷項稅額 19451196 1 11 11 1927596 元 借 應收賬款 17698836 其他應收款 工程質量保證金 1752360 4 貸 工程結算 17523600 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 1927596 六 當?shù)仡A繳增值稅當?shù)仡A繳增值稅 當月業(yè)主驗工計價結算銷售額 17523600 元 當月項目專業(yè)分包結算計價 6000000 元 取得分包發(fā)票 抵扣憑證 應預繳的增值稅額為 17523600 6000000 2 230472 元 借 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 230472 貸 銀行存款 230472 七 變賣廢料變賣廢料 借 庫存現(xiàn)金 11700 工程施工 合同成本 直接材料費 10000 貸 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 1700 八 計提稅金及附加計提稅金及附加 1 預繳增值稅稅金附加 借 營業(yè)稅金及附加 27860 64 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 預征稅款 16133 04 應交稅費 應交教育費附加 預征稅款 6914 16 應交稅費 地方應交教育費附加 預征稅款 4609 44 2 匯總繳納增值稅應計提的稅金附加 A 項目部本月匯總應納增值稅稅額 本月銷項稅額 本月進項稅額 預繳增值稅額 1927596 1700 1644000 230472 54824 元 借 營業(yè)稅金及附加 6578 88 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 3837 68 應交稅費 應交教育費附加 1644 72 應交稅費 地方應交教育費附加 1096 48 九 九 確認合同收入 合同成本費用 合同毛利確認合同收入 合同成本費用 合同毛利 由于 2016 年 6 月份 A 項目已完工工程收入能夠可靠計量 預計收入很可能流入企業(yè) 已完工的成本能夠可靠地區(qū)分 但為完成該項目尚未發(fā)生的成本不能可靠的確認 依據 企業(yè)會計準則 建造合同 不能適用完工進度法確認合同收入和費用 結果不能可靠估計的建造合同 依據建造合同區(qū)分兩種情況會計處理 一 合同成 本能夠收回的 合同收入根據能夠收回的實際成本予以確認 合同成本在其發(fā)生的當期確 認為合同費用 二 合同成本不能收回的 應在發(fā)生時立即確認為合同費用 不確認合同 收入 本例 A 項目 6 月份累計發(fā)生的施工成本總計為 17093200 元 扣除月末假退料成本 680000 完工工程實際成本為 16413200 元 應在能收回的成本額度內確認收入 同時按完 工工程實際成本確認費用 不確認合同毛利 會計處理 借 主營業(yè)務成本 A 項目 16413200 貸 主營業(yè)務收入 A 項目 16413200 十 月末結轉應交稅費月末結轉應交稅費 應交增值稅應交增值稅 1 結轉本月進項稅額到集團公司增值稅專戶 本月進項稅額 850000 660000 110000 24000 1644000 借 內部往來 集團公司增值稅專戶 1644000 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 1644000 2 結轉本月銷項稅額到集團公司增值稅專戶 本月銷項稅額 1927596 1700 1929296 借 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 1929296 5 貸 內部往來 集團公司增值稅專戶 1929296 3 結轉本月項目預繳增值稅到集團公司專戶 借 內部往來 集團公司增值稅 230472 貸 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 230472 4 結轉匯總納稅本部應交 A 項目附加稅費 借 應交稅費 應交城市維護建設稅 3837 68 應交稅費 應交教育費附加 1644 72 應交稅費 地方應交教育費附加 1096 48 貸 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 6578 88 3 3 20162016 年年 7 7 月份月份 一 銷項稅額銷項稅額 計算及會計分錄計算及會計分錄 1 結算當月銷售 本月銷項稅額 43898987 07 1 11 11 4350350 07 元 借 應收賬款 XX 單位 41977122 41 其他應收款 工程質量保證金 1921864 66 貸 工程結算 39548637 00 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 4350350 07 2 結算扣回開工預付款 借 預收賬款 工程款 XX 單位 3674224 20 預收賬款 增值稅款 XX 單位 404164 66 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 404164 66 貸 應收賬款 XX 單位 4078388 86 遞延稅款 預收款增值稅款 404164 66 當月銷項稅額 4350350 