會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第九章至第十章知識(shí)點(diǎn)任務(wù)完成情況

1 第九章第九章 責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 知識(shí)點(diǎn) 1 責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 A 公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè) 設(shè)有六個(gè)基本生產(chǎn)車間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間 提供運(yùn)輸與供水 服務(wù) 及一個(gè)行政管理部門 都具有較大獨(dú)立性 該企業(yè)準(zhǔn)備建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度 該企業(yè)聘請(qǐng)的管理咨詢 公司的相關(guān)設(shè)計(jì)建議 1 公司董事長主持組織討論責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立方案 總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體實(shí)施 2 責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平 3 公司只要求預(yù)算執(zhí)行中將信息反饋給各責(zé)任 中心而無須向上級(jí)報(bào)告 4 在確保原有組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上可根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 5 公司準(zhǔn)備將未來五年規(guī)劃中預(yù)期再成立的三個(gè)分部設(shè)為利潤中心與投資中心 6 采用投資報(bào)酬率 和剩余收益指標(biāo)來考核利潤中心 但投資報(bào)酬率指標(biāo)可能導(dǎo)致職能失調(diào)行為 7 責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng) 的記錄和計(jì)量并定期編制業(yè)績報(bào)告 要求 指出上述設(shè)計(jì)建議的實(shí)際操作性 哪些設(shè)計(jì)建議可能存在明顯的不足 答 1 從公司治理角度看 董事長負(fù)責(zé)主持董事會(huì)工作 通常討論具有戰(zhàn)略性的重大決策 而總經(jīng) 理主持組織討論及負(fù)責(zé)具體實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度屬于其職責(zé)范圍 2 責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)全面質(zhì)量管理是兩個(gè)不同的管理體系 兩者有著不同的目的 對(duì)象及具體做法 兩者有著不同的目的 對(duì)象及具體做法 因此不宜將兩者直接掛鉤 3 責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的過程屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞 需要按管理級(jí)次上報(bào) 4 責(zé)任中心的設(shè)置具有一定的靈活性 可以一定程度地調(diào)整原有組織機(jī)構(gòu) 5 這樣做理論上可行 但從該企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀來看 如果考慮設(shè)置利潤中心與責(zé)任中心 意味著其經(jīng) 營會(huì)發(fā)生比較大的變化 會(huì)由單純的制造發(fā)展為多元化經(jīng)營 6 投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)是用來考核投資中心的 7 只要是責(zé)任中心就應(yīng)定期編制責(zé)任報(bào)告 可以有獨(dú)立的記錄和計(jì)量系統(tǒng) 也可以靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 而得到編制責(zé)任報(bào)告所需信息 知識(shí)點(diǎn) 2 企業(yè)責(zé)任中心與責(zé)任預(yù)算編制的設(shè)計(jì) 某國營大型企業(yè) 主營彩電和通訊產(chǎn)品 20 世紀(jì) 90 年代先后在香港和上海股票市場(chǎng)上市 該企業(yè)在 90 年代末開始推行財(cái)務(wù)預(yù)算 但預(yù)算執(zhí)行效果不好 制定預(yù)算時(shí)扯皮 費(fèi)用年年超標(biāo) 收入不能達(dá)標(biāo) 目 前該企業(yè)原主營業(yè)務(wù)均陷入嚴(yán)重萎縮狀態(tài) 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張 其實(shí) 這種情況在中國企業(yè)十分普遍 很多企 業(yè)不是沒有預(yù)算 而是預(yù)算沒能夠得到真正落實(shí)和執(zhí)行 導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè) 試分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果差的原因 并提出相應(yīng)的解決對(duì)策 答 如果一個(gè)企業(yè)制定了一項(xiàng)科學(xué)合理的制度 但是在實(shí)際操作中沒有全面落實(shí)或者及時(shí)落實(shí)了 但是缺乏執(zhí)行力 這樣都不會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的初始目標(biāo) 所以 財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi) 容 是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分 成為企業(yè)計(jì)劃 協(xié)調(diào) 控制 激勵(lì) 評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種綜合 貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制 以及對(duì)企業(yè)相關(guān)的投融資活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控 制的一種有效管理手段 目前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的主要原因有 1 缺乏合理的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法 我國很多企業(yè)在預(yù)算的編制上采用主觀性很強(qiáng)的減量或增量的編制 方法 由于編制上沒有按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)為依據(jù)進(jìn)行編制 缺乏客觀根據(jù) 脫離現(xiàn)實(shí) 編制完成 后在實(shí)際操作中難以執(zhí)行 有些企業(yè)太強(qiáng)調(diào)預(yù)算的彈性 導(dǎo)致對(duì)預(yù)算內(nèi)容的調(diào)整過于隨意 有些企業(yè)則過 于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性 即使外界環(huán)境發(fā)生重大變化 依舊固守原定預(yù)算 這樣就喪失了預(yù)算控制和約束的基 本功能 導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想 2 2 缺乏公正合理的考評(píng) 激勵(lì)機(jī)制 很多企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)只注重財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo) 而忽略了 對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的考評(píng) 而有的企業(yè)甚至沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果的考評(píng)制度 很多企業(yè)在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)考 評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)的不合理 導(dǎo)致業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不客觀 不合理 缺乏公正性 打擊了員工的工作積極性 把預(yù)算管 理推向失敗的深淵 有些企業(yè)的個(gè)人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相脫節(jié) 導(dǎo)致員工執(zhí)行預(yù)算是缺乏動(dòng)力 即使個(gè) 人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有聯(lián)系的 由于制度太籠統(tǒng) 達(dá)不到激勵(lì)作用 這也是預(yù)算執(zhí)行里不理想的一個(gè)重 要原因 3 財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)缺乏執(zhí)行力 目前多數(shù)企業(yè)沒有認(rèn)清財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的重要性 以至 于很多企業(yè)根本沒有設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu) 即使有的企業(yè)設(shè)立了 卻由于預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不受重視 缺乏領(lǐng)導(dǎo) 支持 導(dǎo)致在執(zhí)行過程中問題百出 執(zhí)行人員相互推卸責(zé)任 很多企業(yè)把財(cái)務(wù)預(yù)算看作僅僅是由財(cái)務(wù)部門 負(fù)責(zé)的工作 缺乏有效的權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo) 缺乏其他各個(gè)部門對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的參與 降低了 財(cái)務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性和全面性 造成預(yù)算的軟約束 致使缺乏執(zhí)行力 4 缺乏及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查措施 企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理重編制 輕過程執(zhí)行分析及監(jiān)管 多數(shù)企業(yè)設(shè)置的專門預(yù)算組織機(jī)構(gòu)把絕大多數(shù)的精力放在預(yù)算編制上 忽略了對(duì)預(yù)算實(shí)施過程中的預(yù)算 執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查工作 由于不能及時(shí)有效的監(jiān)督檢查及預(yù)算執(zhí)行分析 在預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)了很多本 可以避免的問題 有些企業(yè)會(huì)發(fā)生時(shí)效性強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行偏差反饋信息 監(jiān)管者掌握的預(yù)算執(zhí)行信息滯后 不能及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題 解決問題 大部分企業(yè)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析的周期過長 這種分 析對(duì)及時(shí)糾正執(zhí)行偏差沒有意義 只能起到事后評(píng)價(jià)的作用 5 員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位 