初級會計實務考點資產(chǎn)部分總結(jié)

第一章 資 產(chǎn) 資產(chǎn)清查總結(jié) 資產(chǎn)清查總結(jié) 一 現(xiàn)金的清查 如果賬款不符 發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 應先通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算 1 如為現(xiàn)金短缺 屬于應由責任人賠償 或保險公司賠償?shù)牟糠?計入其他應收款 屬于無法查明的其他原因 計入管理費用 2 如為現(xiàn)金溢余 屬于應支付給有關(guān)人員或單位的 計入其他應付款 屬于無法查明原因的 計入營業(yè)外收入 對于未達賬項應通過編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 進行檢查核對 如沒有記 賬錯誤 調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等 提示 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目 并不能作為調(diào)整銀行 存款賬面余額的記賬依據(jù) 二 存貨的清查 1 存貨的盤虧及損壞 2 存貨的盤盈 借 待處理財產(chǎn)損溢 貸 原材料等 借 原材料等 貸 待處 理財產(chǎn)損溢 借 原材料 殘料 借 待處理財產(chǎn)損溢 其他應收款 貸 管理費用 管理費用 計量收發(fā)錯誤和管理不善 營業(yè)外支出 非常原因 貸 待處理財產(chǎn)損溢 三 固定資產(chǎn)清查 1 固定資產(chǎn)盤盈 2 固定資產(chǎn)盤虧首先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn) 損溢 經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷 借 固定資產(chǎn) 借 營業(yè)外支出 盤虧損失 其他 應收款 貸 以前年度損益調(diào)整 貸 待處理財產(chǎn)損溢 資產(chǎn)減值損失總結(jié)資產(chǎn)減值損失總結(jié) 一 應收款項減值 一 應收款項減值 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查 有客觀證據(jù) 表明應收款項發(fā)生減值的 應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 減記的金額確認減值損失 計提壞賬準備 計提壞賬準備時 借 資產(chǎn)減值損失 計提的壞賬準備 貸 壞賬準備 例題 2 多選題 下列各項中 應計提壞賬準備的有 2010 年 A 應收賬款 B 應收票據(jù) C 預付賬款 D 其他應收款 答案 AB CD 長期股權(quán)投資減值 長期股權(quán)投資減值 一 長期股權(quán)投資減值金額的確定 1 對子公司 成本法 合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè) 權(quán)益法 的長期股權(quán)投 資與可收回金額比較 2 不具有控制 共同控制 重大影響且公允價值 不能可靠計量的長期股權(quán)投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較 成本法 二 長期股權(quán)投資減值的會計處理 企業(yè)按應減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 計提的長期股權(quán)投資減值 準備 科目 貸記 長期股權(quán)投資減值準備 科目 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 例題 75 單選題 下列各項中 應當確認為投資損益的是 B 2009 年 A 長期股權(quán)投資減值損失 B 長期股權(quán)投資處置凈損益 C 期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額 D 支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用 解析 長期股權(quán)投資減值損失計入資產(chǎn)減值損失 長期股權(quán)投資處置 凈損益計入投資收益 期末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額計入公 允價值變動損益 支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用計入投資成 本 存貨減值 存貨減值 1 存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負債表日 存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 其中 成 本是指期末存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?存貨的估 計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅 費后的金額 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的 企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本 的差額 計提存貨跌價準備 計入當期損益 借記 資產(chǎn)減值損失 計提 的存貨跌價準備 科目 貸記 存貨跌價準備 科目 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的 減記的金額應當予以恢復 并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益 借記 存貨跌價準備 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備 科 目 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時 對于已計提存貨跌價準備的 借記 存貨跌價 準備 科目 貸記 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 等科目 例題 計算題 A 公司某項庫存商品 2010 年 12 月 31 日賬面余額為 10 0 萬元 已計提存貨跌價準備 20 萬元 2011 年 1 月 20 日 A 公司將上 述商品對外出售 售價為 90 萬元 增值稅銷項稅額為 15 3 萬元 收到 款項存入銀行 要求 編制出售商品時的會計分錄 借 銀行存款 105 3 貸 主營業(yè)務收入 90 