07 404164 66 3946185 41 元 二 當?shù)仡A繳增值稅當?shù)仡A繳增值稅 解釋 當月銷售額 35874412 80 元 39548637 00 3674224 20 應預繳的增值稅 額為 35874412 80 2 717488 26 元 借 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 717488 26 貸 銀行存款 717488 26 三 計提稅金及附加計提稅金及附加 借 營業(yè)稅金及附加 86098 60 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 預征稅款 50224 18 應交稅費 應交教育費附加 預征稅款 21524 65 應交稅費 地方應交教育費附加 預征稅款 14349 77 四 丟失材料損失會計處理 非正常損失 借 營業(yè)外支出 66000 貸 原材料 工程施工 材料 60000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 6000 五 當月增值稅進項稅及材料會計處理分錄略 六 預估已完工工程未結算的專業(yè)分包款預估已完工工程未結算的專業(yè)分包款 解釋 月末 項目部財務 工程計量等業(yè)務部門應對完工工程的成本和完成尚未完 工工程所還需要的成本進行統(tǒng)計和劃分 完工工程已發(fā)生成本包括已辦理結算 已開來發(fā) 票 成本 還應包括尚未辦理結算的 為完成已完工程已發(fā)生的專業(yè)分包 勞務分包 材 料及設備租賃款等 采取材料 假退庫 制領用材料的 完工工程成本應扣除尚未使用的 6 材料結余 借 工程施工 分包成本 6000000 貸 預計費用 應付賬款 預估分包成本 6000000 七 確認合同收入和費用確認合同收入和費用 解釋 依據企業(yè)會計準則 建造合同 在資產負債日 建造合同的結果能夠可 靠地估計 應當根據完工百分比法確定合同的收入和費用 按照成本法來確定完工百分比 完工工程累計已發(fā)生成本 上月累計完工工程已發(fā)生成本 當月完工工程已發(fā)生成本 16413200 41000000 57413200 元 預計完成工程總成本 57413200 8227046 65640246 元 完工百分比比 57413200 65640246 87 47 本期應確認的收入 合同總收入 完工百分比 上期累計已確認的收入 80956303 77 1 11 87 47 16413200 47381826 04 元 本期應確認的合同費用 合同總費用 完工百分比 上期累計已確認的費用 65640246 87 47 16413200 41002323 18 元 本期合同毛利 項目累計合同毛利 上期累計已確認的合同毛利 47381826 04 41002323 18 6379502 86 元 借 主營業(yè)務成本 A 項目 41002323 18 工程施工 合同毛利 A 項目 6379502 86 貸 主營業(yè)務收入 A 項目 47381826 04 八 結轉當月的增值稅結轉當月的增值稅 解釋 當月 應交稅費 應交增值稅 科目發(fā)生額匯總如下 1 1 當月銷項稅額 3946185 41 元 2 當月進項稅額 4200000 00 元 3 當月進項稅額轉出 6600 00 元 4 當月項目已交稅金額 預繳增值稅 717488 26 元 當月銷項稅額 當月可抵扣進項稅額 3946185 41 4200000 6600 247214 59 元 即項目部當月應交增值稅稅額為零 項目部本月多交增值稅額 717488 26 0 717488 26 元 結轉本月銷項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 3946185 41 貸 內部往來 集團本部增值稅專戶 3946185 41 結轉本月進項稅額 借 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 4200000 00 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 4200000 00 結轉本月進項稅額轉出額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額轉出額 6600 貸 內部往來 集團公司增值稅專戶 6600 結轉預繳增值稅 解釋 項目部在項目所在地預繳增值稅額處理 1 如果項目部當月計算的應納增值 稅稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 大與項目部預繳稅額時 項目部預繳的增值稅月末 應結轉到公司機構本部 機構本部匯總申報繳納增值稅稅時 可以抵扣該項目的銷項稅額 2 如果項目部當月計算的應納增值稅稅額小于預繳增值稅稅額 預繳的增值稅額在當期不 能抵減完的 項目部結轉到下期繼續(xù)抵減 項目部作為多交的增值稅暫掛賬 當月不結轉 7 到公司機構本部 待能抵扣月份 再結轉到機構本部 本例中 項目部當月應納稅稅額為 零 預繳稅 717488 26 元全部為多交的增值稅 結轉到項目部下期抵減 暫不結轉到公司 本部 借 應交稅費 未交增值稅 717488 26 貸 應交稅費 應交增值稅 轉出多交增值稅 717488 26 結轉到下期待能抵減應交增值稅時 按能抵減應交增值稅的金額結轉到集團公司 