我國企業(yè)很多員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位 認(rèn)為預(yù)算只是一種計(jì) 劃 因此他們消極應(yīng)付預(yù)算工作 導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力 絕大多數(shù)的員工把預(yù)算管理看作是領(lǐng)導(dǎo)或財(cái) 務(wù)部門的工作 與其他部門的員工無關(guān) 有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了響應(yīng)上級(jí)號(hào)召 填補(bǔ)企業(yè)空白 僅僅是為了 預(yù)算而預(yù)算 完全忽略了預(yù)算工作重要的實(shí)現(xiàn)意義 解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的對(duì)策 1 強(qiáng)化員工素質(zhì) 要提高企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力 首先 必須是員工正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理 其次 使員 工掌握?qǐng)?zhí)行預(yù)算必需的能力 一方面 員工可以通過自學(xué)方法獲得這些能力 另一方面 企業(yè)要定期開設(shè) 培訓(xùn)班 幫助員工提升自身執(zhí)行預(yù)算的能力 2 選用科學(xué)合理的編制方法 制定預(yù)算指標(biāo)的編制方法多種多樣 企業(yè)一定要在充分做好市場(chǎng)調(diào)研和 科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上 結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇科學(xué)合理的編制方法確定預(yù)算指標(biāo) 預(yù)算編制要做到依據(jù)充 分可靠 方法高效科學(xué) 內(nèi)容規(guī)范完整 預(yù)算編制目標(biāo)的確定要有可靠 充足的依據(jù) 并遵循責(zé)權(quán)對(duì)等和 可控性原則對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解 3 設(shè)置全面有效的預(yù)算組織體系 健全和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu) 負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理 的組織實(shí)施 成立預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu) 如企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì) 負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工 作的具體事宜 提高企業(yè)各決策層的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí) 并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人 切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng) 導(dǎo) 明確責(zé)任 決策層應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持 溝通和協(xié)調(diào)上下級(jí)之間 部門之間以及 員工之間的權(quán)益與責(zé)任 調(diào)動(dòng)各個(gè)部門參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理的積極性 以期實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理 4 采取科學(xué)積極的考評(píng)措施 科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)機(jī)制是確保預(yù)算執(zhí)行里的關(guān)鍵所在 預(yù)算的考評(píng)應(yīng) 遵循公平 公正 公開原則和可控性原則 堅(jiān)持綜合考評(píng)和動(dòng)態(tài)考評(píng)相結(jié)合 考評(píng)制度要與員工的個(gè)人利 益相結(jié)合 建立并落實(shí)具體的賞罰制度 激發(fā)員工的工作熱情 5 采取及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析制度 企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行分析落實(shí)制度 定期進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際 執(zhí)行情況的差異性分析 對(duì)預(yù)算偏差做出及時(shí)預(yù)警 并且根據(jù)經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)做出預(yù)算調(diào)整 知識(shí)點(diǎn) 3 內(nèi)部結(jié)算制度的設(shè)計(jì) 青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格按成本 包括稅金 加上小額利潤制定 由財(cái)務(wù)部門和銷售部門 共同計(jì)算 試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格 并分析其優(yōu)缺點(diǎn) 3 答 是以選定的成本作為定價(jià)基礎(chǔ) 加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 屬于成本加成定價(jià) 法 成本具有多種定義 如完全成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 變動(dòng)成本 實(shí)際成本等 故以不同成本概念為基礎(chǔ)制定 的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)存貨估價(jià)決策 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等將會(huì)產(chǎn)生不同的影響 以完全成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于 1 獲取完全成本信息的代價(jià)極低 因?yàn)橥耆杀拘畔?