財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則課件.ppt

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則課件 審計(jì)學(xué) Auditing 第五章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則 主要內(nèi)容 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)第二節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)第三節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一般原則與重要理念 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 一 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)體系與意義 二 確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的邏輯過(guò)程 三 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo) 一 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體系與意義 具體審計(jì)目標(biāo) 總體審計(jì)目標(biāo) 與交易類別有關(guān)的 與賬戶余額有關(guān)的 與列報(bào)有關(guān)的 適用于特定交易的審計(jì)目標(biāo) 適用于特定賬戶的審計(jì)目標(biāo) 適用于特定列報(bào)的審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 總體審計(jì)目標(biāo) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 總體審計(jì)目標(biāo)既反映了審計(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求 又體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作用于審計(jì)環(huán)境的實(shí)質(zhì)內(nèi)容 一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有交易 賬戶余額和列報(bào)審計(jì)均需達(dá)到的目標(biāo) 包括與交易類別有關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 與賬戶余額有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)以及與列報(bào)有關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo)是適用于某個(gè)特定交易 賬戶和列報(bào)的審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)受總體審計(jì)目標(biāo)的制約 是總體審計(jì)目標(biāo)的具體化 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的重要意義 從理論上說(shuō) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本職能 是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石 從實(shí)務(wù)上說(shuō) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用 是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn) 它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍 直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 二 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)具體化的邏輯過(guò)程 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 三 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)作出了規(guī)定 該準(zhǔn)則指出 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 1 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 2 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)的規(guī)定 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 1 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 并適合于被審計(jì)單位的具體情況 2 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理 3 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性 可靠性 可比性和可理解性 4 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 1 經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致 2 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理 3 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 歷史成本VS 公允價(jià)值 居酒屋 的招牌50年前的四姐妹 居酒屋 的現(xiàn)在50年后的四姐妹 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 歷史成本VS 公允價(jià)值 整容后金研兒 整容前的金研兒 一 管理層的認(rèn)定 二 各類交易的審計(jì)目標(biāo) 四 列報(bào)的審計(jì)目標(biāo) 三 賬戶余額的審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 一 管理層的認(rèn)定 定義 指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 理解的要點(diǎn) 確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表達(dá)包括明示和暗示 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 管理層認(rèn)定的分類 針對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定 針對(duì)賬戶余額的認(rèn)定 針對(duì)列報(bào)的認(rèn)定 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 1 2 3 管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān) 總目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng) 將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易 賬戶余額及列報(bào) 就形成了各類交易 賬戶余額及列報(bào)的一般審計(jì)目標(biāo) 根據(jù)一般審計(jì)目標(biāo) 結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很容易確定被審計(jì)單位各類交易 帳戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 二 針對(duì)交易與事項(xiàng)的認(rèn)定 一般審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生 完整性 截止 分類 記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 準(zhǔn)確性 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 三 針對(duì)賬戶余額的認(rèn)定 一般審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo) 存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?記錄的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制 記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 四 針對(duì)列報(bào)的認(rèn)定與一般審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 披露的交易 事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生 且與被審計(jì)單位有關(guān) 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述 且披露內(nèi)容表述清楚 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露 且金額恰當(dāng) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 第三節(jié)與各類交易 賬戶余額 列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 甲公司將2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 則針對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是 A 存在B 發(fā)生C 完整性D 準(zhǔn)確性 C 練習(xí) 在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中 違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?認(rèn)定的是 A 將應(yīng)收賬款420萬(wàn)元記為360萬(wàn)元B 將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬(wàn)元計(jì)入甲公司名下C 未將向外單位拆借的120萬(wàn)元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中D 將經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)原值80萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中A 練習(xí) 如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的抵押物 但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露 則其違反的認(rèn)定是 A 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭 完整性C 發(fā)生D 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)B 練習(xí) 審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬 主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的 認(rèn)定 A 存在B 完整性C 分類D 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱 練習(xí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí) 發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬(wàn)元銷售未入賬 通過(guò)函證A公司 檢查該筆銷貨記錄 證實(shí)A公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款100萬(wàn)元 那么 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的 認(rèn)定存在問(wèn)題 A 發(fā)生B 完整性C 準(zhǔn)確性D 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭 練習(xí) 甲公司當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái) 會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí) 漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi) 則違反的認(rèn)定是 A 存在B 完整性C 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱 截止C 練習(xí) 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中 