中小會計師事務所質量控制制度指引

第一章第一章 總總 則則 第一條為了規(guī)范中小會計師事務所 以下簡稱會計師事務所 的業(yè)務質量控制 明確會計師事務所及其人員的質量監(jiān)控責任 合理保證會計師事務所質 量控制目標的實現(xiàn) 根據(jù) 會計師事務所質量控制準則第 5101 號 業(yè) 務質量控制 中國注冊會計師審計準則第 1121 號 歷史財務信息審 計的質量控制 結合會計師事務所組織結構 質量與風險管理控制結 構等實際情況 制定本指引 參考結構見附件 1 會計師事務所組織結 構圖 參考結構見附件 2 會計師事務所質量與風險管理控制結構圖 第二條會計師事務所的質量控制目標是 一 會計師事務所及相關人員遵守法律法規(guī) 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 以及中國注冊會計師業(yè)務準則的規(guī)定 二 會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?項目負責人是指負責某項業(yè)務及其執(zhí)行 并代表會計師事務所在業(yè)務報 告上簽字的項目合伙人或經授權簽字的注冊會計師 項目合伙人是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行 并代表會計師 事務所在報告上簽字的合伙人 在有限責任制的會計師事務所 項目合 伙人是指主任會計師 副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員 第三條本指引包括為實現(xiàn)會計師事務所質量控制目標而制定的質量控制政策 以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設計的質量控制程序 具 體包括以下七方面的內容 一 對業(yè)務質量承擔的領導責任 二 職業(yè)道德規(guī)范 三 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 四 人力資源 五 業(yè)務執(zhí)行 六 業(yè)務工作底稿 七 監(jiān)控 第四條會計師事務所應當將質量控制政策與控制程序形成書面文件 并傳達到 全體人員 會計師事務所人員應當了解 掌握和執(zhí)行這些政策和程序 及時向會計師事務所反饋其對質量控制政策和程序的意見和建議 第二章對業(yè)務質量承擔的領導責任 第五條會計師事務所實行主任會計師負責制 主任會計師對會計師事務所質量 控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔最終責任 合伙事務所的主任會計師由 首席合伙人擔任 有限責任事務所的主任會計師由法定代表人擔任 第六條會計師事務所應致力于以質量為導向的內部文化的培育 內部文化的形 成有賴于會計師事務所各級管理層特別是領導層的努力 各級管理層應 當牢固樹立質量至上的意識 避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質量 第七條會計師事務所領導層及其作出的示范對于內部文化的形成有著重大影響 會計師事務所各級管理層應當通過清晰 一致及經常的行動示范和信息 傳達 向全體員工強調質量控制政策的程序的重要性以及質量控制目標 的要求 促進優(yōu)秀質量文化的形成 第八條會計師事務所可以根據(jù)規(guī)模大小設立技術與風險管理委員會 或委派合 伙人 技術與風險管理委員會 或合伙人 的職責是負責會計師事務 所業(yè)務質量控制政策和控制程序的制定 重大風險問題的決策等事項 第九條技術與風險管理委員會 如設置 應由 3 至 5 名委員組成 主任委員由 首席合伙人擔任 負責主持委員會的工作 技術與風險管理委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決 每名委員 有一票表決權 會議做出決議 須經半數(shù)以上委員通過 主任委員應指定專人記錄會議情況 參加表決的人員應在會議記錄上簽 字 會議記錄由技術與質控部 或主管人員 統(tǒng)一保存?zhèn)洳?參考格 式見附件 3 技術與風險管理委員會會議記錄 第十條技術與風險管理委員會以成員表決方式對以下重大風險問題進行決策 一 決定是否承接存在重大風險的業(yè)務 二 業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題 影響到需要決定是否中止業(yè)務約定 三 項目各級負責人之間就重大會計 審計問題及業(yè)務報告的意見類型 存在意見分歧 四 項目質量控制復核人與項目負責人之間就重大會議 審計問題及業(yè) 務報告的意見類型存在意見分歧 五 其他必要的事項 第十一條 技術與質控部 或主管人員 其主要職責為 一 協(xié)助技術與風險管理委員會擬定風險管理和質量控制方面的制度和 規(guī)定 二 負責技術支持和業(yè)務質量的日常監(jiān)督 核查會計師事務所的質量控 制政策和程序以及各項專業(yè)標準是否得到遵循 三 負責將技術咨詢和質量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風險較大的或難以解決的重大 專業(yè)問題提交技術與風險管理委員會 四 技術與風險管理委員會需要完成的其他工作 第十二條 項目組應當實施會計師事務所質量控制制度中適用于單項業(yè)務的質量 控制程序 項目負責人對會計師事務所分派的每項業(yè)務的總體質量 負責并簽署業(yè)務報告 第十三條 會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各業(yè)務項目 