是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求計(jì)算的 可直接從會(huì)計(jì)記錄中獲取 2 能夠合理地計(jì)量到某些間接費(fèi)用 因?yàn)槿绻D(zhuǎn)移的產(chǎn)品需要開發(fā) 設(shè)計(jì)工作 則其成本會(huì)包含于 間接費(fèi)用中 在這種情況下 使用完全成本能夠合理地計(jì)量到這些費(fèi)用 以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的缺陷主要有 1 對(duì)賣方缺乏降低成本的激勵(lì)作用 因?yàn)橐酝耆杀咀鳛檗D(zhuǎn)移價(jià)格 一方面 會(huì)使賣方得不到任何 利潤 另一方面 賣方的成本全部轉(zhuǎn)移給買方 客觀上使賣方經(jīng)理缺乏降低成本的動(dòng)力和壓力 2 買方則需要承擔(dān)不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責(zé)任 因?yàn)閷?duì)于買方而言 制造部 門的成本無論高低都將全額轉(zhuǎn)移給它 所以如果不克服以上缺陷 采用以完全成本為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 對(duì)買 賣雙方業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià) 就會(huì)出現(xiàn)偏差 通常情況下 該方法主要作為企業(yè)內(nèi)部各成本中心相互提供產(chǎn)品或 勞務(wù)的計(jì)價(jià) 結(jié)算依據(jù) 盡管以傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法得出的完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格缺乏經(jīng)濟(jì)上的合理性 但在實(shí)踐中它們還是 被廣泛運(yùn)用 用標(biāo)準(zhǔn)成本取代完全成本 來彌補(bǔ)完全成本的缺陷 因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本可以減少低效率問題 有 利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 便于正確評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績 但是 它仍然無法真正解決實(shí)際完全成本導(dǎo)致的目 標(biāo)不一致的問題 因?yàn)榧词故遣捎脴?biāo)準(zhǔn)成本 仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動(dòng)成本處理的問題 由此決定了它仍不能很好地解決目標(biāo)一致性的問題 另外 如果賣方生產(chǎn)能力有剩余 可以按變動(dòng)成本轉(zhuǎn) 移 若賣方無閑置生產(chǎn)能力 則應(yīng)以市價(jià)為其轉(zhuǎn)移價(jià)格 以變動(dòng)成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格存在以下問題 1 以變動(dòng)成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)使買方過分有利 2 這種方法只能用于成本中心 因?yàn)槿绻?zé)任中心只計(jì)算變動(dòng)成本 就不能用投資利潤率 剩余收 益和經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)該中心進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 3 如果無限制地將一個(gè)責(zé)任中心的變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移給另一個(gè)責(zé)任中心 將不利于激勵(lì)成本中心經(jīng)理控 制成本 以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的加成價(jià)格 制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于 能保證提供商品的一方能夠通過商品的提 供獲得一定的利潤 可調(diào)動(dòng)其工作積極性 但實(shí)際成本加成價(jià)格也存在缺陷 會(huì)將提供商品一方的浪費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給買方 削弱了雙方降低成本的責(zé)任 感 導(dǎo)致責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)利益的不合理分配 同時(shí) 加成的利潤率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性 而加成利潤率的偏高與偏低均會(huì)影響對(duì)雙方業(yè)績的正確評(píng)價(jià) 知識(shí)點(diǎn) 4 責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì) 責(zé)任會(huì)計(jì)要編制責(zé)任報(bào)告 因此需要獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿提供數(shù)據(jù)支持 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是 完全不能滿足責(zé)任報(bào)告編制需求的 并且財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)間沒有任何必然的聯(lián)系 你認(rèn)同這種說法嗎 試分析并說明理由 答 這種說法是不正確的 理由如下 1 責(zé)任會(huì)計(jì)雖然要編制責(zé)任報(bào)告 