增值稅的知識點總結(jié).doc

第五章 增值稅第一節(jié) 增值稅概率一、【增值稅】是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 二、增值稅的三種類型類型特點優(yōu)點缺點生產(chǎn)型增值稅 確定法定增值稅不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款 法定增值額理論增值額保證財政收入不利于鼓勵投資收入型增值稅 對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分 法定增值額=理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難消費型增值稅 當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除 法定增值額理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作三、我國增值稅的特點：消費型增值稅 以票扣稅為主劃分兩類納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人） 價外計稅四、增值稅的性質(zhì)以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、 征稅范圍的一般規(guī)定一般規(guī)定銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)）提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）特殊規(guī)定特殊項目特殊行為: 視同銷售貨物行為（重點)、混合銷售 貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為其他征免稅規(guī)定1、下列各項中，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A、銷售商品房 B、提供娛樂服務(wù)勞務(wù) C、銷售自來水 D、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)2、在以下單位或者個人中，不是增值稅的納稅人的是（ ）。 A、進(jìn)口固定資產(chǎn)的企業(yè) B、銷售商品房的公司C、零售雜貨的個體戶 D、生產(chǎn)銷售家用電器的公司二、 屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。3、根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是（ ）。 A、電力公司銷售電力 B、銀行銷售金銀 C、汽車修理廠提供修理業(yè)務(wù) D、保險公司提供保險勞務(wù)三、 征稅范圍特殊行為1、混合銷售行為2、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為3、視同銷售貨物行為：貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為。(8種 ）【混合銷售行為】一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅?！炯鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)】增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。分別核算，各自交稅；未分別核算，由稅務(wù)機關(guān)核定銷售額。應(yīng)用舉例：（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場總結(jié)：分別核算，各自交稅。四、 比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為判定稅務(wù)處理混合銷售強調(diào)同一項銷售行為存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)強調(diào)同一項納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平：1. 分別核算：分別計算2. 未分別核算：從高稅率1.王府井百貨商場銷售給民生中學(xué)100臺電腦用于裝備計算機教室，價值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。屬于何種行為？如何納稅？2.如王府井百貨商場下設(shè)一個餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？四、 視同銷售貨物的八種行為1）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。2）銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實際售價計算銷項稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅【計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。 該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：3）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的（移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)）。、4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于 非應(yīng)稅項目。集體福利或個人消費。 作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物 分配給股東或投資者。無償贈送給他人。1、根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。A 將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 B 將自產(chǎn)的貨物用于個人消費 C 銷售代銷貨物 D 將購買的貨物無償贈送他人2、下列行為不屬于視同銷售貨物，不應(yīng)征收增值稅的是（ ）。 A.某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品贈送給福利院 B.某商店將外購的部分飲料用于自己解暑 C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程 D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費3、下列業(yè)務(wù)屬于增值稅視同銷售的是（A ）。A、將購進(jìn)的貨物用于對外投資 B、將購進(jìn)的貨物用于集體福利C、將購進(jìn)的貨物用于個人消費 D、將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目第二節(jié) 增值稅的構(gòu)成要素【納稅義務(wù)人】在中國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅納稅人?！究劾U義務(wù)人】境外的單位或個人在境內(nèi)銷售提供勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上 個人 （除個體經(jīng)營者以外的其他個人） 不屬于一般納稅人的 非企業(yè)性單位。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。第三節(jié) 稅率與征收率的確定按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的七項小規(guī)模納稅人3%的征稅率屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)PS:一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。 金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率為17%.糧食、食用植物油、鮮奶 （酸奶） 暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、 沼氣、居民用煤炭制品、自來水； 圖書、報紙、雜志；13%低稅率 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機（整機，農(nóng)機零部件）； 鹽； 音像制品和電子出版物。 