應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 15 3 借 主營業(yè)務成本 合并了 80 存貨跌價準備 20 貸 庫存商品 100 例 單 某企業(yè) 20 7 年 3 月 31 日 乙存貨的實際成本為 100 萬元 加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為 20 萬元 估計銷售費用和 相關(guān)稅費為 2 萬元 估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為 110 萬元 假定 乙存貨月初 存貨跌價準備 科目余額為 0 20 7 年 3 月 31 日應計提的 存貨跌價準備為 萬元 2007 年 解析 20 7 年 3 月 31 日該存貨可變現(xiàn)凈值 110 20 2 88 萬元 其成本為 100 萬元 應計提的存貨跌價準備 100 88 12 萬元 固定資產(chǎn)減值 1 固定資產(chǎn)減值金額的確定 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時 其可收回金額 低于賬面價值的 企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額確認為減值損失 計入當期損益 同時計提相應的資產(chǎn)減 值準備 2 固定資產(chǎn)減值會計處理 企業(yè)按應減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸記 固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 在以后會計期間不得不得轉(zhuǎn)回 例題 某企業(yè) 2007 年 12 月 31 日購入一臺設(shè)備 入賬價值為 200 萬 元 預計使用壽命為 10 年 預計凈殘值為 20 萬元 采用年限平均法計 提折舊 2008 年 12 月 31 日該設(shè)備存在減值跡象 經(jīng)測試預計可收回金 額為 120 萬元 2008 年 12 月 31 日該設(shè)備賬面價值應為 萬元 2009 年 A 120 B 160 C 180 D 182 解析 計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬 面價值 200 200 20 10 182 萬元 大于可收回金額 120 萬元 因此該設(shè)備賬面價值為 120 萬元 例題 22 多選題 下列各項中 會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有 A 計提固定資產(chǎn)減值準備 B 計提固定資產(chǎn)折 C 固定資產(chǎn)改擴建 D 固定資產(chǎn)日常修理 答案 ABC 解析 固定資產(chǎn)日常修理應費用化 不會引起固定資產(chǎn)賬 面價值發(fā)生變化 4 無形資產(chǎn)減值 1 無形資產(chǎn)減值金額的確定 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時 其可收回金額低 于賬面價值的 企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額確認為減值損失 計入當期損益 同時計提相應的資產(chǎn)減值 準備 2 無形資產(chǎn)減值的會計處理 借記 資產(chǎn)減值損失 計提的無形資產(chǎn)減值準備 科目 貸記 無形資產(chǎn)減 值準備 科目 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 例多選 下列資產(chǎn)減值準備中 在符合相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回的有 2008 年 A 壞賬準備 B 存貨跌價準備 C 無形資產(chǎn)減值準備 D 固定資產(chǎn)減值 準備 答案 AB 第一節(jié) 貨幣資金 一 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金 銀行存款以外的各種貨幣資金 主 要包括銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 外埠存款等 例題 1 多選題 下列各項中 應確認為企業(yè)其他貨幣資金的有 2010 年 A 企業(yè)持有的 3 個月內(nèi)到期的債券投資 B 企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金 C 企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金 D 企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金 答案 BCD 解析 選項 A 屬于現(xiàn)金等價物 第二節(jié) 應收及預付款項 應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應 收的合同或協(xié)議價款 應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外 增值稅銷項 稅額 以及代購貨單位墊付的包裝費 運雜費等 一 其他應收款的內(nèi)容 1 應收的各種賠款 罰款 如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保 險公司收取的賠款等 2 應收的出租包裝物租金 3 應向職工收取的各種墊付款項 如為職工墊付的水電費 應由職工負 擔的醫(yī)藥費 房租費等 4 存出保證金 如租入包裝物支付的押金 5 其他各種應收 暫付款項 二 壞賬準備的賬務處理 已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的 應當按照實際收到的金額增加 壞賬準備的賬面余額 已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時 借記 應 收賬款 其他應收款 等科目 貸記 壞賬準備 科目 同時 借記 銀行 存款 科目 貸記 應收賬款 其他應收款 等科目 解析 這四項都 屬于應收款項 應該計提壞賬準備 例題 16 單選題 企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回 按管理 權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時 應編制的會計分錄是 2010 年 A 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 壞賬準備 科目 計提壞賬準備 B 借記 管理費用 科目 貸記 應收賬款 科目 C 借記 壞賬準備 科目 貸記 應收賬款 科目 與企業(yè)發(fā)生壞賬損失時 