的質量控制程序 嚴格按照有關規(guī)定在審計報告上簽名蓋章 對于審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并 經會計師事務所蓋章方為有效 一 合伙會計師事務所出具的審計報告 應當由一名對審計項目負 最終責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章 二 有限責任會計師事務所出具的審計報告 應當由會計師事務所 主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊 會計師簽名蓋章 會計師事務所出具驗資報告 盈利預測審核報告等具有法定證明效力 的報告 應當參照執(zhí)行 第十四條 項目負責人對其出具的業(yè)務報告進行簽署 是其崗位的責任與義務 如無特殊理由 均不得拒絕簽署 第十五條 業(yè)務報告的簽署 應在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署 不得由他人 代簽 第二章對業(yè)務質量承擔的領導責任的領導責任第二章對業(yè)務質量承擔的領導責任的領導責任 第五條 會計師事務所實行主任會計師負責制 主任會計師對會計師事務 所質量控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔最終責任 合伙事務所的主任會計師由 首席合伙人擔任 有限責任事務所的主任會計師由法定代表人擔任 第六條會計師事務所應致力于以質量為導向的內部文化的培育 內部文化 的形成有賴于會計師事務所各級管理層特別是領導層的努力 各級管理層應當 牢固樹立質量至上的意識 避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質量 第七條會計師事務所領導層及其作出的示范對于內部文化的形成有著重大 影響 會計師事務所各級管理層應當通過清晰 一致及經常的行動示范和信息 傳達 向全體員工強調質量控制政策和程序的重要性以及質量控制目標的要求 促進優(yōu)秀質量文化的形成 第八條會計師事務所可以根據(jù)規(guī)模大小設立技術與風險管理委員會 或委派 合伙人 技術與風險管理委員會 或合伙人 的職責是負責會計師事務所業(yè)務質 量控制政策和控制程序的制定 重大風險問題的決策等事項 第九條技術與風險管理委員會 如設置 應由 3 至 5 名委員組成 主任委員 由首席合伙人擔任 負責主持委員會的工作 技術與風險管理委員會會議表決方式為舉手表決 l 盍投票表決 每名委員 有一票表決權 會議做出決議 須經半敦以上委員通過 主任委員應指定專人記錄會議情況 參加表決的人員應在會議記錄上簽字 會議記錄由技術與質控部 或主管人羹蔓莓一保存?zhèn)洳?參考格式見附件 3 技 術與風險管理委員會套最疊 辯 第十條技術與風險管理委員會以成員表決方式對以下重大風險問題進行決 策 一 決定是否承接存在重大風險的業(yè)務 二 業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)生重大問題 影響舅譬要決定是否中止業(yè)務約定 三 項目各級負責人之間就重大會計 審計目曩及業(yè)務報告的意見類型存 在意見分歧 四 項目質量控制復核人與項目負責人之嗣麓重大會計 審計問題及業(yè)務 報告的意見類型存在意見分歧 五 其他必要的事項 第十一條技術與質控部 或主管人員 其主要職責為 一 協(xié)助技術與風險管理委員會擬定風禽管理和質量控制方面的制度和規(guī) 定 二 負責技術支持和業(yè)務質量的日常監(jiān)督 核查會計師事務歷的質量控制 政策和程序以及各項專業(yè)標準是否得到遵循 三 負責將技術咨詢和質量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風險較大或難以解凋的重大專業(yè) 問題提交技術與風險管理委員會 四 技術與風險管理委員會需要完成的其他工作 第十二條項目組應當實施會計師事務所質量控翻制度中適用司單項業(yè)務的 質量控制程序 項目負責人對會計髯事務所分派的每項翊務的總體質量負責并 簽署業(yè)務報告 第十三條會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程周以及各業(yè)務 項目的質量控制程序 嚴格按照有關規(guī)定在審計報告上簽名蓋章 對于審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經會 計師事務所蓋章方為有效 一 合伙會計師事務所出具的審計報告 應當由一名對審計項目負最終復 核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章 二 有限責任會計師事務所出具的審計報告 應當由會計師事務所主任會 計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章 會計師事務所出具驗資報告 盈利預測審核報告等具有法定證明效力的報 告 應當參照執(zhí)行 第十四條項目負責人對其出具的業(yè)務報告進行簽署 是其崗位的職責與義 務 如無特殊理由 均不得拒絕簽署 第十五條業(yè)務報告的簽署 應在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署 不得由他 人代簽 第三章職業(yè)道德規(guī)范第三章職業(yè)道德規(guī)范 第十六條 職業(yè)道德是業(yè)務質量控制的基礎 會計師事務所及其人員應當 嚴格遵守 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 