本部 借 內部往來 集團公司增值稅專戶 717488 26 貸 應交稅費 未交增值稅 717488 26 第二部分 第二部分 B B 項目部項目部 B 項目部 2016 年 7 月開工 當月發(fā)生部分業(yè)務如下 一 自行購進下列原材料 1 鋼材 300 噸 已點驗入庫 預計將于下期取得增值稅專用發(fā)票 合同約定價款 100 萬元 稅金 17 萬元 另支付運輸公司運費 取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 注明運費 10 萬元 稅金 1 1 萬元 2 小型配件 供應商為小規(guī)模納稅人 取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票 注明 價款 10 萬元 稅金 0 3 萬元 3 商砼 500 噸 取得 3 稅率的增值稅專用發(fā)票 注明價款 100 萬元 稅金 3 萬元 4 沙子 石子等地材 取得稅務機關代開的國稅通用機打發(fā)票 支付價款 20 6 萬 元 以上原材料均已驗收入庫 款項未支付 5 驗收入庫 甲供材 鋼筋 600 噸 取得供應商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復印 件 注明價款 200 萬元 稅金 34 萬元 二 接受某工程勘測公司提供的地質檢測服務 服務費 106 萬元 含稅價 取得全 額增值稅專用發(fā)票 三 分包計價 1 對防水分包計價 111 萬元 含稅價 并取得增值稅專用發(fā)票 2 對勞務分包計件 含輔材中小型機械費 22 2 萬元 含稅價 取得國稅通用 機打發(fā)票 四 采購板房 111 萬元 含稅價 簽訂建筑勞務分包合同 并開具建筑業(yè)增值稅 專用發(fā)票 五 月底業(yè)主進行了驗工計價 確認計價款 1110 萬 甲公司按此金額給業(yè)主開具 增值稅專用發(fā)票 B 項目部會計分錄如下 一 一 進項稅額進項稅額 會計科目會計科目 1 原材料購入 1 購物鋼材 解析 B 項目購入鋼材已點驗入庫 預計將于下期取得增值稅專用發(fā)票 本月只能暫 估入庫 也無法進行進項稅額抵扣 借 原材料 11000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 11000 貸 應付賬款 應付暫估款 1000000 銀行存款 111000 2 購入小型配件 借 原材料 100000 8 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 3000 貸 應付賬款 103000 3 購入混凝土 借 原材料 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 30000 貸 應付賬款 1030000 4 購入沙子 石子等地材 解析 未取得增值稅專用發(fā)票 不得抵扣進項稅額 借 原材料 206000 貸 應付賬款 206000 5 驗收入庫 甲供材 解析 根據 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 國稅發(fā) 1995 192 號 文件的規(guī)定 納稅人購進貨物或應稅勞務 支付運輸費用 所支付款項的單位 必 須與開具抵扣憑證的銷貨單位 提供勞務的單位一致 才能夠申報抵扣進項稅額 否則不 予抵扣 取得供應商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復印件 購貨方為業(yè)主 按照稅法的規(guī) 定 經濟業(yè)務只有三方流向一致才允許抵扣進項稅額 故例題中 甲供材 不得抵扣進項 稅 借 原材料 2340000 貸 應付賬款 2340000 2 工程勘探服務 借 工程施工 合同成本 其他直接費 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 60000 貸 應付賬款 1060000 三 分包 1 防水分包 借 工程施工 合同成本 勞務成本 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 110000 貸 應付賬款 1110000 2 勞務分包 解析 對勞務分包計價 取得國稅通用機打發(fā)票 未取得增值稅專用發(fā)票 不得抵扣 進項稅額 借 工程施工 合同成本 勞務成本 222000 貸 應付賬款 222000 四 采購板房 借 臨時設施 臨時建筑物 其他 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 110000 貸 應付賬款 1110000 當月匯總進項稅額 11000 3000 30000 60000 110000 110000 324000 元 2 2 銷項稅額銷項稅額 會計科目會計科目 借 應收賬款 11100000 貸 工程結算 10000000 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 1100000 3 3 根據工程結算預繳增值稅款根據工程結算預繳增值稅款 9 借 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 200000 貸 銀行存款 200000 4 4 計提附加稅額計提附加稅額 1 