會計分錄相同 D 借記 壞賬準備 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 答案 C 解析 企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應收賬款的賬面余額 同時沖減計提的壞賬準備 所以分錄是借記 壞賬準備 科目 貸記 應收 賬款 科目 例題 3 多選題 下列各項中 會引起應收賬款賬面價值 應收賬款 賬面余額 壞賬準備 發(fā)生變化的有 2008 年 A 計提壞賬準備 B 收回應收賬款 C 轉(zhuǎn)銷壞賬準備 D 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 借 銀行存款 貸 壞賬 準備 答案 ABD 第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的取得 借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值 投資收益 發(fā)生的交易費用 應收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應收利息 實際支付的款項中含有的利息 貸 銀行存款等 例題 5 判斷題 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交 易性金融資產(chǎn)初始確認金額 2009 年 答案 二 交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 借 應收股利 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例 應收利息 資產(chǎn)負債表日計算的應收利息 貸 投資收益 三 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 1 公允價值上升 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸 公允價值變動損益 2 公允價值下降 借 公允價值變動損益 貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 四 交易性金融資產(chǎn)的處置 借 銀行存款 價款扣除手續(xù)費 貸 交易性金融資產(chǎn) 投資收益 差額 也可能在借方 同時 借 公允價值變動損益 原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 貸 投資收益 或 借 投資收益 貸 公允價值變動損益 提示 為了保證 投資收益 的數(shù)字正確 出售交易性金融資產(chǎn)時 要將 交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的 公允價值變動損益 轉(zhuǎn)入 投資收益 小結(jié) 1 交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是不斷變化的 例 因 交易性 金融資產(chǎn) 公允價值變動 是不斷變化的 2 交易性金融資產(chǎn)的賬面 余額 其二級科目的合計 3 出售交易性金融資產(chǎn)的投資收益 售價 起初取得交易性金融資產(chǎn)的成本 例題 6 單選題 甲公司 2008 年 7 月 1 日購入乙公司 2008 年 1 月 1 日 發(fā)行的債券 支付價款為 2100 萬元 含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息 40 萬元 另支付交易費用 15 萬元 該債券面值為 2000 萬元 票 面年利率為 4 票面利率等于實際利率 每半年付息一次 甲公司將 其劃分為交易性金融資產(chǎn) 甲公司 2008 年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認 的投資收益為 萬元 2009 年 A 25 B 40 C 65 D 80 答案 A 解析 該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益 15 2000 4 2 25 萬元 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 一 長期股權(quán)投資的核算方法 1 成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍 1 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資 即企業(yè)對子公司 的長期股權(quán)投資 2 企業(yè)對被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 且在活躍市 場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 2 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 1 企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資 即企業(yè)對其合營 企業(yè)的長期股權(quán)投資 2 企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán) 投資 即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 二 采用二 采用成本法成本法核算長期股權(quán)投資的賬務處理核算長期股權(quán)投資的賬務處理 一 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本 企業(yè)所發(fā)生的與取 得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用 稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán) 投資的初始投資成本 長期股權(quán)投資取得時 應按照初始投資成本計價 除企業(yè)合并形成的長 期股權(quán)投資以外 以支付現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán) 投資 應按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本 借記 長期股 權(quán)投資 科目 貸記 銀行存款 等科目 如果實際支付的價款中包含有已 宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借記 應收股利 科目 貸記 長期股 權(quán)投資 科目 二 長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 