的各項規(guī)定 恪守誠信 客觀的原 則 執(zhí)行審計 審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務 還應當遵循獨立性原則 保持專 業(yè)勝任能力和應有的關注 并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密 會計師事務所可 以要求新人所員工在簽訂勞動合同的同時簽署職業(yè)道德規(guī)范承諾函 參考格式 見附件 4 職業(yè)道德規(guī)范承諾函 第十七條會計師事務所各級管理層應當帶頭遵守職業(yè)道德規(guī)范 通過行為 示范在事務所內形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍 第十八條 負責培訓的人員應當將有關職業(yè)道德和獨立性的要求傳達到全 體人員 并指導和解答有關問題 第十九條會計師事務所應當至少每年一次向所有受獨立性要求約束的人員 獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明 參考格式見附件 5 遵守獨立性政 策和程序的聲明 1 并報技術與質控部 或主管人員 備案 技術與質控部 或主 管人員 對會計師事務所中所有受獨立性要求約束的人員是否按時簽署聲明及其 遵守獨立性政策和程序的情況進行檢查 第二十條 對于違反職業(yè)道德規(guī)范的行為 按照會計師事務所人力資源管 理制度的相關規(guī)定進行處理 人力資源部 或主管人員 負責為每位員工建立職 業(yè)道德檔案 記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結果 第二十一條會計師事務所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務時 應當保持職業(yè)道德 規(guī)范要求的獨立性 識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關系 并采取適當 的防護措施以消除對獨立性的威脅 或將其降至可接受的水平 必要時應解除 業(yè)務約定 第二十二條項目組全體成員應在接受鑒證業(yè)務項目委派時簽署項目獨立性 聲明書 參考格式見附件 6 項目組全體成員獨立性聲明書 第二十三條會計師事務所應當評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的 鑒證業(yè)務可能對獨立性造成的威脅 并采取防護措施 如定期輪換項目高級人員 或進行項目質量控制復核 法律法規(guī)有規(guī)定的 按其規(guī)定執(zhí)行 第四章客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持第四章客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 第二十四條會計師事務所在首次接受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務時 應當獲取相關信息 以合理保證在下列情況下 接受或保持客戶關系和具體業(yè) 務 一 已考慮客戶的誠信 沒有信息表明客戶缺乏誠信 二 具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質 專業(yè)勝任能力 時間和資源 三 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范 與鑒證客戶不存在損害會計師事務所獨立性 的利害關系 四 已對客戶風險進行評估 該項業(yè)務的承接不會給會計師事務所帶來不 可接受的風險 五 項目收費合理 與工作量以及業(yè)務風險匹配 第二十五條 首次接受客戶委托包括接受新客戶而建立客戶關系和承接現(xiàn) 有客戶 因對其提供了其他服務 的新業(yè)務兩種情況 業(yè)務承接人員應當按照規(guī) 定開展初步業(yè)務活動 編制業(yè)務承接評價表 參考格式見附件 7 業(yè)務承接評 價表 主要內容包括 一 調查客戶的誠信 在確定是否建立或保持客戶關系時 應當考慮客戶 的主要股東 關鍵管理人員和治理層是否誠信 將接受或保持不誠信客戶的可 能性降至最低 二 評價會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力 應對會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力進行評 價 以確保會計師事務所具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質 專業(yè)勝任能力 時間 和資源 三 評價會計師事務所及其人員的獨立性 應識別和評價對獨立性造成威 脅的情況和關系 判斷會計師事務所及其人員能否遵守獨立性的要求 四 評估客戶的風險級別 應當在調查 分析客戶的財務狀況及其經營風 險的基礎上 對客戶的風險級別作出評估 風險評估結果分為高風險或一般風 險 五 判斷項目收費是否合理 應預計項目成本 與客戶商談項目收費 考 慮項目收費與工作量以及業(yè)務風險的匹配情況 第二十六條連續(xù)審計時 業(yè)務承接人員應當根據(jù)以前年度的審計情況和對 被審計單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解 對客戶及會計師事務所情況進行持續(xù) 評估 編制業(yè)務保持評價表 參考格式見附件 8 業(yè)務保持評價表 第二十七條項目合伙人根據(jù)初步業(yè)務活動的結果 