但單軌制責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式不需要獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬 薄提供數(shù)據(jù)支持 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是完全不能滿足責(zé)任報(bào)告編制需求的 只是需要在賬戶設(shè)置尤其是明細(xì)賬戶設(shè)置 上需要做一些調(diào)整 目的是提供責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系所需信息 3 財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與責(zé)任責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)間有著必然的內(nèi)在聯(lián)系 責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)核算主體的會(huì) 計(jì)信息分解為特定責(zé)任中心的會(huì)計(jì)信息 并不會(huì)改變企業(yè)總的財(cái)務(wù)結(jié)果 比如企業(yè)全部投資中心的可控利 潤之和減去企業(yè)層面的責(zé)任成本就是企業(yè)的營業(yè)利潤 4 第十章第十章 企業(yè)會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì) 知識(shí)點(diǎn) 1 企業(yè)會(huì)計(jì)信息化總體設(shè)計(jì) 有軟件開發(fā)公司為了方便會(huì)計(jì)人員修改計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò) 在會(huì)計(jì)核算軟件中設(shè)置了 反 復(fù)核 反記賬 反結(jié)賬 功能 即 1 反復(fù)核 是將已經(jīng)復(fù)核的會(huì)計(jì)憑證取消復(fù)核標(biāo)記 以便對(duì)其進(jìn)行修改或增刪 2 反記賬 是把一批已經(jīng)登記到會(huì)計(jì)賬簿的記賬憑證的當(dāng)月發(fā) 生額從其各自賬簿中予以扣除 使各賬簿恢復(fù)到該批會(huì)計(jì)憑證登記賬簿前的各賬簿發(fā)生額和余額 的狀態(tài) 3 反結(jié)賬 是將已復(fù)核記賬并已結(jié)轉(zhuǎn)下月的會(huì)計(jì)賬簿恢復(fù)到以前月份各會(huì)計(jì)賬簿 發(fā)生額和余額狀態(tài) 甚至是修改前幾個(gè)月甚至前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告 要求 試分析會(huì)計(jì)核算軟件存在的這些功能的弊端 答 隨著會(huì)計(jì)核算軟件 反復(fù)核 反記賬 反結(jié)賬 功能的廣泛使用 其弊端也日益顯現(xiàn) 主要表現(xiàn) 在以下 3 個(gè)方面 1 與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)相違背 會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范 第 18 條 19 條明確規(guī)定 在已經(jīng)輸入的 原始憑證審核通過或者相應(yīng)記賬憑證審核通過或者登賬后 原始憑證確需修改 會(huì)計(jì)核算軟件在留有痕跡 的前提下 可以提供修改和對(duì)修改后的機(jī)內(nèi)原始憑證與相應(yīng)的記賬憑證是否相符進(jìn)行校驗(yàn)的功能 發(fā) 現(xiàn)已經(jīng)輸入并已審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的 可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充更正法進(jìn)行更正 記賬憑證輸入時(shí)可用 一 號(hào)或者其他標(biāo)記表示 使用 反復(fù)核 反記賬 反結(jié)賬 功能更正會(huì)計(jì)工作 差錯(cuò) 不僅違背了上述有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定 而且在原始憑證 記賬憑證 會(huì)計(jì)賬簿等方面 大 多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件沒有或很少提供必要的痕跡記錄 2 為做假賬 提供虛假會(huì)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)違法犯罪打開了方便之門 由于 反復(fù)核 反記賬 反結(jié)賬 功能的使用 使得會(huì)計(jì)人員為同一單位做幾套賬 編制幾套會(huì)計(jì)報(bào)表變得輕而易舉 以前手工賬由各人分 別編制憑證 記載賬簿 如果發(fā)生會(huì)計(jì)造假 通過墨跡或筆跡可以較容易地識(shí)別和鑒定 而目前大多數(shù)會(huì) 計(jì)軟件對(duì)更改的會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒有提供完整的 真正意義上的痕跡記錄 有的會(huì)計(jì)軟件根本不提供這類逆向會(huì) 計(jì)操作的痕跡記錄 有的也只是在操作日志中記錄了何人何時(shí)使用過這些逆向操作功能 至于更正和補(bǔ)充 了何種會(huì)計(jì)事項(xiàng) 其目的和來龍去脈如何則無從得知 現(xiàn)在 會(huì)計(jì)憑證 報(bào)表 賬冊(cè)都可以通過計(jì)算機(jī)打 印出來 如果單位缺乏嚴(yán)格周密的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部牽制手續(xù) 別有用心的人就會(huì)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)蓄意留 下伏筆 經(jīng)過一段時(shí)間后 神不知鬼不覺地篡改部分會(huì)計(jì)憑證 報(bào)表和賬冊(cè) 這樣就使得會(huì)計(jì)做假 造假 和經(jīng)濟(jì)違法犯罪變得更加隱蔽 給會(huì)計(jì) 審計(jì)監(jiān)督工作和防范違法犯罪增加了技術(shù)難度 3 如果軟件功能使用不當(dāng) 