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡易方法應(yīng)納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人銷售待定貨物進(jìn)口方法應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率進(jìn)口貨物PS: 在確定當(dāng)期進(jìn)項項稅額時，要考慮兩個問題：一是按照稅法該筆業(yè)務(wù)中所涉及的進(jìn)項稅額能否抵扣；二是該筆進(jìn)項稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、銷項稅額的計算【銷項稅額】是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額 = 銷售額稅率（一）一般銷售方式下的銷售額的確定【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 在對征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。 （1）價外費用的稅務(wù)處理規(guī)定 凡隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容 向購買方收取的銷項稅額。 同時符合以下兩個條件的代墊運費： 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的（二）特殊銷售方式下的銷售額的確定（1）【折扣折讓方式銷售】納稅人銷售過程中的折扣，是銷貨方依購貨方購貨數(shù)量和貨款支付時間給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。包括以下兩種形式： 折扣銷售 稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 銷售折扣 銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除。 折扣銷售與銷售折扣的比較發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10；購買10件，折扣20銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金10天內(nèi)付款，折扣2；20天內(nèi)付款，折扣1；30天內(nèi)全價付款銷售折扣不得從銷售額中減除（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。 1、按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。某金店(中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位)為增值稅一般納稅人，2009年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元；向消費者取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。 A. 4940.17 B. 5270 C. 7264.96 D. 7594.79（3）還本銷售 （以貨物進(jìn)行融資的方式）銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。1、某汽車貿(mào)易公司（一般納稅人）銷售汽車10輛，合同規(guī)定的不含稅銷售價格為每輛50萬元，規(guī)定5年后退還貨款100萬元。計算該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額（4）以物易物銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額1、A企業(yè)10月份以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品兌換，A產(chǎn)品的不含稅價格為18萬元，B產(chǎn)品的不含稅價格為15萬元，適用的增值稅稅率均為17，雙方互開防偽稅控的增值稅專用發(fā)票 。（5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計算銷項稅額） 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否返還以及會計上如何核算，一律換算成不含稅收入并入銷售額征稅）； 因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率：13或17。 注意：“包裝物押金 ”與“包裝物租金”、“包裝費”在稅務(wù)處理上的區(qū)別 ，后兩者均作為“價外費用”處理。 1、某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為: （6）銷售舊固定資產(chǎn)政策（固定資產(chǎn)銷售價格是否超過原值對增值稅處理沒有影響）一般納稅人銷售自己使用過的已抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)按照適用稅率（一般為17%）征收增值稅銷售自己使用過的不得抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)（包括2009年以前非試點地區(qū)一般納稅人購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)）按照4%征收率減半征收增值稅，計算公式為：應(yīng)納稅額含稅銷售額/（1+4%）4%/2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅，計算公式為：應(yīng)納稅額含稅銷售額/（1+3%）2%。（7）銷售舊的物品（除固定資產(chǎn)）行為納稅人征收辦法備注納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)按3%的征收率征收銷售舊貨一般納稅人按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設(shè)備，取得收車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品1、 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月把資產(chǎn)入9200元（原值為9000元）計算應(yīng)納增值稅。小結(jié)： 舉例：代表含稅銷售額 （ 計算公式匯總）舊固定資產(chǎn)舊物舊貨一般納稅人小規(guī)模納稅人二、 含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+13%或17%）PS：1、價外費用均為含稅2、零售均為含稅3、銷售給小規(guī)模納稅人沒特別強調(diào)也為含稅三、視同銷售貨物行為銷售額的計算視同銷售貨物情況下，應(yīng)計算銷項稅額，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面價值； 當(dāng)月貨物平均售價； 銷售額的確定按下列順序： 近期同類貨物平均售價；組成計稅價格1、某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本是10萬元，利潤率為10%，但當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價為18萬元，計征增值稅的銷售額為（ ）A、10萬元 B、10.9萬元 C、11萬元 D、18萬元四、進(jìn)項稅額的計算【進(jìn)項稅額】是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 是與銷貨方收取的銷項稅額相對應(yīng)，兩者之間的對應(yīng)關(guān)系是：上一環(huán)節(jié)銷貨方收取的銷項稅額，就是下一環(huán)節(jié)購貨方支付的進(jìn)項稅額。 增值稅一般納稅人以其收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額后的余額，即為其實際繳納的增值稅額。