高速公路施工企業(yè)會計核算實務.doc

3.2.4賬務處理 工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用通過“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，進行輔助核算，按照成本項目進行明細核算。工程施工過程中所發(fā)生的間接費用通過“間接費用”科目核算。如有多個項目，應在項目間進行分配。1、材料費領用的自購材料，根據(jù)領料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費借：工程施工合同成本材料費貸：原材料2、人工費根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費等費用計入合同成本中的人工費借：工程施工合同成本人工費貸：應付職工薪酬支付職工薪酬時借：應付職工薪酬貸：現(xiàn)金3、分包工程費用(1)預付工程款根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預付款時借：預付賬款預付分包款xxx分包單位貸：銀行存款(2)分包工程驗收結(jié)算時根據(jù)與分包企業(yè)確認的結(jié)算通知單，首先根據(jù)合同協(xié)議約定扣減預付賬款，其差額確認應付的工程款借：工程施工合同成本分包工程費用貸：應付賬款應付分包款xxx分包單位預付賬款預付分包款xxx分包單位(3)支付進度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時借：應付賬款應付分包款(扣除代扣稅款)貸：銀行存款4、機械作業(yè)和機械使用費(1)使用自有施工機械和運輸設備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用等各項費用，計入“機械作業(yè)承包工程”明細科目。機械作業(yè)科目應遵循“工程施工合同成本”科目核算原則。借：機械作業(yè)承包工程貸：銀行存款應付賬款累計折舊月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工合同成本機械使用費貸：機械作業(yè)承包工程(2)上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機械作業(yè)費用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機械使用費科目。借：工程施工合同成本機械使用費貸：銀行存款應付賬款應付職工薪酬累計折舊(3)從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，支付或負擔的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目。借：工程施工合同成本機械使用費貸：銀行存款應付賬款(與外部單位往來用)其他應收款公司內(nèi)部往來(業(yè)務結(jié)算)(與獨立核算單位業(yè)務用)5、其他直接費如設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、臨時設施攤銷、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、水電費等，計入其他直接費科目。借：工程施工合同成本其他直接費貸：銀行存款應付賬款應付工程款、應付購貨款等臨時設施攤銷6、間接費用(1)項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等費用，應首先計入“間接費用”科目 借：間接費用 貸：銀行存款累計折舊應付職工薪酬(2)月末，施工間接費用應轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費科目，如果是多個項目，應按照一定比例進行分配。借：工程施工合同成本施工間接費貸：間接費用3.3工程結(jié)算業(yè)務3.3.1工程結(jié)算業(yè)務流程工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段項目經(jīng)理部每月底根據(jù)合同和xxx分包工程量清單細目、單價以及監(jiān)理工程師的指令以本月實際完成工程量編制xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單(附表10)送財務部審核。工程分包的各分包單位月底應根據(jù)本月實際完成工程量編制xxx分包月結(jié)賬單報項目經(jīng)理部審核，項目經(jīng)理部審核后送財務部門審核。財務部門對xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單和xxx分包月結(jié)賬單審核后按合同段匯總編制xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單送項目經(jīng)理部，項目經(jīng)理部報甲方審定，甲方審定后報監(jiān)理工程師審批。3.3.2證書和支付1、開工預付款，業(yè)主按開工預付款比例：合同價格(不含暫定金額)的8%分三次支付，第一次為開工預付款2%，第二次、第三次為開工預付款3%。開工預付款在工程進度達到20%之前不予扣回，在達到合同價格20%之后，分期等值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完工前3個月時扣完。2、材料、設備預付款，業(yè)主除瀝青外按材料款的75%支付材料、設備預付款，其條件是：(1)材料、設備符合規(guī)范要求并經(jīng)監(jiān)理工程師認可;(2)承包人已出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù);以及(3)材料、設備已在現(xiàn)場交貨，且存儲良好，監(jiān)理工程師認為材料、設備的存儲方法符合要求。3、中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達到工程進度20%之前時，不扣開工預付款;監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工程進度20%時，扣開工預付款。4、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標文件規(guī)定業(yè)主應支付利息，未付款額的利率按同期中國人民銀行公布的短期貸款利率(不計復利)。財務部門應設置未付款利息備查簿，備查簿要載明應付款金額、應付款日期、應付款利率、應付款利息等。6、保留金，保留金限額(合同價的5%)，期限24個月，業(yè)主在支付工程款時，在未達到保留金限額時扣留10%保留金。7、保留金退還，在整個工程缺陷責任期滿并發(fā)給缺陷責任終止證書后14天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽發(fā)保留金支付證書，將保留金退還給承包人。8、保險費支付，根據(jù)保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后支付。如果由業(yè)主統(tǒng)一與保險公司辦理上述兩項保險，則由業(yè)主扣回。9、竣工文件，在監(jiān)理工程師驗收合格后一次支付。10、施工環(huán)保費，施工環(huán)保費用每1/4工期支付總額的20%。交工證書簽發(fā)之后，支付總額的20%。11、臨時設施費，臨時用地、臨時道路工程(含臨時構(gòu)筑物)、供水、供電與排污設施按總額分期支付，建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗收合格后，支付所報總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。