批準是否承接該項業(yè)務 對業(yè)務的承接批準應嚴格遵守以下原則 一 如有確鑿的證據(jù)表明客戶缺乏誠信 不得接受或保持與該客戶的關系 和具體業(yè)務 二 不得承接會計師事務所不能勝任或無法完成的業(yè)務 三 如與客戶存在損害會計師事務所獨立性的利害關系 而不能消除或降 至可接受的低水平時 不得承接其委托的鑒證業(yè)務 四 項目收費應與工作量以及業(yè)務風險相匹配 第二十八條 對于行業(yè)風險高或評估為高風險業(yè)務的承接 除需項目合伙 人批準外 應當同時經過會計師事務所合伙人會議或首席合伙人的批準 例如 一 金融企業(yè)相關業(yè)務 二 持續(xù)經營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務 三 受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴重關注的公司鑒證業(yè)務 四 項目收費與工作量或業(yè)務風險及不匹配的鑒證業(yè)務 五 其他初步評估為高風險的鑒證業(yè)務 第二十九條如果會計師事務所在接受業(yè)務后獲知了某項信息 而該信息若 在接受業(yè)務前獲知 可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務 項目合伙人應當考 慮是否需要解除該項業(yè)務約定 并提交會計師事務所合伙人會議或首席合伙人 批準 第三十條如果解除業(yè)務約定 項目合伙人應與客戶適當級別的管理層和治 理層討論解除業(yè)務約定的原因 考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定 要求事務所向 監(jiān)管機構報告業(yè)務解除的情況及原因 第三十一條業(yè)務承接后 可根據(jù)委托項目風險水平 或項目類型 進行項目 委派 登記項目信息 參考格式見附件 9 項目管理表 第五章人力資源第五章人力資源 第三十二條會計師事務所制定并不斷完善員工招聘制度 培訓制度 業(yè)績 評價 薪酬及晉升制度 以確保會計師事務所擁有足夠的具有必要素質和專業(yè) 勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員 第三十三條人力資源部 或主管人員 應在了解各部門對人力資源需求的基 礎上 根據(jù)會計師事務所發(fā)展及業(yè)務量的實際需要 制定招聘計劃 面向社會 進行公開招聘 會計師事務所以品德 學識 能力 經驗 體格及其他適合工 作所需條件為標準 選擇正直的 通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質 和專業(yè)勝任能力的人員 第三十四條招聘時 人力資源部 或主管人員 對應聘資料進行收集 分類 按照所需崗位的職位描述做初步篩選 篩選合格的應聘人員按會計師事務所規(guī) 定時間參加會計師事務所組織的筆試 面試 第三十五條對應聘高級經理職務以下者應分級別進行筆試 測試內容可分 為專業(yè)知識和綜合能力兩部分內容 通過測試 對應聘者的專業(yè)技能和基礎素 質進行初步評價 第三十六條 對初步評價較好者進行面試 面試由人力資源部 或主管人員 負 責組織 業(yè)務經理 業(yè)務合伙人共同參與 通過提問等方式與應聘者進行溝通 與交流 從而對應聘者綜合潛質進行評價 通過業(yè)務合伙人面試合格者 報送 人力資源合伙人批準后方能正式錄用 參考格式見附件 10 面試評價表 第三十七條根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能 服務意識 個人品質 項目管 理經驗等確定其級別 第三十八條 為了有效地調動員工的工作積極性 完善責權利相結合的激 勵機制 本著責任與報酬相配比 風險與補償相對應 激勵與考核相結合 獎 懲與業(yè)績相掛鉤的原則 會計師事務所制定相關的薪酬管理制度 第三十九條培訓部 或主管人員 應根據(jù)各級業(yè)務人員繼續(xù)教育的要求制定 員工培訓計劃 定期舉辦各級業(yè)務人員培訓班 及時提供最新的與執(zhí)業(yè)相關的 法律法規(guī)信息 為業(yè)務人員保持和提高必要的素質和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件 第四十條會計師事務所有關人員應按照中國注冊會計師協(xié)會 其他主管部 門以及會計師事務所的要求 積極參加并完成繼續(xù)教育 更新和提高專業(yè)知識 保持和完善專業(yè)技能 熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標準 不斷提高專業(yè)勝任能 力 第四十一條培訓部 或主管人員 應將各級業(yè)務人員的繼續(xù)教育情況形成書 面記錄 定期檢查 評價繼續(xù)教育的內容和效果 第四十二條會計師事務所接 受業(yè)務委托后應當組成項目組 將業(yè)務委派給具有相應專業(yè)勝任能力的人員 第四十三條會計師事務所可以每年根據(jù)委托項目的大小 難易程度和風險 的高低 服務年限等委派項目負責人 以確保項目負責人具有必要的素質和專 業(yè)勝任能力 并有足夠的時間履行職責 重大項目負責人的委派應報經合伙人 會議 或首席合伙人 核準 參考格式見附件 ll 年度重大項目負責人調派 審批表 第四十四條項目負責人應根據(jù)委托項目的性質以及員工的學識 經驗 能 力等委派項目組成員 第四十五條在執(zhí)行業(yè)務時 項目負責人應記錄項目組成員的實際工時 以 此作為對項目組成員考核的基礎 項目結束后 項目負責人應根據(jù)會計師事務 所制定的考核標準 對項目組成員進行考核 