計提預繳增值稅附加稅費 借 營業(yè)稅金及附加 24000 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 14000 應交稅費 應交教育費附加 6000 應交稅費 地方應交教育費附加 4000 2 計提匯總繳納增值稅應計提的附加稅費 工 項目部本月匯總應納增值稅稅額 本月銷項稅額 本月進項稅額 預繳增值稅額 1100000 324000 200000 576000 元 借 營業(yè)稅金及附加 69120 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 40320 應交稅費 應交教育費附加 17280 應交稅費 地方應交教育費附加 11520 五 匯總納稅結轉五 匯總納稅結轉 1 結轉銷項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 1100000 貸 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 1100000 2 結轉進項稅額 借 內部往來 集團公司增值稅專戶 324000 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 324000 3 結轉項目部預繳增值稅 借 內部往來 集團公司增值稅專戶 200000 貸 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 200000 4 結轉匯總納稅本部應交 B 項目附加稅費 借 應交稅費 應交城市維護建設稅 69120 應交稅費 應交教育費附加 40320 應交稅費 地方應交教育費附加 17280 貸 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 11520 第三部分第三部分 C C 項目部項目部 一 C 項目部至 2016 年 4 月 30 日 會計賬簿記錄顯示 項目累計按完工白分比法 確認收入 1600 萬元 已辦理 5 期業(yè)主驗工計價 已驗工計價金額 1200 萬元 其中 業(yè)主 已按合同支付進度款到 80 財務按確認的收入計提了營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅 3 城建 稅 7 教育附加費 3 地方教育附加費 2 營業(yè)稅及附加按項目部到項目所在地開出地 稅建安發(fā)票時繳稅 C 項目部已向業(yè)主開出了 1200 萬元的建安發(fā)票 相關稅費已交 二 2016 年 5 月發(fā)生的部分業(yè)務如下 1 鋼材 200 噸 已點驗入庫并取得增值稅專用發(fā)票 合同約定價款 40 萬元 稅金 6 8 萬元 另支付運輸公司運費 取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 注明運費 2 萬元 稅 金 2200 元 2 商砼 500 噸 取得 3 稅率的增值稅專用發(fā)票 注明價款 100 萬元 稅金 3 萬元 3 對水電安裝分包計價 111 萬元 含稅價 并取得增值稅專用發(fā)票 4 對勞務分包計件 含輔材中小型機械費 11 1 萬元 含稅價 取得國稅通用機打 發(fā)票 10 5 月底業(yè)主進行了驗工計價 確認計價款 1100 萬元 含稅 甲公司按此金額給業(yè) 主開具增值稅專用發(fā)票 業(yè)主按價款支付到 80 扣 5 質量保證金 55 萬元 余款待竣工交 驗時支付 當月按完工百分比應確認的合同收入為 900 萬元 含增值稅 合同費用 800 萬 元 6 C 項目 5 月 1 日 營改增 后選擇簡易計稅辦法計征增值稅 C 項目部會計分錄如下 一 一 4 4 月月 3030 日老項目營業(yè)稅清算日老項目營業(yè)稅清算 項目部應交稅費各科目貸方余額分別為 應交營業(yè)稅 16000000 12000000 3 120000 元 應交城市維護建設稅 120000 7 8400 元 應交教育附加費 120000 3 3600 元 應交地方教育附加費 120000 2 2400 元 結清 應交稅費 應交營業(yè)稅 相關科目 借 應交稅費 應交營業(yè)稅 120000 應交稅費 應交城市維護建設稅 8400 應交稅費 應交教育附加費 3600 應交稅費 應交地方教育附加費 2400 貸 遞延稅款 遞延增值稅款及附加 134400 二 進項稅額進項稅額 會計科目會計科目 1 購入鋼材 借 工程施工 合同成本 材料成本 420000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 70200 貸 應付賬款 銀行存款 490200 2 購入商品混凝土 借 工程施工 合同成本 材料成本 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 30000 貸 應付賬款 銀行存款 1030000 3 水電分包結算 借 工程施工 合同成本 分包成本 1000000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 110000 貸 應付賬款 銀行存款 1110000 4 結算勞務款 借 工程施工 合同成本 人工成本 111000 貸 銀行存款 111000 進項稅額合計 70200 30000 