可能會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)混亂 在使用 反記賬 反結(jié)賬 功能時(shí) 由于財(cái)會(huì)人員 會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)水平以及對(duì)軟件功能理解的偏差 特別是在運(yùn)用跨年度反結(jié)賬功能時(shí) 不同年份會(huì)計(jì)科目 的體系可能發(fā)生了變化 如果誤操作 很可能產(chǎn)生賬務(wù)混亂 甚至可能導(dǎo)致整個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)的癱瘓 造成不 應(yīng)有的損失 完善監(jiān)督措施 對(duì)軟件功能科學(xué)利用 通過分析不難發(fā)現(xiàn) 會(huì)計(jì)電算化工作中的 反復(fù)核 反記賬 反結(jié)賬 并非十全十美 也不是一無是處 對(duì)其正確的態(tài)度簡單地說就是 去偏存真 加?xùn)欧雷o(hù) 1 去偏存真 就是去掉那些不合規(guī)的功能 保留有用且合規(guī)的功能 這是因?yàn)?在日常會(huì)計(jì)核算工作 中 無論是手工操作還是會(huì)計(jì)電算化核算 存在差錯(cuò)是在所難免的 其差錯(cuò)必須通過規(guī)范的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 方法來糾正 會(huì)計(jì)電算化工作可能產(chǎn)生的差錯(cuò) 歸納起來主要有以下 5 種類型 一是會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤 二是發(fā)生額多記或少記 三是編制記賬憑證時(shí)借貸方用錯(cuò) 四是有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有完整反映 5 五是會(huì)計(jì)摘要或原始憑證附件數(shù)量發(fā)生錄入差錯(cuò)等 至于在手工會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的諸如借貸不平衡 會(huì)計(jì)賬簿登載筆誤 跳行 隔頁等差錯(cuò) 由于計(jì)算機(jī) 自動(dòng)記賬 結(jié)賬 已不可能再出現(xiàn) 在手工會(huì)計(jì)核算常用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法中 除 紅字劃線更正法 不再適用會(huì)計(jì)電算化核算外 其他如 紅字沖銷法 補(bǔ)充更正法 依然適用于會(huì)計(jì)電算化核算 以上 提及的 5 種類型的差錯(cuò)基本都可通過這兩種方法進(jìn)行更正 而且在 會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范 中已有 非常明確的規(guī)定 此外 關(guān)于冗余會(huì)計(jì)信息問題 相對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作而言 發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的數(shù)量畢竟是有限的 不會(huì)出現(xiàn)有的管理者擔(dān)心的形成大量冗余會(huì)計(jì)信息的情況 而且通過規(guī)范的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法更正以后 不會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其使用 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表完全能夠做到真實(shí) 完整 準(zhǔn)確地反映企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 2 加?xùn)欧雷o(hù) 當(dāng)前 會(huì)計(jì)工作中普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)造假的問題 已經(jīng)成為阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的毒瘤 而利用會(huì)計(jì)電算化 反復(fù)核 反記賬 反結(jié)賬 功能做假 造假正變得越來越普遍 從一定程度上講 起 到了助紂為虐的作用 國家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定 都強(qiáng)調(diào)了更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)要有痕跡記 錄 其目的就是要做到有案可稽 有據(jù)可查 從制度上防止會(huì)計(jì)做假造假 不給犯罪分子以可乘之機(jī) 因此 從加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化法規(guī)建設(shè) 堵塞制度漏洞和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度講 會(huì)計(jì)電算化工作的 主管機(jī)關(guān)一一財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件 反記賬 反結(jié)賬 功能要作出 加?xùn)欧雷o(hù) 的明確規(guī)定 對(duì)可以實(shí) 施的逆向會(huì)計(jì)操作功能 會(huì)計(jì)軟件必須要提供能夠反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來龍去脈的痕跡記錄功能 明令禁止會(huì)計(jì)軟 件提供具有會(huì)計(jì)舞弊功能性質(zhì)的跨年度 反結(jié)賬 功能 對(duì)會(huì)計(jì)人員利用 反記賬 反結(jié)賬 功能從事做賬 造假等違法犯罪活動(dòng) 要制定相應(yīng)的處罰規(guī)定 通過嚴(yán)密法規(guī)和道德制度建設(shè) 促進(jìn)財(cái)會(huì)人員遵章守紀(jì) 加強(qiáng)規(guī)范的職業(yè)道德教育 使會(huì)計(jì)電算化真正達(dá)到 誠信為本 操守為重 遵循準(zhǔn)則 不做假賬 的要 求 