參考格式見附件 12 項目工時 記錄表 參考格式見附件 13 業(yè)務人員項目考核表 第四十六條為改善員工的工作表現(xiàn) 提升員工的滿意程度和未來期望 并 使人力資源的結構符合事務所發(fā)展目標的需求 事務所可每年至少進行一次員 工績效評價 績效評價結果應與薪酬調整 職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤 第四十七條年度業(yè)績評價按不同職務級別 不同崗位的評價內容和評價標 準進行 評價可以采取上級評價人集體評議 集體無記名打分等評價方式 對 下級員工年度內在各業(yè)務項目上的工作成績 工作能力 工作態(tài)度 綜合能力 及素質進行綜合性評價 參考格式見附件 14 業(yè)務人員年度考核表 第六章業(yè)務執(zhí)行第六章業(yè)務執(zhí)行 第一節(jié)指導 監(jiān)督與復核第一節(jié)指導 監(jiān)督與復核 第四十八條項目風險及質量管理控制應貫穿于項目執(zhí)行過程中 項目負責 人應按其職責要求對各級次項目組成員的業(yè)務工作給予充分的指導 監(jiān)督和復 核 以合理保證會計師事務所能夠按照法律法規(guī) 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的 規(guī)定執(zhí)行業(yè)務 根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?第四十九條項目負責人應當根據(jù)項目組成員的學識 經驗 能力進行合理 分工 通過適當?shù)膱F隊工作和培訓 使項目組成員清楚了解所分派工作的目標 指導其完成所分派的工作 第五十條項目負責人在指導審計業(yè)務時 應強調計劃審計工作的重要性 并讓項目組成員清楚 了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集 更新 與分析信息的過程 貫穿于整個審計過程中 在風險評估階段應當運用職業(yè)判 斷確定需要了解的程度 第五十一條對所有重要的審計領域 應準備或更新裁剪的審計程序 列出 相關已識別的重大錯報風險 設計必要的程序指引項目組成員關注和執(zhí)行 并 確保相關程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復核 第五十二條可以通過總體審計策略 具體審計計劃及項目組計劃會議等告 知項目組成員下列事項 一 項目組成員各自的責任 例如 各成員在該項業(yè)務中承擔的具體審計 任務 擬實現(xiàn)的具體審計目標 擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等 二 被審計單位的業(yè)務性質 例如 被審計單位所處行業(yè) 主要業(yè)務活動 生產業(yè)務流程等 三 與風險相關的事項 例如 被審計單位面臨的異常壓力 上期審計時 發(fā)現(xiàn)的重大問題等 四 可能出現(xiàn)的問題 例如 被審計單位可能遭遇重大訴訟 管理層將出 現(xiàn)人事變動等 五 執(zhí)行審計業(yè)務的方案 例如 計劃實施審計程序的性質 時間和范圍 等 參考格式見附件 15 總體審計策略提示 第五十三條項目負責人應當監(jiān)督業(yè)務的執(zhí)行 主要監(jiān)督工作包括 一 追蹤業(yè)務進程 了解業(yè)務的進展情況 二 考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力 以及是否有足夠的時間執(zhí) 行工作 是否理解工作指令 是否按照計劃的方案執(zhí)行工作 三 解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題 考慮其重要程度并適當修改 原計劃的方案 四 識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項 或需要由經驗較豐富的項目 組成員考慮的事項 第五十四條會計師事務所應制定項目組內部復核制度 可考慮執(zhí)行三級復 核 如 一級復核由項目的現(xiàn)場負責人負責實施 對于規(guī)模較大的項目 項目的現(xiàn) 場負責人可以委派項目組內經驗較多的人員復核經驗較少人員編制的工作底稿 但項目的現(xiàn)場負責人應對復核結果負責 級復核工作應在外勤工作結束前完 成 二級復核由簽字注冊會計師負責實施 二級復核工作應盡可能地在外勤工 作結束前完成 三級復核由項目合伙人負責實施 復核工作應在出具審計報告前完成 第五十五條會計師事務所可根據(jù)具體情況減少或增加復核級次 對于規(guī)模 較小的審計項目 簽字注冊會計師和現(xiàn)場負責人可以為同一人 第五十六條 各級復核人員應履行各自的復核職責 復核責任不能互相減 輕 替代或免除 第五十七條在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時 各級復核人員應當考慮 一 工作是否已按照法律法規(guī) 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行 二 重大事項是否已提請進一步考慮 三 相關事項是否已進行適當咨詢 由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行 四 是否需要修改已執(zhí)行工作的性質 時間和范圍 五 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論 并得以適當記錄 六 獲取的證據(jù)是否充分 適當 七 