投資方按投資持股比例計算的份額 應作如下會計處理 借 應收股利 貸 投資收益 注 1 在成本法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤投資方不做處理 這與權(quán)益法 不同 只要被投資方不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 投資方一般不做處理 2 在成本法下 除追加投資 收回投資外 長期股權(quán)投資的賬面余額 保持不變 例題 成本法下 甲公司長期持有乙公司 10 的股權(quán) 采用成本法核 算 09 年 1 月 1 日 該項投資賬面價值為 1300 萬元 09 年度乙公司實 現(xiàn)凈利潤 2000 萬元 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1200 萬元 假設(shè)不考慮其他因 素 09 年 12 月 31 日該項投資賬面價值為 萬元 10 年 A 1300 B 1380 C 1500 D 1620 答案 A 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金 股利 甲公司應按照持股比例確認為投資收益 乙公司實現(xiàn)凈利潤 甲 公司不做賬務處理 則甲公司 09 年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值為初 始成本 1300 萬元 三 長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時 按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差 額確認為投資損益 并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備 其 會計處理是 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時 應按實際收到的金額 借記 銀 行存款 等科目 按原已計提減值準備 借記 長期股權(quán)投資減值準備 科 目 按該項長期股權(quán)投資的賬面余額 貸記 長期股權(quán)投資 科目 按尚未 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 貸記 應收股利 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 三 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務處理三 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務處理 一 科目設(shè)置 長期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 二 權(quán)益法核算的賬務處理 1 成本 明細科目的會計處理 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資 產(chǎn)公允價值份額的 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 長期股權(quán)投 資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 份額的 應按其差額 借記 長期股權(quán)投資 成本 科目 貸記 營業(yè)外收 入 科目 例題 甲公司 08 年 1 月 5 日支付價款 2000 萬元購入乙公司 30 的股 份 準備長期持有 另支付相關(guān)稅費 20 萬元 購入時乙公司可辨認凈資 產(chǎn)公允價值為 12000 萬元 甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響 假定不考慮其他因素 甲公司因確認投資而影響利潤的金額為 萬元 09 年單選 解析 甲公司因確認投資而影響利潤的金額 12000 30 2000 20 1580 萬元 2 損益調(diào)整 明細科目的會計處理 被投資單位發(fā)生盈利 借 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸 投資收益 被投資單位發(fā)生虧損 借 投資收益 貸 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 沖減長期股期投資成本 借 應收股利 貸 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 收到股票股利不進行賬務處理 但應在備查薄中等記 注 權(quán)益法下 當被投資單位既發(fā)放利潤又發(fā)放現(xiàn)金股利時 雙方是對 沖 長期股期投資 損益調(diào)整 賬面余額 原賬面 利潤 現(xiàn)金股利 所占份額 3 其他權(quán)益變動 的會計處理 在持股比例不變的情況下 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他 變動 企業(yè)按持股比例計算應享有的份額 借記或貸記 長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 4 處置長期股權(quán)投資時 按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的 差額確認為投資損益 并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備 其會計處理是 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時 應按實際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按原已計提減值準備 借記 長期股權(quán)投資減值準備 科目 按該長期股權(quán)投資的賬面余額 貸記 長期股權(quán)投資 科目 按尚未 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤 貸記 應收股利 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 同時 還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額 借記或貸記 資本公積 其 他資本公積 科目 貸記或借記 投資收益 科目 第五節(jié)第五節(jié) 存存 貨貨 一 存貨成本包括采購成本 加工成本和其他成本 存貨的采購成本 包括購買價款 相關(guān)稅費 運輸費 裝卸費 保險費 以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 