項目六無形資產(chǎn)核算ppt課件.ppt

INTANGIBLEASSETS Chapter6 無形資產(chǎn)核算 6 任務(wù)一無形資產(chǎn)認(rèn)知 無形資產(chǎn)認(rèn)知 一 無形資產(chǎn)的概念與特征二 無形資產(chǎn)的內(nèi)容三 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 一 無形資產(chǎn)的定義 特征 不具有實物形態(tài) 具有可辨性 屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 2006 將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外 因此 對于不可辨認(rèn)的商譽 本章暫不討論 可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) 例題 判斷題 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn) 包括可辨認(rèn)非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 正確答案 答案解析 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 如商譽不屬于無形資產(chǎn) 二 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 土地使用權(quán) 無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 在土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本 三 無形資產(chǎn)確認(rèn)條件 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 無形資產(chǎn)確認(rèn)條件 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 任務(wù)二無形資產(chǎn)取得核算 無形資產(chǎn)取得 一 外購無形資產(chǎn)二 內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)三 投資者投入的無形資產(chǎn)四 其他方式取得的無形資產(chǎn)五 土地使用權(quán)的處理 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量 無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn) 取得無形資產(chǎn)的成本 無形資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額 借方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本 累計攤銷 處置無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的攤銷 貸方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額 2010年2月5日 甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán) 另支付相關(guān)稅費90萬元 為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品 甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元 展覽費15萬元 上述款項均用銀行存款支付 甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為 萬元 A 1800B 1890C 1930D 1905 例題 一 外購無形資產(chǎn) 因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù) 如果使用了該項專利技術(shù) 甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提高20 銷售利潤率增長15 為此 甲公司從乙公司購入一項專利權(quán) 按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付 實際支付的價款為300萬元 并支付相關(guān)稅費1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元 款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 例題 借 無形資產(chǎn) 價 稅費 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 一 外購無形資產(chǎn) 例題 單選題 甲公司為增值稅一般納稅人 2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權(quán) 另支付相關(guān)稅費120萬元 為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品 甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元 該專利權(quán)預(yù)計使用5年 預(yù)計凈殘值為零 采用直線法攤銷 假設(shè)不考慮其他因素 2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為 萬元 A 2160B 2256C 2304D 2700 正確答案 B 答案解析 為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品 甲公司發(fā)生廣告宣傳費應(yīng)計入當(dāng)期損益 2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值 購入時的入賬價值 累計攤銷 2700 120 2700 120 5 2256 萬元 一 研究階段支出與開發(fā)階段支出的區(qū)分 開發(fā)階段支出 研究階段支出 無法區(qū)分 計入當(dāng)期損益 滿足條件確認(rèn)無形資產(chǎn) 計入當(dāng)期損益 二 內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本 由可直接歸屬于該資產(chǎn)所有必要支出組成 二 內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量 可直接歸屬成本包括 開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料 勞務(wù)成本 注冊費 在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷 以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出 科目設(shè)置 三 內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出 通過 研發(fā)支出 科目歸集 類似固定資產(chǎn)中 在建工程 科目 研發(fā)支出 計入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項目 研發(fā)支出 費用化支出 資本化支出 發(fā)生全部研發(fā)費用支出 包括費用化支出和資本化支出 轉(zhuǎn)入 無形資產(chǎn) 或轉(zhuǎn)入 管理費用 借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)的研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出 按 費用化支出 和 資本化支出 進行明細(xì)核算 內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算 借 研發(fā)支出 費用化支出研發(fā)支出 資本化支出貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 借 管理費用貸 研發(fā)支出 費用化支出 借 無形資產(chǎn)貸 研發(fā)支出 資本化支出 研發(fā)支出 資產(chǎn)負(fù)債表日 