業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn) 第五十八條一級復核的重點是工作底稿技術上的正確性和完整性 復核人 員通過詳細復核 應當合理保證 一 所有財務報表項目和特殊交易或事項均已編寫工作底稿 并使得未曾 接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解 按照審計準則的規(guī)定實施的 審計程序的性質 時間和范圍 實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)以及就 重大事項得出的結論 二 具體審計計劃已經實施 完成的工作底稿已與具體審計計劃進行交 叉索引 三 工作底稿在形式上做到要素齊全 格式規(guī)范 標識一致 記錄清晰 在內容上做到資料翔實 重點突出 繁簡得當 結論明確 測試的特定項目或 事項的識別特征已完整 清晰地記錄在工作底稿中 四 每一財務報表項目和特殊交易或事項的審計結論均有相關審計證據(jù)的 支持 即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當?shù)慕忉尲跋嚓P證據(jù) 五 所有審計程序的改變和其他值得項目負責人關注的重大事項都已在審 計小結中予以列示 參考格式見附件 16 審計小結提示 六 已審財務報表已正確 完整地編制 且每一項數(shù)據(jù)對應到試算平衡表 財務報表附注的數(shù)據(jù)也與相關工作底稿一致 第五十九條二級復核除對一級復核足夠與否予以評價外 應對項目的現(xiàn)場 負責人編制的審計工作底稿進行復核 并對其他重要財務報表項目和特殊交易 或事項的審計 重要審計程序的執(zhí)行進行復核 復核人員經過全面復核 應當 合理保證 一 已按照規(guī)定完成了相關工作底稿的一級復核 并對復核結果滿意 二 擬定的審計計劃恰當描述了審計目標和審計程序 三 對重要業(yè)務流程和重要交易類別 以及重大的交易 賬戶余額 列報 的識別及其采取的應對措施是恰當?shù)?四 對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當?shù)?針對存在特別風 險的審計領域 設計并實施了針對性的審計程序 且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論 五 提出的建議調整事項恰當 相關調整分錄正確 六 未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務報表整體均不具有重大影 響 七 已審計財務報表的編制符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量 八 獲取的審計證據(jù)是充分 適當?shù)?足以支持形成的結論和擬出具的審 計報告 第六十條三級復核從總體上把握審計工作是否充分 已審財務報表的反映 是否公允 復核人員經過復核 應當合理保證 一 已按照規(guī)定完成了相關工作底稿的二級復核 并對復核結果滿意 二 對重大錯報風險的評估及采取的應對措施是恰當?shù)?針對存在特別風 險的審計領域 設計并實施了針對性的審計程序 且得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論 三 項目組作出的重大判斷恰當合理 四 項目組提出的建議調整事項恰當合理 未更正錯報無論是單獨還是匯 總起來對財務報表整體均不具有重大影響 五 已審計財務報表的編制符合企業(yè)會計準則或相關會計制度的規(guī)定 在 所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量 六 擬出具的審計報告措辭恰當 已按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定 發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖?第六十一條復核人員應在復核過的審計工作底稿的復核人處簽署姓名及日 期 在按本程序完成復核工作以后 應填寫項目復核核對表 參考格式見附件 17 項目復核核對表 第六十二條 同時應按照會計師事務所出具業(yè)務報告流程制度的要求在項 目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期 參考格式見附件 18 項目發(fā)文控制表 第六十三條如果在審計過程中更換項目負責人 新任項目負責人應當對截 至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序 以確信此前計劃和實施的工作符 合法律法規(guī) 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定 第二節(jié)第二節(jié) 咨詢咨詢 第六十四條項目組人員對于在業(yè)務執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項 如重大的技術 職業(yè)道德及其他事項等 應當考慮以適當方式和渠道進行咨詢 避免隨意處理或回避 第六十五條項目組內部應形成良好的咨詢 研討氛圍 業(yè)務人員遇到疑難 問題時 應及時向項目組其他成員或項目負責人咨詢 如果疑難問題或爭議事 項在項目組內部無法得到解決 項目負責人可將問題以及所有相關的事實以書 面形式提交技術與質控部 主管人員 第六十六條技術與質控部 主管人員 應及時回答項目組提交的問題 并以 書面形式反饋咨詢意見 對于技術與質控部無法解決的疑難事項 可由技術與 質控部向會計師事務所內部或外部其他具備適當知識 