《稅法新編》（第二版）第3章 消費(fèi)稅法

第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 一、 消費(fèi)稅的含義 消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。由于選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。 第 1節(jié) 消費(fèi)稅概述 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 二、消費(fèi)稅計(jì)稅方法 主要采用三種計(jì)稅方法。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 三、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn) 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 四、消費(fèi)稅的作用 導(dǎo)消費(fèi)方向 額地保證財(cái)政收入 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 第二節(jié) 征稅范圍和納稅人 一、征稅范圍 1. 特殊消費(fèi)品 這些消費(fèi)品若過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，因此對(duì)其征稅可以抑制消費(fèi)作用。此類消費(fèi)品包括煙、酒及酒精、鞭炮、焰火三個(gè)稅目。 2. 奢侈品和非生活需品 通過對(duì)這些消費(fèi)品征稅，可以調(diào)節(jié)消費(fèi)者的收入水平。此類消費(fèi)品包括化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具五個(gè)稅目。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 3. 高能耗及高檔消費(fèi)品 這類消費(fèi)品不僅價(jià)格較高，而且消耗大量能源，對(duì)其征稅體現(xiàn)了國家對(duì)高消費(fèi)的一種特殊調(diào)節(jié)。此類消費(fèi)品包括摩托車、小轎車兩個(gè)稅目。 通過對(duì)這類消費(fèi)品征稅，體現(xiàn)了國家對(duì)稀缺資源的保護(hù)。此類消費(fèi)品包括成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板三個(gè)稅目。 5. 具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品 為確保國家財(cái)政收入的穩(wěn)定，國家選擇對(duì)其征稅。此類消費(fèi)品包括汽車輪胎一個(gè)稅目。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 二、消費(fèi)稅納稅人 根據(jù) 消費(fèi)稅暫行條例 到規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 “ 在中華人民共和國境內(nèi) ” 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。具體介紹如下 : (1) 生產(chǎn)銷售（包括自產(chǎn)自用）應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅。 (2) 生產(chǎn)銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，以從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 (3) 委托加工除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托加工的單位和個(gè)人為納稅人。為加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡化稅收征管手續(xù)，除受托方為個(gè)人外，由受委托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。但委托加工、委托代銷金銀首飾的，受托方為納稅人。 (4) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。 自 2009年 5月 1日起，在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人也成為消費(fèi)稅的納稅人。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 第三節(jié) 消費(fèi)稅稅目和稅率 一、消費(fèi)稅稅目 按照 消費(fèi)稅暫行條例 規(guī)定， 2014年 12月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等 15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 二、消費(fèi)稅稅率 根據(jù)我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度，消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率、定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況?；谟昧看?、計(jì)量單位規(guī)范、同類產(chǎn)品價(jià)格差異不大的考慮，我國消費(fèi)稅法對(duì)黃酒、啤酒和成品油實(shí)行定額稅率；而對(duì)于大多數(shù)消費(fèi)品則選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率；對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒則實(shí)行復(fù)合稅率。 (1) 甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在 70元（不含增值稅）以上（含 70元）的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率為 56%，加 支。 (2) 乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在 70元（不含增值稅）以下的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率為 36%，加 支。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 第四節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù) 一、從價(jià)定率計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù) 采用從定價(jià)率計(jì)稅方法的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 =含增值稅的銷售額 （ 1增值稅稅率或征收率） 2）計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定 包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定。根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。這一規(guī)定與增值稅的規(guī)定相同。 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金時(shí)計(jì)稅銷售額的確定。根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度的相關(guān)規(guī)定，分為以下三種。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的中征稅。但對(duì)逾期收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取包裝物的押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅銷費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝押金，無論押金是否返還及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 發(fā)生視同對(duì)外銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額征收消費(fèi)稅。 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝消售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 （ 1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 （ 2）根據(jù) 消費(fèi)稅暫行條例 的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面的，按以下兩種方法確定銷售額。 有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收時(shí)沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤） （ 1 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 必須具備兩個(gè)條件：其一是由委托方提供原材料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料。 2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。 沒有受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 = (材料成本加工費(fèi) ) (1消費(fèi)稅稅率 ) 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以進(jìn)口商品總值為計(jì)稅依據(jù)，具體包括到岸價(jià)格，關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分內(nèi)容。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅） （1 公式中的 “ 關(guān)稅完稅價(jià)格 ” 是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 二、從量定額計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù) 1. 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定 從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品重量，容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅僅對(duì)黃酒、啤酒和成品油實(shí)行定額稅率，采用從量定額方法計(jì)稅。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 三、復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =應(yīng)稅銷售數(shù)量 定額稅率應(yīng)稅銷售額 比例稅率 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。 同時(shí)，為防止白酒行業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)避稅的目的，法律規(guī)定了白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售企業(yè)的白酒消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格不得低于銷售單位最終零售價(jià)的 70%。