其中 存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款 但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額 存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅 消費稅 資源稅和 不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成 本的稅費 其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可 歸屬于存貨采購的費用 如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費 包裝費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用等 合理損耗 在實際成本法下 直接增加驗收入庫材料的單位采購成本 采購成本 實際數(shù)量 在計劃成本法下 增加采購形成的超支差異 例題 8 單選題 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人 本月購入甲材料 2060 公斤 每公斤單價 含增值稅 50 元 另外支付運雜費 3500 元 運輸 途中發(fā)生合理損耗 60 公斤 入庫前發(fā)生挑選整理費用 620 元 該批材料 入庫的實際單位成本為每公斤 元 2008 年 A 50 B 51 81 C 52 D 53 56 答案 D 解析 該批材料入庫的實際單位成本 2060 50 3500 620 20 60 60 53 56 元 公斤 例 9 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 購入材料一批 增值稅專用發(fā)票上 標明的價款為 25 萬元 增值稅為 4 25 萬元 另支付材料的保險費 2 萬 元 包裝物押金 2 萬元 該批材料的采購成本為 萬元 07 年 A 27 B 29 C 29 25 D 31 25 解析 該批材料的采購成本 2 5 2 27 萬元 二 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費 裝卸費 保險費 以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用 應當計入存貨采購 成本 也可以先進行歸集 期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤 對 于已售商品的進貨費用 計入當期損益 對于未售商品的進貨費用 計 入期末存貨成本 企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的 可以在發(fā)生時 直接計入當期損益 例題 7 判斷題 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨 費用 應當計入存貨采購成本 進貨費用數(shù)額較小的 也可以在發(fā)生時 直接計入當期費用 2009 年 答案 下列費用不應計入存貨成本 而應在其發(fā)生時計入當期損益 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造費用 應在發(fā)生時計入 當期損益 不應計入存貨成本 如由于自然災害而發(fā)生的直接材料 直 接人工和制造費用 由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所 和狀態(tài) 不應計入存貨成本 而應確認為當期損益 2 倉儲費用 指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用 應在發(fā)生時計 入當期損益 但是 在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲 費用應計入存貨成本 3 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 應在發(fā)生時計入 當期損益 不得計入存貨成本 三 發(fā)出存貨的計價方法 1 個別計價法 2 先進先出法 例 10 某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本 2009 年 9 月 1 日 甲材料結(jié)存 200 千克 每千克實際成本為 300 元 9 月 7 日購入 甲材料 350 千克 每千克實際成本為 310 元 9 月 21 日購入甲材料 400 千克 每千克實際成本為 290 元 9 元 28 日發(fā)出甲材料 500 千克 9 月 份甲材料發(fā)出成本為 元 10 年 A 145 000 B 150 00 0 C 153 000 D 155 000 解析 發(fā)出材料成本 200 300 300 310 元 注 在物價持續(xù)上升時 期末存貨成本接近于市價 而發(fā)出成本偏低 會高估企業(yè)當前利潤和庫存存貨價值 3 月末一次加權(quán)平均法 存貨單位成本 月初庫存存貨 本月各批進貨的實際單位成本 本月 各批進貨的數(shù)量 月初庫存存貨的數(shù)量 本月各批進貨數(shù)量之和 本月發(fā)出存貨的成本 本月發(fā)出存貨的數(shù)量 存貨單位成本 倒擠成本法 本月月末庫存存貨成本 月末庫存存貨的數(shù)量 存貨單位成本 或 本月月末庫存存貨成本 月初庫存存貨的實際成本 本月收入存貨的實 際成本 本月發(fā)出存貨的實際成本 例題 11 單選題 某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成 本 20 7 年 2 月 1 日 甲材料結(jié)存 200 公斤 每公斤實際成本為 100 元 2 月 10 日購入甲材料 300 公斤 每公斤實際成本為 110 元 2 月 25 日發(fā)出甲材料 400 公斤 2 月末 甲材料的庫存余額為 元 2007 年 A 10000 B 10500 C 10600 D 11000 解析 全月一次加權(quán)平均單價 200 100 300 110 200 300 106 元 公斤 月末庫存材料的數(shù)量 200 300 400 100 公斤 甲材料的庫存余額 100 106 10600 元 二 原材料二 原材料 二 采用計劃成本核算 1 設(shè)置的科目 材料采購 原材料 材料成本差異 差異率 差異額 計劃成本 差異 實際成本 計劃成本 材料成本差異 借方登記入庫材料的超支差異 發(fā)出材料的應負擔的節(jié)約 差異 期末庫存材料的超支差異 注 發(fā)出材料應負擔的材料成本節(jié)約差異的會計分錄為 借記 材料成本 差異 科目 貸記 生產(chǎn)成本 等科目 1 采購時 按實際成本付款 記入 材料采購 賬戶借方 2 驗收入庫時 按計劃成本記入 原材料 的借方 