固定資產(chǎn)教案

1 第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)初始計量方式 固定資產(chǎn)初始計量方式 P74 1 外購 買價 進(jìn)口關(guān)稅 其他 2 自行建造 料 工 費(fèi) 3 投資者投入 投資合同約定的價值 4 接受捐贈 提供有關(guān)憑據(jù)的 沒提供有關(guān)憑據(jù)的 5 盤盈 固定資產(chǎn)賬面價值 固定資產(chǎn)賬戶期末余額 賬面余額 累計折舊賬戶期末余額 凈值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶期末余額 凈額 第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算 一 購入取得固定資產(chǎn)的核算一 購入取得固定資產(chǎn)的核算 1 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 實(shí)際成本實(shí)際成本 買價買價 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 途中保險費(fèi)途中保險費(fèi) 增值稅增值稅 進(jìn)口關(guān)稅等進(jìn)口關(guān)稅等 例 1 某企業(yè)購入設(shè)備一套 買價 50000 元 增值稅 8500 元 運(yùn)雜費(fèi) 300 元 包裝費(fèi) 200 元 設(shè)備已到 不需要安裝 直接投入使用 款項(xiàng)以支票支付 借 固定資產(chǎn) 50500 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 8500 貸 銀行存款 59000 2 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 實(shí)際成本實(shí)際成本 買價買價 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 途中保險費(fèi)途中保險費(fèi) 進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 安裝過程中應(yīng)計入成本的料工費(fèi)安裝過程中應(yīng)計入成本的料工費(fèi) 例 2 08 年 2 月 13 日乙公司購入一臺需要安裝的設(shè)備 取得增值稅專用發(fā)票上注明價款元 增值稅 44200 支付運(yùn)輸費(fèi) 3000 元 款項(xiàng)以銀行存款支付 安裝時領(lǐng)用原材料一批 價值 24200 元 購進(jìn)該批 原材料時支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為 4114 元 應(yīng)付安裝工人工資為 4800 元 另用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用 8000 元 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 2 月 25 日 安裝完畢 交付使用 要求 編制相關(guān)的會計分錄 1 購入時 借 在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 44200 貸 銀行存款 2 安裝時 借 在建工程 37000 貸 應(yīng)付職工薪酬 4800 原材料 24200 銀行存款 8000 3 達(dá)到使用狀態(tài)時 借 固定資產(chǎn) 貸 在建工程 二 自行建造取得固定資產(chǎn)的核算二 自行建造取得固定資產(chǎn)的核算 P77 第三節(jié)第三節(jié) 在建工程在建工程 1 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 工程用物資成本工程用物資成本 生產(chǎn)用料成本生產(chǎn)用料成本 人工成本人工成本 資本化的借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用 應(yīng)計入成本的稅費(fèi)等 應(yīng)計入成本的稅費(fèi)等 2 自行建造取得固定資產(chǎn)的核算 自行建造取得固定資產(chǎn)的核算 1 自營方式 自營方式 1 購入工程物資時 借 工程物資 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 折余價值折余價值 原值原值 累計折舊累計折舊 或或 重置價值重置價值 估計損耗估計損耗 2 2 領(lǐng)用工程物資用于工程建設(shè)時 借 在建工程 貸 工程物資 3 發(fā)生領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 工資福利相關(guān)費(fèi)用 長期借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的資本化利息時 借 在建工程 貸 應(yīng)付職工薪酬等 原材料 應(yīng)付利息 4 建設(shè)項(xiàng)目達(dá)使用狀態(tài)時 借 固定資產(chǎn) 貸 在建工程 2 出包方式建造固定資產(chǎn) 出包方式建造固定資產(chǎn) 1 出包預(yù)付款時 2 按進(jìn)度付款結(jié)算時 借 在建工程 借 在建工程 貸 銀行存款 貸 銀行存款 3 達(dá)使用狀態(tài)時 借 固定資產(chǎn) 貸 在建工程 三 接受投資者投入固定資產(chǎn)的核算三 接受投資者投入固定資產(chǎn)的核算 1 固定資產(chǎn)實(shí)際成本 投資者各方確認(rèn)的價值 2 接受固定資產(chǎn)投資的核算 借 固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅企業(yè)接受一般納稅企業(yè)投資 應(yīng)開專用發(fā)票 貸 股本 股份制企業(yè) 實(shí)收資本 非股份制企業(yè) 資本公積 股本溢價 例 甲公司接受乙公司以一臺原值為元 已提折舊 30000 元的生產(chǎn)用設(shè)備投資 雙方確認(rèn)的價值為 60000 元 1 請編制會計分錄 2 若甲公司資本金為元 乙公司占投資比例為 5 請編制會計分錄 3 乙公司開出增值稅專用發(fā)票 價款 60000 元 增值稅為 10200 元 甲公司資本金為元 乙公司占投 資比例為 5 請編制會計分錄 1 借 固定資產(chǎn) 60000 貸 實(shí)收資本 60000 2 借 固定資產(chǎn) 60000 貸 實(shí)收資本 50000 資本公積 10000 3 借 固定資產(chǎn) 60000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 10200 貸 實(shí)收資本 50000 資本公積 20200 四 接受捐贈四 接受捐贈 借 固定資產(chǎn) 貸 銀行存款 自付的運(yùn)輸費(fèi) 包裝費(fèi)等 3 營業(yè)外收入 五 盤盈固定資產(chǎn)的核算五 盤盈固定資產(chǎn)的核算 1 固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 1 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的實(shí)際成本 市場價格 該項(xiàng)資產(chǎn)的估計損耗 2 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的實(shí)際成本 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 2 盤盈固定資產(chǎn)的核算舉例 盤盈固定資產(chǎn)的核算舉例 例 2008 年 2 月 28 日 紅星公司盤盈賬外設(shè)備一套 該設(shè)備經(jīng)估價六成新 市場價值為元 紅星公司的 賬務(wù)處理如下 1 盤盈時 借 固定資產(chǎn) 貸 待處理財產(chǎn)損溢 2 報經(jīng)審批后 借 待處理財產(chǎn)損溢 貸 營業(yè)外收入 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一 折舊一 折舊 指按確定的方法對應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?