110000 211200 元 三 進項稅額不允許抵扣 三 進項稅額不允許抵扣 進項稅額轉出進項稅額轉出 會計科目會計科目 借 工程施工 合同成本 材料成本 100200 合同成本 分包成本 111000 貸 應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 211200 四 銷項稅額 合同收入和合同費用確認及會計科目銷項稅額 合同收入和合同費用確認及會計科目 本期結算 1100 萬元 含稅 其中 400 萬元在 2016 年 4 月 30 日前已確認營業(yè)收入 并計提了稅金 另 700 萬元在應改增后確認收入時 價稅分離確認銷項稅額 該項目營改增前后應列收入和應交稅款 不含稅金附加 匯總如下 單位 元 11 項目 營改增前確認金 額 營改增后本期確 認金額 尚未完成 金額 合計 合同收入 160000008737864 08970873 79 25708737 87 工程結算 12000000110000002912621 36 25912621 36 當期營業(yè)稅 增值稅 360000203883 587378 64651262 14 遞延到后期稅款 120000 116504 8503495 15 含稅收入 1600000090000001000000 26000000 當月應確認的增值稅銷項稅 40000000 1 3 3 70000000 1110000 1 3 3 116504 85 171553 40 288058 25 元 借 遞延稅款 遞延增值稅款及附加 120000 00 貸 應交稅費 應交增值稅 銷項稅 116504 85 主營業(yè)務稅金及附加 3495 15 借 應收賬款 XX 單位 4000000 00 貸 工程結算 4000000 00 借 應收賬款 XX 單位 7000000 00 貸 工程結算 6796116 50 工程施工 合同成本 分包成本 32330 10 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 171553 40 C 項目本月匯總到公司本部應繳納的增值稅稅額 本月銷項稅額 本月預繳增值稅稅額 116504 85 171553 40 288058 25 元 收款及扣質量保證金 借 其他應收款 質量保證金 550000 00 銀行存款 8800000 00 貸 應收賬款 XX 單位 9350000 00 確認合同收入 合同費用會計分錄 合同毛利 9000000 1 3 8000000 737864 08 借 主營業(yè)務成本 8000000 00 工程施工 合同毛利 737864 08 貸 主營業(yè)務收入 8737864 08 營改增后 稅金附加按實際應繳納增值稅款重新計算 原營改增前計提的稅金附加應 沖回 會計分錄 借 遞延稅款 遞延增值稅款及附加 14400 00 貸 主營業(yè)務稅金及附加 14400 00 五 計算并在項目所在地預繳增值稅 五 計算并在項目所在地預繳增值稅 應預繳增值稅額 當月驗工計價額 當月專業(yè)分包結算額 征收率 11000000 1110000 1 3 3 288058 25 元 會計分錄 借 應交稅費 應交增值稅 已交稅金 288058 25 12 貸 銀行存款 288058 25 計提附加稅額 借 營業(yè)稅金及附加 34567 00 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 20164 08 應交稅費 應交教育費附加 8641 75 應交稅費 地方應交教育費附加 5761 17 六 結轉本月增值稅相關科目 六 結轉本月增值稅相關科目 1 結轉銷項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 320388 35 貸 內部往來 集團公司本部增值稅專戶 320388 35 2 結轉進項稅額 借 內部往來 集團公司增值稅專戶 211200 00 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 211200 00 3 結轉進項稅額轉出 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額轉出 211200 00 貸 內部往來 集團公司增值稅專戶 211200 00 4 結轉當月預繳增值稅 借 內部往來 集團公司增值稅專戶 288058 25 貸 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 288058 25 第四部分 甲公司第四部分 甲公司 甲公司 20X6 年 7 月份部分業(yè)務資料如下 假設 5 6 月份沒有發(fā)生應交增值稅業(yè)務 當月應交增值稅次月都已繳納 購買工程設備 取得增值稅專用發(fā)票 價款 23 4 萬元 含 稅價 初次購買增值稅防偽稅控設備價款 1 萬元 各期折舊 0 2 萬元 出售廢舊固定資產 該固定資產購入時原值 20 萬元 無殘值 已提折舊 10 萬元 出售價款 9 萬元 此項業(yè)務 符合稅法規(guī)定 按簡易征收 3 減按 2 繳納增值稅 職工食堂購入液化氣價稅合計 1 13 萬 元 液化氣適用 13 稅率 月末 結轉 A B C 三個項目部 進項稅額 銷項稅額 預征稅額 進項稅額轉出 1 購買工程設備購買工程設備 借 固定資產 