材料采購 賬戶貸方 3 期末結(jié)轉(zhuǎn) 驗收入庫材料形成的材料成本差異 超支差記入 材料成本 差異 的借方 節(jié)約差記入 材料成本差異 的貸方 4 平時發(fā)出材料時 一律用計劃成本 會計期末應調(diào)整為實際成本 5 期末 計算材料成本差異率 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額 本期材料成本差異率 期初結(jié)存材料的成本差異 本期驗收入庫材料的 成本差異 期初結(jié)存材料的計劃成本 本期驗收入庫材料的計劃成本 100 期初材料成本差異率 期初結(jié)存材料的成本差異 期初結(jié)存材料的計劃成 本 100 發(fā)出材料應負擔的成本差異 發(fā)出材料的計劃成本 本期材料成本差異率 原材料實際成本 原材料 科目借方余額 材料成本差異 科目借方余額 材料成本差異 科目貸方余額 例題 12 單選題 某企業(yè)材料采用計劃成本核算 月初結(jié)存材料計劃成 本為 130 萬元 材料成本差異為節(jié)約 20 萬元 當月購入材料一批 實際 成本 110 萬元 計劃成本 120 萬元 領(lǐng)用材料的計劃成本為 100 萬元 該企業(yè)當月領(lǐng)用材料的實際成本為 萬元 2010 年 A 88 B 96 C 100 D 112 答案 A 解析 當月領(lǐng)用材料的實際成本 100 1 20 10 130 120 88 萬元 例題 13 單選題 某企業(yè)對材料采用計劃成本核算 2008 年 12 月 1 日 結(jié)存材料的計劃成本為 400 萬元 材料成本差異貸方余額為 6 萬元 本月入庫材料的計劃成本為 2000 萬元 材料成本差異借方發(fā)生額為 1 2 萬元 本月發(fā)出材料的計劃成本為 1600 萬元 該企業(yè) 2008 年 12 月 3 1 日結(jié)存材料的實際成本為 萬元 2009 年 400 2000 160 0 1 6 12 400 2000 802 三 包裝物三 包裝物 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物 應于包裝物發(fā)出時 按其實際成 本計入銷售費用 隨同商品出售而單獨計價的包裝物 一方面應反映其 銷售收入 計入其他業(yè)務收入 另一方面應反映其實際銷售成本 計入 其他業(yè)務成本 四 委托加工物資四 委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括 1 加工中實際耗用物資的成本 2 支付的加工費用及應負擔的運雜費 等 3 支付的稅金 包括委托加工物資所應負擔的消費稅 指屬于消費稅應稅 范圍的加工物資 等 需要交納消費稅的委托加工物資 加工物資收回后直接用于銷售的 計 入加工物資成本 2010 考 如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的 應先 記入 應交稅費 應交消費稅 科目的借方 09 年考 每年必考 五 庫存商品五 庫存商品 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨 通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法 進行核算 1 毛利率法 是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際 或本期計劃 毛 利率匡算本期銷售毛利 并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方 法 計算公式如下 銷售毛利 毛利率 銷售凈額 100 銷售凈額 商品銷售收入 銷售退回和折讓 銷售毛利 銷售凈額 毛利率 銷售成本 銷售凈額 銷售毛利 期末存貨成本 期初存貨成本 本期購貨成本 本期銷售成本 2 售價金額核算法 是指平時商品的購入 加工收回 銷售均按售價 記賬 售價與進價的差額通過 商品進銷差價 科目核算 期末計算進銷差 價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價 并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一 種方法 計算公式如下 期初庫存商品進銷差價 本期購入商品進銷差價 商品 期初庫存商品售價 本期購入商品售價 進銷差價率 100 本期銷售商品應分攤的商品進銷差價 本期商品銷售收入 商品進銷 差價率 本期銷售商品的成本 本期商品銷售收入 本期已銷商品應分攤的商品 進銷差價 期末結(jié)存商品的成本 期初庫存商品的進價成本 本期購進商品的進價成 本 本期銷售商品的成本 商品進銷差價率 1 成本率 例題 14 單選題 某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算 本 月月初庫存商品進價成本總額 30 萬元 售價總額 46 萬元 本月購進商 品進價成本總額 40 萬元 售價總額 54 萬元 本月銷售商品售價總額 80 萬元 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費 該商場本月銷售商品的實際成本為 萬元 2008 年 A 46 B 56 C 70 D 80 解析 本月銷售商品的實際成本 80 30 40 46 54 56 萬 元 例題 18 判斷題 采用售價金額核算法核算庫存商品時 期末結(jié)存商品 的實際成本為本期商品銷售收入乘以商品進銷差價率 錯 2007 年 解析 應該是期末結(jié)存商品售價總額乘以成本率 而不是商品進銷差 價率 第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 注釋 固定資產(chǎn)的賬面凈值注釋 固定資產(chǎn)的賬面凈值 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 計提的累計折舊計提的累計折舊 固定資產(chǎn)的賬面價值 凈額 固定資產(chǎn)的賬面價值 凈額 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 計提的累計折舊計提的累計折舊 計提計提 的減值準備的減值準備 一 取得固定資產(chǎn) 1 外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn) 應按實際支付的購買價款 相關(guān)稅費 使固定 資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費 裝卸 費 安裝費和專業(yè)人員服務費等 作為固定資產(chǎn)的取得成本 一般納稅 企業(yè)購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應作為進項稅額抵扣 不計入固 定資產(chǎn)成本 例題 19 判斷題 