也就是對固定資產(chǎn) 因磨損而減少的價值所進(jìn)行的估計 固定資產(chǎn)使用壽命 指固定資產(chǎn)預(yù)期的使用期限或預(yù)計能提供的 工作量 二 影響折舊計提的主要因素二 影響折舊計提的主要因素 p80 1 固定資產(chǎn)原值 C 2 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量 n 3 固定資產(chǎn)凈殘值 預(yù)計殘值 預(yù)計清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)原值 凈殘值率 S 4 固定資產(chǎn)折舊的計算方法 5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 三 折舊的范圍三 折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)從時間和空間兩大標(biāo)準(zhǔn)來確定固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)從時間和空間兩大標(biāo)準(zhǔn)來確定固定資產(chǎn)折舊的范圍 從時間標(biāo)準(zhǔn)來判斷 一般應(yīng)按月提取折舊 1 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊 從下月起計提折舊 2 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊 從下月起不計提折舊 從空間標(biāo)準(zhǔn)來判斷 1 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊 2 土地不提折舊 3 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不提折舊 4 已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不提折舊 5 處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊 6 提前報廢的固定資產(chǎn) 不再補(bǔ)提折舊 7 已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)應(yīng)開始提折舊 8 其他自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊 我國我國 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 中可供企業(yè)選擇的折舊方法主要有 中可供企業(yè)選擇的折舊方法主要有 1 平均年限法 平均年限法 2 工作量法 工作量法 3 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法 4 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法 例 例 2008 年年 3 月月 15 日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備 50000 元 增值稅元 增值稅 8500 元 當(dāng)日投入使用 預(yù)元 當(dāng)日投入使用 預(yù) 計使用年限計使用年限 5 年 預(yù)計凈殘值率年 預(yù)計凈殘值率 4 請計算 請計算 2008 年應(yīng)提折舊額 年應(yīng)提折舊額 年折舊額年折舊額 50000 1 4 5 19600 元元 月折舊額月折舊額 50000 1 4 60 1600 元元 2008 年應(yīng)提折舊額年應(yīng)提折舊額 1600 9 14400 元元 4 折舊的核算折舊的核算 計提折舊時 按固定資產(chǎn)使用部門 核算如下 借 管理費(fèi)用 行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 銷售費(fèi)用 銷售部門固定資產(chǎn)折舊 其他業(yè)務(wù)成本 出租用固定資產(chǎn)折舊 貸 累計折舊 例 根據(jù)以下資料計算固定資產(chǎn)折舊并填表 資料 某企業(yè) 9 月份固定資產(chǎn)變動情況如下 1 基本生產(chǎn)車間報廢機(jī)器一臺 原值 50000 元 2 廠部購入小汽車一輛 價值為 60000 元 3 新建一座基本生產(chǎn)車間并交付使用 價值元 4 基本生產(chǎn)車間購入不需安裝的設(shè)備一套 價值元 5 廠部拆除舊辦公樓一幢 原值元 6 將原基本生產(chǎn)使用的倉庫空置不再使用 原值元 7 將基本生產(chǎn)車間的一臺設(shè)備轉(zhuǎn)為不需用 原值元 固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表 年 10 月 使用部門上月計提 折舊額 月分類折舊 率 本月增加固定 資產(chǎn)折舊額 本月減少固定 資產(chǎn)折舊額 本月應(yīng)提 折舊額 基本生產(chǎn)車間 房屋150000 3150016500 機(jī)器設(shè)備45000 55002504750 企業(yè)管理部門 房屋50000 36004400 運(yùn)輸設(shè)備 3000 5300600 合計24800230085026250 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 5 一 固定資產(chǎn)減少 一 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 借 長期股權(quán)投資 轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的帳面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 累計折舊 投出固定資產(chǎn)已提折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備 貸 固定資產(chǎn) 投出固定資產(chǎn)的賬面原價 銀行存款 支付的相關(guān)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)支付的相關(guān)稅金 例 達(dá)森公司將閑置未用的一臺數(shù)控車床向甲公司投資 該設(shè)備賬面原值為 140 000 元 已提折舊 53 250 元 雙方同意按 86750 元確認(rèn)投資額 達(dá)森公司未對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 此項(xiàng)投資也未發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi) 則達(dá)森公司應(yīng)作如下分錄 甲公司應(yīng)作如下分錄 借 長期股權(quán)投資 86 750 累計折舊 53 250 貸 固定資產(chǎn) 140 000 二 盤虧的固定資產(chǎn) 例 達(dá)森公司在固定資產(chǎn)清查中 盤虧舊發(fā)電機(jī)一臺 其賬面原值 5 800 元 累計已提折舊 1 700 元 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 1 報經(jīng)批準(zhǔn)前 根據(jù) 固定資產(chǎn)盈虧報告表 上所列的原值和已提折舊 作如下分錄 