資歷和經驗的專業(yè)人士 咨詢 第六十七條被咨詢人員不能替代項目負責人的職責 各級負責人應切實履 行其職責 第六十八條項目組應當完整 詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結果 包括作出的決策 決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況 咨詢記錄應當經被咨詢者 認可 參考格式見附件 19 業(yè)務咨詢情況表 第三節(jié)第三節(jié) 意見分歧意見分歧 第六十九條會計師事務所應當制定政策和程序 以處理和解決項目組內部 項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分 歧 形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行 第七十條當項目組出現(xiàn)意見分歧時 應由項目合伙人提議 召開由項目負 責人 項目質量控制復核人 技術與風險管理委員會成員出席的會議 及時溝 通分歧事項 通過充分的討論或適當?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧 第七十一條通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時 應當按照以下程序處理 一 對于項目組成員之間的意見分歧 由項目合伙人決定問題的最終處理 二 對于項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧 由技術與 風險管理委員會 或合伙人會議 決定問題的最終處理 第七十二條 項目負責人應當編制意見分歧解決表 參考格式見附件 20 專業(yè)意見分歧解決表 1 記錄意見分歧的解決方式 解決過程以及結論 第七十三條 在意見分歧得到解決之前 項目負責人不能出具業(yè)務報告 第四節(jié) 項目質量控制復核 第七十四條項目質量控制復核是指項目組在出具審計報告前 由會計師事 務所內部專門機構或人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結論 進行客觀評價的過程 第七十五條項目質量控制復核不能減輕 替代各級項目負責人的責任 第七十六條會計師事務所可以考慮對以下類型的業(yè)務實施項目質量控制復 核 一 金融企業(yè)相關業(yè)務 二 初步業(yè)務活動的風險評估結果為高風險的審計業(yè)務 C 會計師事務所 特別重大客戶的審計業(yè)務 四 出具非標準審計報告的審計業(yè)務 五 新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務 六 會計師事務所認為其他需要實施項目質量控制復核的審計業(yè)務 第七十七條項目質量控制復核人員由會計師事務所根據(jù)特定業(yè)務的復核需 要 委派資深注冊會計師擔任 也可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其 他會計師事務所實施項目質量控制復核 第七十八條 會計師事務所應當制定政策和程序 保證項目質量控制復核 人員的客觀性 在確定項目質量控制復核人員時 會計師事務所應當避免下列 情形 一 由項目負責人挑選 二 在復核期間以其他方式參與該業(yè)務 三 代替項目組進行決策 四 存在可能損害復核人員客觀性的其他情形 第七十九條項目質量控制復核人員可采用以下方法進行項目質量控制復核 一 與項目負責人進行討論 二 選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核 三 復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告 尤其考慮報告是否適當 第八十條除上述方法外 會計師事務所還可以視情況需要 采用其他適當 的復核方法 例如 復核有關處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作 底稿 復核重大事項概要等 第八十一條項目質量控制復核應在出具業(yè)務報告前完成 項目組可以按照 以下程序的規(guī)定 及時向項目質量控制復核人員報送工作底稿及其他復核所需 資料 項目質量控制復核人員應及時實施復核 并向項目負責人反饋復核意見 以使重大事項在出具報告前得到滿意解決 一 在業(yè)務承接階段 項目組應向項目質量控制復核人員報送業(yè)務承接 保 持 評價表 二 在審計計劃階段 項目組應向項目質量控制復核人員報送總體審計策 略和具體審計計劃 三 在審計實施階段 項目負責人應及時與項目質量控制復核人員溝通重 大事項 對于項目組提交的重大問題請示報告 應在各級項目負責人簽署處理 意見后報送項目質量控制復核人員 四 在審計報告階段 項目組應向項目質量控制復核人員報送經過項目組 內部復核的審計工作底稿和審計報告 第八十 條項目質量控制復核人員應根據(jù)特定業(yè)務的復雜程度和出具不恰 當報告的風險 確定項目質量控制復核的范圍 復核范圍通常包括但不限于以 下方面 一 項目組實施的內部復核程序 確認各級復核程序均已得到滿意的執(zhí)行 二 復核項目組針對本業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價 確認該評 價是恰當?shù)?三 復核項目組在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施 包括 項目組對舞弊風險的評估及采取的應對措施 確認項目組做出的判斷和應對措 施是恰當?shù)?