企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時 應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配 分別確定各項 固定資產(chǎn)的成本 對 2009 年 2 建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn) 應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本 三 固定資產(chǎn)的折舊 1 固定資產(chǎn)折舊概述 1 折舊的概念 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對應計折舊額進行系 統(tǒng)分攤 應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈 殘值后的金額 已計提減值準備的固定資產(chǎn) 還應當扣除已計提的固定 資產(chǎn)減值準備累計金額 2 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響折舊的因素主要有以下幾個方面 固定資產(chǎn)原價 預計凈殘值 固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)的使用壽 命 3 計提折舊的范圍 除以下情況外 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊 第一 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 第二 單獨計價入賬的土地 在確定計提折舊的范圍時 還應注意以下幾點 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊 當月增加的固定資產(chǎn) 當月不計提折舊 從下月起計提折舊 當月減少的固定資產(chǎn) 當月仍計提折舊 從下月 起停止計提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 不論能否繼續(xù)使用 均不再計提折舊 提前報 廢的固定資產(chǎn) 也不再補提折舊 例題 20 多選題 下列關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的表述 正確的有 2009 年 A 提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊 B 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變 C 已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊 D 自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提折舊 答案 AC 解析 選項 B 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更 當與固定 資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大變更的 應當改變固定資產(chǎn)折 舊方法 選項 D 自行建造的固定資產(chǎn) 已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未 辦理竣工決算的 應當按照估計價值確定其成本 并計提折舊 4 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 應當按照估 計價值確定其成本 并計提折舊 待辦理竣工決算后 再按實際成本調(diào) 整原來的暫估價值 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額 固定資產(chǎn)使用壽命 預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變 更 2 固定資產(chǎn)的折舊方法 可選用的折舊方法包括年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法和年數(shù) 總和法等 1 年限平均法 直線法 年折舊額 原價 預計凈殘值 預計使用年限 2 工作量法 單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)原價 1 預計凈殘值率 預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額 該項固定資產(chǎn)當月工作量 單位工作量折舊額 3 雙倍余額遞減法 2011 重點 年折舊率 2 預計使用年限 100 不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍 折舊額 固定資產(chǎn)賬面凈值 折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi) 將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預計 凈殘值后的凈值平均攤銷 4 年數(shù)總和法 折舊率 尚可使用年限 預計使用年限的年數(shù)總和 100 折舊額 固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值 折舊率 已計提減值準備的固定資產(chǎn) 應當按照該項資產(chǎn)的賬面價值 固定資產(chǎn)賬 面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額 以及尚可使用壽命重新計 算確定折舊率和折舊額 3 固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊 根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損 益 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn) 其計提的折舊應計 入在建工程成本 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn) 其計提的折舊應計 入制造費用 管理部門所使用的固定資產(chǎn) 其計提的折舊應計入管理費 用 銷售部門所使用的固定資產(chǎn) 其計提的折舊應計入銷售費用 經(jīng)營 租出的固定資產(chǎn) 其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本 四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出 滿足固定資產(chǎn)確認條件的 應當計入 固定資產(chǎn)成本 如有被替換的部分 