余額大于零，即為實際應(yīng)納稅額；余額小于零，差額作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 稅法對可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額作了明確規(guī)定，不得抵扣的項目隨意抵扣按偷稅論處。（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計算抵稅 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進(jìn)項稅額 = 買價13% 外購運輸勞務(wù)： 進(jìn)項稅額 = 運輸費用7% 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進(jìn)項稅額=普通發(fā)票注明的金額10%（1）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。 計算公式一般情況：進(jìn)項稅額=買價13%特殊情況：收購煙葉金額=收購價款（1+10%）；10%為價外補貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額20%煙葉進(jìn)項稅額=（收購金額+煙葉稅）13% 1、某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元。 進(jìn)項稅額=6583013% = 8557.90（元）2、從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。 進(jìn)項稅額=30000013%=39000（元） （2）支付的運輸費用（外購運輸勞務(wù)）的計算扣稅 一般納稅人外購貨物和銷售貨物（同時符合兩個條件的代墊運費除外）所支付的運輸費用，準(zhǔn)予根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸企業(yè)交納營業(yè)稅，開具的普通發(fā)票）所列運費金額，依照7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除（其他雜費除外）。計算公式： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 運費金額 7%PS: 納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費，不得按7計算抵扣進(jìn)項稅額。 計算抵扣的進(jìn)項稅額必須是支付給運輸企業(yè)，并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費。 公式中的運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設(shè)基金（唯有這兩項），不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。（3）購入的廢舊物資的計算扣稅 稅法規(guī)定：自2001年5月1日起，專門從事廢舊物資回收經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。計算公式： 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 收購金額10%業(yè)務(wù)類別扣稅憑證抵扣計算公式一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證13%進(jìn)項稅額=買價扣除率一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用運費結(jié)算單據(jù)是指國有運輸單位開具的貨票以及非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票7%進(jìn)項稅額=運輸金額扣除率生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票10%進(jìn)項稅額=購買價款扣除率1、某市食品加工廠為增值稅一般納稅人，2009年3月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食100噸，收購憑證上注明價款100萬元；購進(jìn)用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額25.2萬元，2009年3月可以抵扣的進(jìn)項稅額為（）萬元。（二） 不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； “非應(yīng)稅項目”是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 固定資產(chǎn)在建工程 “集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4、扣稅憑證不合格1、例 將購買的貨物用于下列項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的是（ ）。A、用于修建展廳 B、用于個人消費C、無償贈送給客戶D、作為發(fā)放職工的福利（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。1增值稅一般納稅人下列購進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的是（ ）。A、購進(jìn)的貨物直接用于非應(yīng)稅項目 B、上月購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目C、購進(jìn)的貨物用于對外投資 D、購進(jìn)的貨物用于生產(chǎn)過程2.某納稅人2月取得增值稅稅控發(fā)票，認(rèn)證稅款10000元，上年購入的貨物當(dāng)月毀損2000元、用于職工福利3000元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅為（ ）元。3.某商場為增值稅一般納稅人，因管理不善發(fā)生火災(zāi)，庫存外購冰箱10臺損壞，每臺零售價1440元，每臺進(jìn)價1000元（不含稅），不得抵扣的進(jìn)項稅額是（ ） A 1700元 B 14400元 C 12307.69元 D 8547元五、應(yīng)納稅額計算（一）計算銷項稅額的時間限定 根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項稅額的時間有不同的規(guī)定。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出。均為收到 銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售行為第三到第八項的，為貨物移送的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（二）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理由于增值稅實行購進(jìn)扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、某食品制造公司（一般納稅人），2009年2月從農(nóng)民手中購入大米一批40噸，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明收購金額為40000元。該食品公司將30噸大米用于本企業(yè)生產(chǎn)糕點，取得銷售額50000元；將另外10噸大米作為元旦禮品發(fā)給本廠職工。則該食品公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）。 A.5500元 B.4500元 C.3300元 D.4600元2、某家電廠（一般納稅人）2009年1月向外地某商場批發(fā)100臺彩電，每臺不含稅價格為2 300元，同時電視機廠用自己的卡車送貨，商場支付給電視機廠運費1 170元，本月購進(jìn)貨物可以抵扣的進(jìn)項稅為9000元，則下列說法正確的是（B ）。A、對電視機廠征收增值稅30 100元B、對電視機廠征收增值稅30 270元C、對電視機廠征收增值稅30 100元，營業(yè)稅30元 D、對電視機廠征收增值稅30 018.1元第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）計算公式應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額征收率（3%）公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額的銷售額（含價外費用在內(nèi)）。