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 4 100 累計折舊 1 700 貸 固定資產(chǎn) 5 800 2 報經(jīng)批準(zhǔn)后 作核銷的分錄如下 借 營業(yè)外支出 4 100 貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 4 100 6 二 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 一 核算程序 一 核算程序 二 出售 三 報廢 報廢分正常報廢和非正常報廢 提前報廢 四 毀損 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 出售出售報廢報廢毀損毀損 舉例舉例 達(dá)森公司出售一幢閑置未用的車間 設(shè)備原價元 已提折舊元 按協(xié)商 價元收款 同時用銀行存款支付拆 卸費(fèi)用 1 20000 元 適用營業(yè)稅率 5 達(dá)森公司倉庫因遭受暴雨襲 擊而損壞 經(jīng)批準(zhǔn)報廢轉(zhuǎn)入 清理 該倉庫原值 100 000 元 已提折舊 88 000 元 用 銀行存款支付清理費(fèi)用 800 元 殘料變價收入價款 2 000 增值稅額 340 元 并收 到保險公司的賠款 10 000 元 1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清 理理 借 固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 固定資產(chǎn) 2 發(fā)生清理費(fèi)用 發(fā)生清理費(fèi)用 借 固定資產(chǎn)清理 貸 銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 非本單位人員不通過此科目核算 3 出售收入和殘料 出售收入和殘料 等的處理等的處理 借 銀行存款 貸 固定資產(chǎn)清理 借 銀行存款 原材料 貸 固定資產(chǎn)清理 4 計交稅費(fèi) 計交稅費(fèi) 不動 產(chǎn)按售價計交營業(yè)稅 銷售自己使用過的其 他固定資產(chǎn)計交增值 稅 借 固定資產(chǎn)清理 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交增值稅 銷 應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費(fèi)附加 無 5 收到賠款 收到賠款 借 其他應(yīng)收款 銀行存款 貸 固定資產(chǎn)清理 6 清理損益的處理 清理損益的處理 發(fā)生收益 借 固定資產(chǎn)清理 貸 營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 3 5 1 2 43 5 1 2 4 發(fā)生損失 借 管理費(fèi)用 籌建期間 1 2 4 3 51 2 4 3 5 7 營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 生產(chǎn)經(jīng)營正常損失 營業(yè)外支出 非常損失 自然災(zāi)害 貸 固定資產(chǎn)清理 企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按簡易辦法依 4 征收率減半征 收增值稅 2 自 2009 年 1 月 1 日起 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn) 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅 1 納稅人銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按照適用稅率征收增值稅 2 2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人 銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按照 4 的征收率減半征收增值稅 第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義一 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義 指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的修理費(fèi)用 更新改造支出等 指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的修理費(fèi)用 更新改造支出等 二 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求二 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求 企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) 規(guī)定 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命 或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高 或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低 則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值 其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額 除此以外的后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 不再通過預(yù)提或待攤的 方式核算 企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)資本化 還是費(fèi)用化 在具體實(shí)務(wù)中 對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出 通常的處理方法如下 1 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用 生產(chǎn)用或管理用的 計入管理費(fèi)用 銷售部門用 計入銷售費(fèi)用 經(jīng)營出租的 計入其他業(yè)務(wù)成本 2 固定資產(chǎn)改良支出 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值 其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收 回金額 3 如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良 或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起 則企業(yè)應(yīng)按上 述原則進(jìn)行判斷 其發(fā)生的后續(xù)支出 分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費(fèi)用 4 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 符合上述原則可予資本化的 應(yīng)當(dāng)在 固定資產(chǎn) 科目下單設(shè) 固定資產(chǎn)裝修 明細(xì)科目核算 并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi) 采用合理的方法單獨(dú)計提折舊 如果在下次裝修時 該 項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的 固定資產(chǎn)裝修 明細(xì)科目仍有余額 應(yīng)將該余