開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化 計入當(dāng)期損益 例題 判斷題 企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的 應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本 例題 單選題 某企業(yè)研發(fā)一項非專利技術(shù) 共發(fā)生研發(fā)支出250萬元 其中研究階段支出160萬元 開發(fā)階段支出90萬元 其中符合資本化條件的支出為80萬元 假定研發(fā)成功 則該非專利技術(shù)的入賬價值為 萬元 A 90B 80C 250D 240 例題 單選題 2014年8月1日 某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù) 當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬元 其中 費用化的金額650萬元 符合資本化條件的金額150萬元 8月末 研發(fā)活動尚未完成 該企業(yè)2014年8月應(yīng)計入當(dāng)期利潤總額的研發(fā)支出為 萬元 A 0B 150C 650D 800 例題 例題 單選題 2013年3月1日 某企業(yè)開始自行研發(fā)一項非專利技術(shù) 2014年1月1日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 該非專利技術(shù)研究階段累計支出為300萬元 均不符合資本化條件 開發(fā)階段的累計支出為800萬元 其中不符合資本化條件的支出為200萬元 不考慮其他因素 企業(yè)該非專利技術(shù)的入賬價值為 萬元 A 800B 900C 1100D 600 例題 某企業(yè)試研究開發(fā)一項新專利 發(fā)生各種研究費用100萬元 開發(fā)費用50萬 符合資本化條件 開發(fā)成功后申請專利權(quán)時 發(fā)生律師費及注冊費等5萬元 另發(fā)生廣告費3萬元 該項專利權(quán)的入賬價值為 萬元 A 55B 58C 155D 158 例題 可關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出 下列說法中正確的有 A 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出B 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益C 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出 應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)D 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出 能確認(rèn)為無形資產(chǎn) 也可能確認(rèn)為費用 例題 例題 計算題 甲公司自行研究 開發(fā)一項技術(shù) 截止2013年12月31日 發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元 經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段 從2014年1月1日開始進入開發(fā)階段 2014年發(fā)生開發(fā)支出300000元 假定符合 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號 無形資產(chǎn) 規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件 2014年6月30日 該項研發(fā)活動結(jié)束 最終開發(fā)出一項非專利技術(shù) 甲公司應(yīng)編制如下會計分錄 例題 1 2013年發(fā)生的研發(fā)支出借 研發(fā)支出 費用化支出2000000貸 銀行存款等2000000 2 2013年12月31日 發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借 管理費用2000000貸 研發(fā)支出 費用化支出2000000 3 2014年 發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件借 研發(fā)支出 資本化支出300000 4 2014年6月30日 該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)借 無形資產(chǎn)300000貸 研發(fā)支出 資本化支出300000 投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值 不公允的除外 三 投資者投入無形資產(chǎn) 借 無形資產(chǎn)貸 實收資本資本公積 資本溢價 應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定確定 四 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并等方式取得無形資產(chǎn) 五 土地使用權(quán)的處理 自行開發(fā)建造廠房等 計入無形資產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出售房屋 計入房屋成本 外購房屋 計入固定資產(chǎn) 計入無形資產(chǎn) 合理分配 無法合理分配 賺取租金或資本增值 計入投資性房地產(chǎn) 借 無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)貸 銀行存款 土地使用權(quán)的處理 借 管理費用貸 累計攤銷 購入土地使用權(quán) 攤銷 任務(wù)三無形資產(chǎn)攤銷與減值核算 無形資產(chǎn)攤銷與減值 一 無形資產(chǎn)的使用壽命二 使用壽命有限的無形資產(chǎn)三 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 影響無形資產(chǎn)使用壽命的主要因素 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 攤銷期和攤銷方法 殘值的確定 攤銷的賬戶處理 期末計量 無形資產(chǎn)攤銷與減值 無形資產(chǎn)賬面價值 成本 累計攤銷 累計減值準(zhǔn)備使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷 年份 1 2 3 4 5 價值 無形資產(chǎn)攤銷 一 無形資產(chǎn)使用壽命 如何確定使用壽命 影響因素 1 合同性法定權(quán)利 合同性 法定期限 使用資產(chǎn)預(yù)期期限 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 二者較短 使用壽命 例 企業(yè)取得的某項實用新型專利權(quán) 法律規(guī)定的保護期限為10年 企業(yè)預(yù)計運用該項實用新型專利權(quán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來6年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 則該項實用新型專利權(quán)的預(yù)計使用壽命為6年 所以無形資產(chǎn)的取得源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 其使用壽命6年不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限10年 2 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷 以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限 3 如果按照上述方法仍無法確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的 該項無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 無形資產(chǎn) 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 參照固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 二 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 