四 復核項目組做出的重大判斷 包括關于重要性和特別風險的判斷 確 認這些判斷恰當合理 五 復核項目組對存在的意見分歧 疑難問題或爭議事項進行的咨詢 確 認咨詢得出的結論是恰當?shù)?六 復核項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理 情況是恰當?shù)?七 復核項目組與管理層和治理層溝通的記錄以及擬與其溝通的事項 并 對溝通情況表示滿意 八 選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核 確 認所復核的審計工作底稿反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作 能夠支持得 出的結論 九 復核已審計的財務報表 確認已審計財務報表的編制符合企業(yè)會計準 則的規(guī)定 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況 經營成果和現(xiàn) 金流量 十 復核擬出具的審計報告 確認擬出具的審計報告措辭恰當 已按照中 國注冊會計師審計準則的規(guī)定發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖?第八十三條項目質量控制復核人員應在復核過的文件中簽署姓名及日期 在完成復核工作以后 項目質量控制復核人員應填寫項目質量控制復核核對表 并在項目發(fā)文控制表上簽署姓名及日期 參考格式見附件 21 項目質量控制 復核核對袁 第七章業(yè)務工作底稿第七章業(yè)務工作底稿 第八十四條會計師事務所業(yè)務檔案應在業(yè)務曩告日后六十天內歸檔 項目 負責人指定專人將業(yè)務工作過程中形 J E 西文件材料 紙版和電子版工作底稿 按照業(yè)務檔案目錄順序進行收集 分類 整理 形成業(yè)務檔案 第八十五條業(yè)務檔案應按單項業(yè)務整理 保存 II 果針對客戶的同一財務 信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務 出具了兩個 E 多個不同的報告 應當將其視為不同 的業(yè)務 分別將業(yè)務工作底奠歸整為業(yè)務檔案 第八十六條 業(yè)務檔案中應保存有效的審計工作底稿 已被取代的審計工 作底稿的草稿或財務報表的草稿 對不全面或初步思考的記錄 存在印刷錯誤 或其他錯誤而作廢的文本以及重復的文件記錄等不應保存在業(yè)務檔案中 第八十七條 保存在業(yè)務檔案中的業(yè)務承接 保持 評價表 業(yè)務約定書 總體審計策略 具體審計計劃 業(yè)務咨詢情況表 意見分歧解決表 審計報告 計小結 項目復核核對表 項目質量控制復核核對表 項目發(fā)文控制表等文件 必須為經過適當簽字批準后的文件 第八十八條 業(yè)務檔案中還應包括分析表 核對表 詢證函回函 管理層 聲明書 有關重大事項的往來信件 包括電子郵件 對被審計單位文件記錄的 摘要或復印件 項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄 項目組成 員獨立性聲明書 與其他人士 如其他注冊會計師 律師 專家等 的溝通文件 試算平衡表 調整分錄匯總表 未更正錯報匯總表等工作底稿 第八十九條業(yè)務檔案可分為永久性檔案和當期檔案 永久性檔案應與當期 檔案分開裝訂 以便更新 為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的 需要 永久性檔案中被替換下的資料也需保留 被替換下的資料應匯總在一起 與其有效的資料分開 作為單獨部分歸整在永久性檔案中 第九十條 當期檔案按照業(yè)務工作底稿索引的順序排列裝訂 永久性檔案 要編寫卷內目錄 按卷內目錄的順序整理裝訂 裝訂后的工作底稿應及時移交 檔案管理人員處存檔 任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有 檔案管理人員應按照 會計師事務所業(yè)務檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務檔案 保證業(yè)務檔案的安全 完整 第九十一條在完成業(yè)務檔案的歸整工作后 未經項目合伙人的批準 任何 人不得擅自改動業(yè)務工作底稿 第九十二條在審計報告日后 如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的 或追加的審計程序 或導致注冊會計師得出新的結論 對確需修改現(xiàn)有業(yè)務工 作底稿或增加新的業(yè)務工作底稿的 應當填寫業(yè)務工作底稿修改審批表 參考 格式見附件 22 業(yè)務工作底稿修改審批表 經項目合伙人批準后方可進行 修改或增加的業(yè)務工作底稿中應記錄修改或增加業(yè)務工作底稿的人員和時間 以及復核人員和時間 例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息 相關 且 在審計報告日已經存在的事實 該事實如果被注冊會計師在審計報告 日前獲知 可能影響審計報告 第九十三條會計師事務所及其人員應對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密 除以下情況外 不得將業(yè)務工作底稿及包含的信息提供給第三方 參考格式見 附件 23 業(yè)務檔案內部借闥審批單 一 取得客戶的書面授權 二 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定 會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù) 以及向監(jiān)管機構