200000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 34000 貸 應付賬款 234000 2 2 購買防偽稅控系統(tǒng)購買防偽稅控系統(tǒng) 購買設備時 借 固定資產 10000 貸 銀行存款 10000 按要求抵減稅款時 借 應交稅費 應交增值稅 減免稅款 10000 貸 遞延收益 10000 計提折舊時 借 管理費用 2000 貸 累計折舊 2000 借 遞延收益 2000 貸 管理費用 2000 3 3 出售固定資產出售固定資產 13 1 固定資產清理 借 固定資產清理 100000 累計折舊 100000 貸 固定資產 200000 2 收到設備價款 借 銀行存款 90000 貸 固定資產清理 90000 3 按 3 征收率計算出應交增值稅 9 1 3 X3 0 26 萬元 借 固定資產清理 2600 貸 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 2600 4 減按 2 征收增值稅 9 1 3 X1 0 09 萬元 借 應交稅費 應交增值稅 減免稅款 900 貸 營業(yè)外收入 900 5 結轉固定資產清理 借 營業(yè)外收入 12600 貸 固定資產清理 12600 4 4 職工食堂購入液化氣職工食堂購入液化氣 借 應付職工薪酬 職工福利 10000 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 1300 貸 應付賬款 11300 進項稅額轉出 借 應付職工薪酬 職工福利 1300 貸 應交稅費 應交增值稅 進項稅額轉出 1300 借 管理費用 11300 貸 應付職工薪酬 職工福利 11300 五 本部結轉本部結轉 A A B B C C 項目部相關增值稅項目部相關增值稅 并匯總繳納增值稅并匯總繳納增值稅 各項目各項目 應交增值稅應交增值稅 科目發(fā)生額匯總如下 科目發(fā)生額匯總如下 單位 元單位 元 借方 貸方 期 間 項 目 名 稱 合計 進項 稅額 已交 稅金 減免稅款 合計 銷項稅 轉出多交 增值稅 進項稅額轉 出 本月匯總應 交增值稅 A 項 目 316 968 97316 968 97170 000 00170 000 00146 968 97146 968 97808 329 32808 329 32808 329 32808 329 32491 360 35491 360 35 5 月 份 C 項 目 499 258 25499 258 25211 200 00211 200 00288 058 25288 058 25531 588 35531 588 35288058 25288058 25211 200 00211 200 000 0 6 月 份 A 項 目 1 874 472 001 874 472 001 644 000 001 644 000 00230 472 00230 472 001 929 296 001 929 296 001 929 296 001 929 296 0054 824 0054 824 00 7 月 份 A 項 目 4 917 488 264 917 488 264 200 000 004 200 000 00717 488 26717 488 264 670 273 674 670 273 673 946 185 413 946 185 41717 488 26717 488 266 600 006 600 00 247 214 59 247 214 59 14 B 項 目 524 000 00524 000 00324 000 00324 000 00200 000 00200 000 001 100 000 001 100 000 001 100 000 001 100 000 00576 000 00576 000 00 本 部 46 200 0046 200 0035 300 0035 300 00 10 900 0010 900 003 900 003 900 002 600 002 600 001 300 001 300 00 42 300 00 42 300 00 一 一 5 5 月份 公司本部月末結轉月份 公司本部月末結轉 A A C C 項目部應交增值稅科目項目部應交增值稅科目 1 結轉 A 項目部銷項稅額 借 內部往來 A 項目部 808329 32 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 808329 32 2 結轉 A 項目部進項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 170000 貸 內部往來 A 項目部 170000 3 結轉 A 項目部預征稅額 借 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 146968 97 貸 其他應收款 A 項目部 146968 97 4 結轉 C 項目部銷項稅額 借 內部往來 C 項目部 288058 25 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 288058 25 5 結轉 C 項目部進項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 211200 貸 內部往來 C 項目部 