攤銷期和攤銷方法 殘值的確定 攤銷的賬戶處理 期末計量 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn) 當(dāng)月開始攤銷 當(dāng)月減少的無形資產(chǎn) 當(dāng)月不再攤銷 攤銷期和攤銷方法 攤銷方法 應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 攤銷期自無形資產(chǎn)可供使用時起 至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零 但下列情況除外 1 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn) 2 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息 并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在 殘值的確定 2016年1月1日 A公司從外單位購得一項非專利技術(shù) 支付價款5000萬元 款項已支付 估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為10年 該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn) 同時 購入一項商標(biāo)權(quán) 支付價款3000萬元 款項已支付 估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年 假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零 并按直線法攤銷 例題 累計攤銷 無形資產(chǎn)項目 處置無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的攤銷 貸方余額反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額 三 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 三 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)均應(yīng)進行攤銷 且攤銷時 應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的成本 例題 甲公司2017年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā) 2017年度投入研究費用300萬元 2018年度投入開發(fā)費用600萬元 假定均符合資本化條件 至2019年初獲得成功 并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán) 實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元 該項專利權(quán)法律保護年限為10年 預(yù)計使用年限12年 則甲公司對該項專利權(quán)2019年度應(yīng)攤銷的金額為 萬元 A 55B 66C 80D 96 某企業(yè)于2017年1月1日購入一項專利權(quán) 實際支付款項200萬元 按10年的預(yù)計使用壽命采用直線法攤銷 2018年末 該無形資產(chǎn)的可收回金額為120萬元 2019年1月1日 對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核 該無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為4年 攤銷方法仍采用直線法 該專利權(quán)2019年應(yīng)攤銷的金額為 萬元 A 15B 30C 20D 40 例題 2016年1月1日 A公司購入一項市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6000萬元 該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命 但是在保護期屆滿時 A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期 同時A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期 此外 有關(guān)的調(diào)查表明 根據(jù)產(chǎn)品生命周期 市場競爭等方面情況綜合判斷 該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值跡象的 其可回收金額低于其賬面價值的 企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 無形資產(chǎn)減值的測試 四 使用壽命有限的無形資產(chǎn)的減值核算 四 使用壽命有限的無形資產(chǎn)的期末計量 計提 借 資產(chǎn)減值損失 計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值損失 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 不得轉(zhuǎn)回 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 在持有期間不需要進行攤銷 但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間必須進行減值測試 無形資產(chǎn)減值的測試 三 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 任務(wù)四無形資產(chǎn)處置核算 2015年1月1日 B公司擁有某項專利技術(shù)的成本為1000萬元 已攤銷金額為500萬元 已計提的減值準(zhǔn)備為20萬元 該公司將該項專利技術(shù)出售給C公司 取得出售收入600萬元 免征增值稅 借 銀行存款600累計攤銷500無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸 無形資產(chǎn)1000營業(yè)外收入120 例題 一 無形資產(chǎn)的出售 借 銀行存款 實得價款 累計攤銷 已提攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已提減值準(zhǔn)備 或 營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失 出售凈損失 貸 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)賬面成本 營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 出售凈收益 倒擠 某企業(yè)以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn) 地產(chǎn) 該無形資產(chǎn)原購入價450萬元 合同規(guī)定的受益年限為10年 法律規(guī)定的剩余有效使用年限為30年 轉(zhuǎn)讓時已使用4年 不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時確認(rèn)的凈收益為 萬元A 32 5B 50C 62 5D 80 例題 二 無形資產(chǎn)的出租 出租收入 借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 攤銷 借 其他業(yè)務(wù)成本貸 累計攤銷 2017年1月1日 A企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用 該專利技術(shù)賬面余額為500萬元 攤銷期限為10年 出租合同規(guī)定 承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品 必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費 假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件 例題 三 無形資產(chǎn)的報廢 借 累計攤銷 已提攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已提減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 處置非流