會(huì)計(jì)信息化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式的完全替代 因此與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式相適應(yīng)的內(nèi)部 控制 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的要求 會(huì)計(jì)信息化就是要完全轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì) 核算方式下會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿等的內(nèi)容而進(jìn)行重新設(shè)計(jì) 否則會(huì)計(jì)信息化就無法實(shí) 現(xiàn) 你認(rèn)同這種說法嗎 試分析并說明理由 答 會(huì)計(jì)信息化不是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式的完全替代 相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定企業(yè)除了保留電子會(huì)計(jì) 檔案 還需打印出紙質(zhì)的 保存實(shí)質(zhì)的檔案 因此與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式相適應(yīng)的內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 工作規(guī)范大部分還是與會(huì)計(jì)信息化的要求是相一致的 會(huì)計(jì)信息化與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式下也存在一些 差異 具體表現(xiàn)在 1 系統(tǒng)初始化設(shè)置工作有差異 手工會(huì)計(jì)的初始化工作包括建立會(huì)計(jì)科目 開設(shè)總 賬 登錄余額等 會(huì)計(jì)電算化的初始化設(shè)置工作則較為復(fù)雜 且?guī)в幸欢ǖ碾y度 其內(nèi)容主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng) 的安裝 賬套的設(shè)置 網(wǎng)絡(luò)用戶的權(quán)限設(shè)置 操作員及權(quán)限的設(shè)置 軟件運(yùn)行環(huán)境的設(shè)置 科目級(jí)別與位 長的設(shè)置 會(huì)計(jì)科目及其代碼的建立 最明細(xì)科目初始余額的輸入 憑證類型設(shè)置 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄定義 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 格式 數(shù)據(jù)來源公式的定義等 2 科目的設(shè)置和使用上存在差異 在手工會(huì)計(jì)中 由于手工核算的限制 將賬戶分設(shè)為總賬和明細(xì)賬 明細(xì)賬大多僅設(shè)到三級(jí)賬戶 此外 再開設(shè)輔助賬戶以滿足管理核算上的需要 科目的設(shè)置和使用一般都 僅為中文科目 而在會(huì)計(jì)電算化中 計(jì)算機(jī)可以處理各種復(fù)雜的工作 科目的級(jí)數(shù)和位長設(shè)置因不同的軟 件而異 有的財(cái)務(wù)軟件將科目的級(jí)數(shù)可設(shè)置到 6 級(jí)以上 完全滿足了會(huì)計(jì)明細(xì)核算方面的需要 科目的設(shè) 置上除設(shè)置中文科目外 仍應(yīng)設(shè)置與中文科目一一對(duì)應(yīng)的科目代碼 使用科目時(shí) 計(jì)算機(jī)只要求用戶輸入 某一科目代碼 而不要求輸入該中文科目 但在顯示打印時(shí) 一般都將中文科目和與之對(duì)應(yīng)的科目代碼同 時(shí)顯示 6 3 賬務(wù)處理程序上存在差異 手工會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模 經(jīng)營方式和管理形式的不同 采用不同 的會(huì)計(jì)核算形式 常用的賬務(wù)處理程序有記賬憑證核算形式 科目匯總表核算形式 匯總記賬憑證核算形 式 日記賬核算形式等 對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集 分散處理 重復(fù)登記的操作方法 通過多人員 多 環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部牽制和相互核對(duì) 目的是為了簡化會(huì)計(jì)核算的手續(xù) 以減少舞弊和差錯(cuò) 而在會(huì)計(jì)電算化中 一般要根據(jù)文件的設(shè)置來確定 常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式 在一個(gè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系 統(tǒng)中 通常只采用其中一種核算形式 對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中收集 統(tǒng)一處理 數(shù)據(jù)共享的操作方法 4 賬簿格式存在差異 在手工會(huì)計(jì)中 賬簿的格式分為訂本式 活頁式和卡片式三種 并且對(duì)現(xiàn)金日 記賬 銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿 而在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中 由于受到打印機(jī)的條件限制 不太可能打印出訂本式賬簿 因此根據(jù) 會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范 規(guī)定 所有的賬頁均可按活頁式打印后裝 訂成冊(cè) 總賬賬頁的格式有傳統(tǒng)三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬 后者可代替前者 明細(xì)賬的格式可有三 欄式 多欄式和數(shù)量金額式等 知識(shí)點(diǎn) 2 企業(yè)會(huì)計(jì)信息化具體設(shè)計(jì) 1999 年