3.3.3賬務處理1、開工預付款支付借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：預收賬款xxx速公路有限公司2、各合同段采購材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師檢驗符合要求并出具材料、設備費用憑證或支付單據(jù)，業(yè)主支付材料、設備預付款時借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：預收賬款xxx速公路有限公司材料、設備預付款3、各項目經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時(包括分包工程)，按應結(jié)算的金額 借：應收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段4、分包單位提出辦理工程價款結(jié)算時借：工程施工合同成本分包工程費用貸：應付賬款應付分包款xxx分包單位應付賬款保留金xxx分包單位預付賬款預付分包款xxx分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達到工程進度20%之前時，在未達到保留金限額(合同價的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款工商銀行XXX合同段應收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應收賬款xxx速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工程進度20%和材料、設備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個月，在未達到保留金限額(合同價的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款工商銀行XXX合同段預收賬款xxx速公路有限公司預收賬款xxx速公路有限公司材料、設備預付款應收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應收賬款xxx速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付款，月底付款利息進行賬務處理：借：應收利息xxx速公路有限公司貸：財務費用業(yè)主支付利息時借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收利息xxx速公路有限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收賬款xxx速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支付，按6方法處理。9、將保留金退還給承包人時借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收賬款保留金xxx速公路有限公司10、支付分包單位工程款時借：應付賬款應付分包款xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段11、支付保留金時借：應付賬款保留金xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段12、合同完工時，xxx合同段工程結(jié)算科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖借：工程結(jié)算xxx合同段貸：工程施工合同成本xxx合同段工程施工合同毛利xxx合同段13、交納保險費后借：工程施工間接費用財產(chǎn)保險費貸：銀行存款工商銀行XXX合同段14、月末，將保險費分配計入有關合同成本時，借：工程施工合同成本貸：工程施工間接費用財產(chǎn)保險費15、向業(yè)主提供保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后借：應收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段16、業(yè)主支付保險費時借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收賬款xxx速公路有限公司17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗收合格后借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：工程結(jié)算xxx合同段18、施工環(huán)保費，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗收后借：應收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段19、施工環(huán)保費支付時借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收賬款xxx速公路有限公司 借：應收賬款xxx速公路有限公司貸：工程結(jié)算xxx合同段4、分包單位提出辦理工程價款結(jié)算時借：工程施工合同成本分包工程費用貸：應付賬款應付分包款xxx分包單位應付賬款保留金xxx分包單位預付賬款預付分包款xxx分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達到工程進度20%之前時，在未達到保留金限額(合同價的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款工商銀行XXX合同段應收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應收賬款xxx速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達到工程進度20%和材料、設備已用于或安裝在永久工程之中時，材料、設備預付款應從期中支付證書中扣回，扣回期不超過3個月，在未達到保留金限額(合同價的5%)扣留10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費后借：銀行存款工商銀行XXX合同段預收賬款xxx速公路有限公司預收賬款xxx速公路有限公司材料、設備預付款應收賬款保留金xxx速公路有限公司貸：應收賬款xxx速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28天內(nèi)未付款，月底付款利息進行賬務處理：借：應收利息xxx速公路有限公司貸：財務費用業(yè)主支付利息時借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收利息xxx速公路有限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)支付借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收賬款xxx速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42天內(nèi)未支付，按6方法處理。9、將保留金退還給承包人時借：銀行存款工商銀行XXX合同段貸：應收賬款保留金xxx速公路有限公司10、支付分包單位工程款時借：應付賬款應付分包款xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段11、支付保留金時借：應付賬款保留金xxx分包單位貸：銀行存款工商銀行XXX合同段12、合同完工時，xxx合同段工程結(jié)算科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖借：工程結(jié)算xxx合同段貸：工程施工合同成本xxx合同段工程施工合同毛利xxx合同段13、交納保險費后借：工程施工間接費用財產(chǎn)保險費貸：銀行存款工商銀行XXX合同段14、月末，將保險費分配計入有關合同成本時，借：工程施工合同成本貸：工程施工間接費用財產(chǎn)保險費15、向業(yè)主提供保險公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后借：應收賬款xxx速公路有限