應同時將被替換部分的賬面價值從 該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除 不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修 理費用等 應當在發(fā)生時計入當期損益 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后 企業(yè)應將固定資產(chǎn)的原價 已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷 將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工 程 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 通過 在建工程 科目核算 在 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時 從 在建工程 科 目轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 企業(yè)生產(chǎn)車間 部門 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后 續(xù)支出 借記 管理費用 等科目 貸記 銀行存款 等科目 五 固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售 報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過 固定資產(chǎn)清理 核算 清理的凈 損益計入當期營業(yè)外收支 1 將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時 借 固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸 固定資產(chǎn) 2 收回出售固定資產(chǎn)的價款時 借 銀行存款 貸 固定資產(chǎn)清理 3 計算銷售該固定資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅 借 固定資產(chǎn)清理 貸 應交稅費 應交營業(yè)稅 4 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時 借 固定資產(chǎn)清理 貸 營業(yè)外收入 非流動資產(chǎn)處置利得 5 結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時 借 營業(yè)外支出 非流動資產(chǎn)處置損失 33500 貸 固定資產(chǎn)清理 二 投資性房地產(chǎn)二 投資性房地產(chǎn) 一 投資性房地產(chǎn)概述 投資性房地產(chǎn) 是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地 產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)主要包括 已出租的土地使用權(quán) 持有并準備增值后 轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn) 1 自用房地產(chǎn) 2 作為存貨的房地產(chǎn) 二 后續(xù)計量 1 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 1 計提折舊或攤銷 借 其他業(yè)務成本 貸 投資性房地產(chǎn)累計折舊 攤銷 2 取得租金收入 借 銀行存款 貸 其他業(yè)務收入 3 計提減值準備 借 資產(chǎn)減值損失 貸 投資性房地產(chǎn)減值準備 減值準備一經(jīng)計提 在持有期間不得轉(zhuǎn)回 2 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或 進行攤銷 應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其 賬面價值 公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益 公允價值 變動損益 投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 確認為其他業(yè)務收入 資產(chǎn)負債表日 投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借記 投資性房地產(chǎn) 公允價值變動 科目 貸記 公允價值變動損益 科目 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄 四 投資性房地產(chǎn)的處置 1 采用成本模式計量 借 銀行存款 貸 其他業(yè)務收入 借 其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸 投資性房地產(chǎn) 2 采用公允價值模式計量 借 銀行存款 貸 其他業(yè)務收入 借 其他業(yè)務成本 貸 投資性房地產(chǎn) 成本 公允價值變動 借 資本公積 其他資本公積 貸 其他業(yè)務成本 借 公允價值變動損益 貸 其他業(yè)務成本 第七節(jié)第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 二 無形資產(chǎn)的核算 1 外購的無形資產(chǎn) 其成本包括購買價款 相關(guān)稅費以及直接歸屬于 使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出 例 23 甲公司為增值稅一般納稅人 09 年 1 月 5 日以 2700 萬元購入 一項專利權(quán) 另支付相關(guān)稅費 120 萬元 為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品 甲公司發(fā)生廣告費 60 萬元 該專利權(quán)預計使用 5 年 預計凈殘值為零 采用直線法攤銷 假設(shè)不考慮其他因素 09 年 12 月 31 日該專利權(quán)的賬 面價值為 萬元 10 年 A 2160 B 2256 C 2304 D 2700 解析 為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品 甲公司發(fā)生廣告宣傳費應計入 當期損益 2009 年 12 月 31 日該專利權(quán)的賬面價值 2700 120 270 0 120 5 2256 萬元 2 自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)