某商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當(dāng)期業(yè)務(wù)如下：1、銷售商品，取得銷售額13萬元（含稅）購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明價款5.8萬元，稅額0.986萬元；將外購小禮品于促銷期間贈送給顧客，該批小禮品當(dāng)期售價0.3萬元（含稅）。計算其應(yīng)納增值稅。解：銷售額=（13+0.3）/（1+3%）=12.9（萬元） 應(yīng)納稅額=12.9*3%= （萬元）2、某工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當(dāng)期業(yè)務(wù)如下：銷售給小規(guī)模納稅人貨物，開具普通發(fā)票注明銷售額10.6萬元；銷售給一般納稅人貨物，請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明稅額3600元當(dāng)期外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額850元；將自產(chǎn)貨物用于在建工程，賬面成本3000元，無參考市場價。計算其應(yīng)納增值稅。解：1、銷售額=10.6/（1+3%）=10.3萬元2、應(yīng)納稅額=0.36萬元3、不作處理4、銷售額=0.3*（1+10%）=0.33萬元則：應(yīng)納稅額=（10.3+0.33）*3%+0.36 =0.6789萬元3、小規(guī)模納稅人外購運輸勞務(wù)，可憑運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用按（D ）計算抵扣進(jìn)項稅。A3% B。7% C。10% D。0%第六節(jié) 增值稅的減稅和免稅免稅先征后退增值稅的減稅、免稅類型 減半征收即征即退規(guī)定法定征收率一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、 糧食和食用植物油對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（下列貨物免征增值稅）1.農(nóng)膜。2.自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。4.有機肥。5.部分飼料產(chǎn)品1、依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列銷售行為免征增值稅的是（C ）。A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品B.國有糧食購銷企業(yè)銷售的食用植物油C.農(nóng)貿(mào)市場批發(fā)和零售的農(nóng)膜 D.商場銷售的水產(chǎn)品罐頭 第六節(jié) 征收管理一 、納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）一般規(guī)定銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定如下：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）具體規(guī)定 納稅人收訖銷售額款項或取得索取銷售款項憑證的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式不同具體分為以下幾種情形： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出。均為收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天。 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。發(fā)生視同銷售行為的，為貨物移送的當(dāng)天。二、專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人發(fā)生下列情況不得開具專用發(fā)票：向消費者銷售應(yīng)稅項目。銷售免稅貨物。銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。將貨物用于非應(yīng)稅項目將貨物用于集體福利或個人消費。提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。另外，國家稅務(wù)總局還規(guī)定，自1995年7月1日起對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅 計算題：1、某糕點廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點，開出一張增值稅專用發(fā)票，注明價款為50000元，增值稅款為8500元；在銷售貨物時支付運輸公司運費為500元，并取得了一張運費結(jié)算單據(jù)；（2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點，開出一張普通發(fā)票，注明價款(含增值稅)為10000元；（3）將300盒自產(chǎn)糕點發(fā)放給本廠職工，該糕點的對外銷售價格（不含稅）為20元/盒；（4）本月從農(nóng)場購進(jìn)面粉一批,在收購憑證上注明買價為50000元；（5）本月購進(jìn)食品盒一批，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為5000元，增值稅款為850元；（6）為修建廠房購進(jìn)一批鋼材，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為50000元，增值稅款為8500元。問：該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅款是多少？（小數(shù)點保留二位數(shù)）參考答案：（16分）本月的銷項稅款為：（1）向超市銷售糕點的銷項稅款為8500（2分）（2）向小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售的銷項稅款為； 10000（117）171452.99元（2分）（3）將自產(chǎn)糕點發(fā)放給本廠職工，視同銷售的銷項稅款為30020171020元 （2分）銷項稅款合計為：85001452.99102010972.99（1分）本月的進(jìn)項稅款為：1）向超市銷售糕點的運費：5007%=35元（2分）2）從農(nóng)場購進(jìn)面粉的進(jìn)項稅款為：50000136500元（2分）3）購進(jìn)食品盒的進(jìn)項稅款為：850元（1分）4）購進(jìn)鋼材的進(jìn)項稅款不允許抵扣，因為該鋼材用于了非應(yīng)稅項目。（2分）本月允許抵扣的進(jìn)項稅款合計為：35+65008507385元（1分）本月應(yīng)納增值稅款為： 10972.99 73853587.99元（1分）2、某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2010年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料100噸，支付價款（不含稅）32000元，另支付運輸費用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。（2）外購輔助材料50噸，支付價款30000元，并取得專用發(fā)票。當(dāng)月用于企業(yè)基建工程10噸。（3）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（4） 銷售產(chǎn)品500件，每件售價為價稅合計300元，用自備汽車運輸，從買方收取運輸費10000元，包裝費1500元及優(yōu)質(zhì)費1000元。（5） 用上述產(chǎn)品300件發(fā)放職工福利，每件收費30元。假設(shè)：上述各項購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。解答：（1）當(dāng)月銷項稅額 = 1000017% + 300（1+17%）（500+300）17%+ （10000+1500+1000）（1+17%）17% = 38388.03（元） （2）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額 = 3200017% + 12007% + 3000050（50-10）17% = 9604（元） （3）