屬于完整性目標(biāo)的是 A 實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬B 關(guān)聯(lián)交易類型 金額是否在附注中恰當(dāng)披露C 將下期交易提前到本期入賬D 有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示A 練習(xí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn) 被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是 A 存在B 完整性C 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱 分類與可理解性D 練習(xí) 在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí) 以下審計(jì)程序中 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是 A 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn) 檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B 以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn) 檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C 以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn) 檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn) 分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用B 練習(xí) 為實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司賬戶余額 完整性 認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般考慮與下列 項(xiàng)目的低估有關(guān) A 應(yīng)付賬款B 應(yīng)收賬款C 預(yù)收款項(xiàng)D 預(yù)付款項(xiàng)AC 練習(xí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師A通過(guò)盤點(diǎn)得知存貨實(shí)有500萬(wàn)元 但是財(cái)務(wù)報(bào)表上記錄600萬(wàn)元 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為管理層對(duì)存貨項(xiàng)目的 認(rèn)定存在問(wèn)題 A 發(fā)生B 準(zhǔn)確性C 計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱 存在CD 練習(xí) 下列說(shuō)法中不正確的有 A 如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷 將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入 則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤 違反了發(fā)生的目標(biāo)B 存在 或 發(fā)生 認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目沒(méi)有包括 并不涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的金額C 如果被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保 抵押情況 就意味著管理層對(duì)外承諾存貨不存在擔(dān)保 抵押的情況D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查被審計(jì)單位借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確 主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定ABD 練習(xí) 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 一 管理層的責(zé)任 二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 四 對(duì)違法行為的責(zé)任 三 對(duì)錯(cuò)誤 舞弊的責(zé)任 一 管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 1 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 2 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 3 根據(jù)企業(yè)的具體情況 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 在審計(jì)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 二 審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn) 也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 管理層責(zé)任 審計(jì)師責(zé)任 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 由于審計(jì)固有局限的存在 審計(jì)工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào) 三 對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 治理層 管理層的責(zé)任 1 2 防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào) 提供合理保證意見(jiàn) 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 審計(jì)后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 3 Criterion 2 Criterion 1 Criterion Result 是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序 是否獲取了充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 違反法律法規(guī)行為 是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為 四 對(duì)違法行為的責(zé)任 含義 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 違法行為與舞弊的區(qū)別 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 對(duì)違反法規(guī)行為的責(zé)任 防止和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為是管理層的責(zé)任 理應(yīng)由管理層對(duì)違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng) 也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé) 但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為 而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 違反法律法規(guī)行為的分類 按其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 第一類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響的違反法律法規(guī)的行為 如違反稅法 第二類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有間接影響的違反法律法規(guī)的行為 如違反安全 健康 環(huán)保等方面的法規(guī)等 因?yàn)檫`反這些法律可能招致罰款和其它處罰從而導(dǎo)致或有負(fù)債的產(chǎn)生 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兩類行為的檢查與報(bào)告責(zé)任 對(duì)于第一類違反法律法規(guī)的行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)科學(xué)地計(jì)劃審計(jì)工作 充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 以合理保證發(fā)現(xiàn)此類違反法律法規(guī)的行為 對(duì)于第二類違反法律法規(guī)的行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加以充分的關(guān)注 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體要求 為了充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 充分關(guān)注審計(jì)可能揭露導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng) 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 計(jì)劃階段的審計(jì)程序 為了弄清被審計(jì)單位是否可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)的行為 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī) 以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī) 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步程序 1 向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī) 2 檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件 因?yàn)榕c這些機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件可能顯示被審計(jì)單位涉及違反法規(guī)行為 為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序 也可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)單位存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺(jué) 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 在實(shí)施上述規(guī)定的審計(jì)程序和為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的常規(guī)審計(jì)程序后 如果沒(méi)有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī) 對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法律法規(guī) 如稅法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 如果沒(méi)有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計(jì)單位遵守的充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn) 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì) 就注意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù) 如果認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映 如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果被審計(jì)單位拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映或反映不恰當(dāng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重程度 運(yùn)用職業(yè)判斷 確定出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度 出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告 必要時(shí) 征詢律師意見(jiàn) 如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為 且沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 第二節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 