211200 6 結轉 C 項目部預征稅額 借 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 288058 25 貸 其他應收款 項目部 288058 25 7 結轉 C 項目部進項稅額轉出 借 內部往來 C 項目部 211200 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額轉出 211200 二 6 月份 公司本部月末結轉 A 項目部應交增值稅相關科目 1 結轉項目部銷項稅額 借 內部往來 A 項目部 1929296 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 1929296 2 結轉項目部進項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 1644000 貸 內部往來 A 項目部 1644000 3 結轉項目部預征稅額 借 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 230472 貸 其他應收款 A 項目部 230472 三 7 月份 公司本部月末結轉 A B 項目部增值稅相關科目 1 1 7 7 月末 結轉月末 結轉 A A 項目部應交增值稅科目項目部應交增值稅科目 1 結轉項目部銷項稅額 借 內部往來 A 項目部 3946185 41 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 3946185 41 2 結轉項目部進項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 4200000 15 貸 內部往來 A 項目部 4200000 3 結轉項目部進項稅額轉出 借 內部往來 A 項目部標準 6600 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額轉出 6600 2 2 7 7 月末 結轉月末 結轉 B B 項目部應交增值稅科目項目部應交增值稅科目 1 結轉項目部銷項稅額 借 內部往來 B 項目部 1100000 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 1100000 2 結轉項目部進項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 324000 貸 內部往來 B 項目部 324000 3 結轉項目部預征稅額 借 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 200000 貸 內部往來 B 項目部 200000 3 3 7 7 月末 結轉月末 結轉 C C 項目部應交增值稅科目項目部應交增值稅科目 1 結轉項目部銷項稅額 借 內部往來 C 項目部 320388 35 貸 應交稅費 應交增值稅 結轉銷項稅額 320388 35 2 結轉項目部進項稅額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額 211200 00 貸 內部往來 C 項目部 211200 00 3 結轉項目部預征稅額 借 應交稅費 應交增值稅 預繳增值稅 288058 25 貸 內部往來 C 項目部 288058 25 4 結轉進項稅額轉出額 借 應交稅費 應交增值稅 結轉進項稅額轉出 2112000 00 貸 內部往來 C 項目 2112000 00 6 6 公司本部匯總繳納增值稅公司本部匯總繳納增值稅 一 一 20162016 年年 5 5 月月 1 匯總銷項稅額 甲公司 A 項目部銷項稅額 C 項目部銷項稅額 808329 32 288058 25 1096387 57 元 2 匯總可抵扣進項稅額 甲公司 A 項目部可抵扣進項稅額 C 項目部可抵扣進項稅額 170000 0 170000 元 3 匯總甲公司當月應繳納的增值稅 匯總應繳納的增殖稅 銷項稅額 可抵扣進項稅額 預繳增值稅 1096387 57 170000 146968 97 288058 25 491360 35 元 匯總納稅會計分錄 借 應交稅費 應交增值稅 轉出未交增值稅 491360 35 貸 應交稅費 未交增值稅 491360 35 匯總納稅應繳納的稅金附加 7 3 2 及結轉 1 計提城市建設維護稅及教育附加費 16 借 營業(yè)稅金及附加 58963 24 貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 34395 22 應交稅費 應交教育費附加 14740 81 應交稅費 地方應交教育費附加 9827 21 2 把匯總應繳納的附加稅費結轉到 分配 到每個項目 月末 根據每個項目計算的當月應匯總繳納的增值稅稅額 計算各項目應結轉 分配 附加稅費 月份 當月匯總繳納的增值稅稅額全部為 項目部應繳納的增 值稅 因此附加稅費應全部結轉到 項目部 借 營業(yè)稅金及附加 58963 24 紅字 貸 內部往來 A 項目 58963 24 紅字 二 二 20162016 年年 6 6 月月 1 當月匯總銷項稅額 甲公司 A 項目部銷項稅額 1929296 元 2 當月匯總可抵扣進項稅額 甲公司 A 項目部可抵扣進項稅額 1644000 元 3 當月匯總甲公司當月應繳納的增值稅 匯總應繳納的增值稅