一 計(jì)劃審計(jì)工作 二 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 四 完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告 三 風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 計(jì)劃審計(jì)工作 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)交易循環(huán)和賬戶余額及列報(bào) 終結(jié)審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告 計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況實(shí)施審計(jì)程序 根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn) 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 一 計(jì)劃審計(jì)工作 1 2 3 4 5 制定總體審計(jì)策略 客戶的接受與保持 確定重要性水平并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 確定業(yè)務(wù)約定書的條款 初步計(jì)劃 制定具體審計(jì)計(jì)劃 6 擬簽約客戶現(xiàn)有客戶 各自的責(zé)任客戶應(yīng)該提供的幫助預(yù)計(jì)的審計(jì)費(fèi)用 明確對(duì)于項(xiàng)目組的要求確保項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性 確定審計(jì)范圍 時(shí)間和方向 從理性使用者的角度考慮重要性 項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 確定對(duì)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求時(shí) 應(yīng)考慮的因素 業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)水平所需的專門技術(shù)員工的勝任能力執(zhí)行工作的時(shí)間 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 初步計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意的獨(dú)立性問(wèn)題 確保事務(wù)所內(nèi)任何層級(jí)的個(gè)人都保持獨(dú)立性客戶未支付的審計(jì)費(fèi)用同時(shí)向客戶提供咨詢服務(wù) 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 二 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1 2 3 4 了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施 企業(yè)性質(zhì)行業(yè) 規(guī)章制度以及其他的外部因素企業(yè)的管理層公司治理目標(biāo)和戰(zhàn)略考評(píng)制度和業(yè)績(jī)業(yè)務(wù)循環(huán) 重要的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化信息技術(shù) IT 環(huán)境的巨大變革 對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施情況 自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 三 對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序 內(nèi)容 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 關(guān)系 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序之間有著密切關(guān)系 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可靠程度高 則實(shí)質(zhì)性程序的工作量可以大為減少 反之 實(shí)質(zhì)性程序的工作量會(huì)增加 無(wú)論何時(shí) 實(shí)質(zhì)性程序是必不可少的 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 需要獲取的有關(guān)控制有效性證據(jù) 控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的 控制是否得到一貫執(zhí)行 控制由誰(shuí)執(zhí)行 控制以何種方式運(yùn)行 例如人工控制或自動(dòng)化控制 控制性測(cè)試 含義 內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施 當(dāng)存在下列情形之一時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 1 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的 2 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 實(shí)質(zhì)性程序 定義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序 種類 對(duì)各類交易 賬戶余額 列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的措施 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試 或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用 以獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 四 終結(jié)審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念 一般原則與重要理念 職業(yè)判斷 職業(yè)懷疑態(tài)度 合理保證 固有限制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性 審計(jì)范圍 審計(jì)范圍 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和 審計(jì)范圍 并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的哪一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 也不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的哪一張財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序 從而未能獲得充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念 職業(yè)判斷 審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下 運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在被選方案中做出決策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí) 都離不開(kāi)職業(yè)判斷 第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念 職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性 并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù) 以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué) 職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的 但是也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無(wú)疑問(wèn) 職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng) 第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念 合理保證與固有局限 固有局限選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用 內(nèi)部控制的固有局限 大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的 為形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量的判斷 某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力 第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念 內(nèi)部控制的固有局限內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受制于成本與效益原則 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制 也可能因執(zhí)行人員的粗心大意 精力分散 判斷失誤以及指令的誤解而失效 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員相互勾結(jié) 內(nèi)外串通而失效 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境 業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則和重要理念 練習(xí) 1 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖?A 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策B 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度C 根據(jù)企業(yè)的具體情況 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)D 保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任D 11 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 A 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 并適合于被審計(jì)單位的具體情況B 財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)C 財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性 可靠性 可比性和可理解性D 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理ACD 練習(xí) 12 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 主要是因?yàn)?A 由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估 所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證B 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源 在有些情況下 還是唯一的信息來(lái)源C 絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶 這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄 即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查 也往往由于時(shí)間和成本的限制 而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)記錄作有意義的審查D 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益 且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同ABCD 練習(xí) 13 被審計(jì)單位管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括 A 根據(jù)企業(yè)的具體情況 做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)B 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策C 監(jiān)督按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表D 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度ABD 練習(xí) 14 下列說(shuō)法中 正確的有 A 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任B 被審計(jì)單位治