如果低于這一比例，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行核定征收。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 2. 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅 卷煙還要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，即在境內(nèi)從事卷煙批發(fā)的業(yè)務(wù)單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)的卷煙，按其銷售額（不含稅）征收5%的從價(jià)稅。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 第五節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 在確定了消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和相應(yīng)的適用稅率后，就可以計(jì)算納稅人的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。根據(jù) 消費(fèi)稅暫行條例 規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 現(xiàn)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率 （ 3 現(xiàn)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率 （ 3 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率銷售數(shù)量 定額稅率 （ 3 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 1. 未用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 【 例 3某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。 2013年 3月 15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額 30萬元，增值稅額 3月 20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額 算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 【 答案 】 (1)化妝品適用消費(fèi)稅稅率 30% (2)化妝品的應(yīng)稅銷售額 =30+(1+17%)=34（萬元） (3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額 =34 30% =元） 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 【 例 3某啤酒廠 2013年 4月份銷售乙類啤酒 400噸，每噸出廠價(jià)格 2800元。計(jì)算 8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 【 答案 】 (1)銷售乙類啤酒，適用定額稅率 220元 (2)應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 定額稅率 =400 220=88 000（元） 2. 用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 （ 3 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) （ 3 2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 應(yīng)當(dāng)注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 二、生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 生產(chǎn)者使用自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；如果是用于其他方面的，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。根據(jù) 消費(fèi)稅暫行條例 規(guī)定，計(jì)算公式如下。 (1) 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤） (1 （ 3 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 (2) 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） (1 （ 3 應(yīng)交稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 .（ 3 【 例 3某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本 8 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為 5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 【 答案 】 (1)組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤率） （ 1 =8 000 (1+5%) (1 =8 400 12 000（元） (2)應(yīng)納稅額 =12 000 30%=3 600（元） 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1）對(duì)于實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅款 =委托加工收回的數(shù)量 單位稅額 （ 3 （ 2）對(duì)于實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品分為以下兩種情況。 受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =同類消費(fèi)品銷售單價(jià) 委托加工數(shù)量 適用稅率 （ 3 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 .（3 （ 3）對(duì)于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品分為以下兩種情況。 受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =委托加工收回的數(shù)量 單位稅額 +同類消費(fèi)品銷售單價(jià) 委托加工數(shù)量 適用稅率 （ 3 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =委托加工收回的數(shù)量 單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 （ 3 其中： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定率稅率） /(1 （ 3 【 例 3某鞭炮企業(yè) 2013年 4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為 30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi) 4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 【 答案 】 (1)鞭炮的適用稅率 15%。 (2)組成計(jì)稅價(jià)格 =(30+4) （ 1 =40（萬元）。 (3)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅 =40 =6（萬元）。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格 和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 1. 從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） （1 （ 3 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 2. 從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 （ 3 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 3. 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 +應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 （ 3 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） （ 1 （ 3 應(yīng)當(dāng)注意的是，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。 【 例 3某商貿(mào)公司， 2013年 7月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為 90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅 18萬元。假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為 10%。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 【 答案 】 (1)組成計(jì)稅價(jià)格 =(90+18) (1 =120（萬元） (2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額 =120 10% =12（萬元） 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 第六節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 1. 出口貨物勞務(wù)消費(fèi)稅退（免）稅政策 （ 1）適用消費(fèi)稅退（免）稅政策的出口貨物范圍 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 （ 2）消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。 屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額； 屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量； 屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。 （ 3）消費(fèi)稅退稅的計(jì)算 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù) 比例稅率 +從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù) 定額稅率 （ 3 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 2. 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率或單位稅額的規(guī)定 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù) 消費(fèi)稅暫行條例 所附 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 執(zhí)行。這是退（免）消費(fèi)稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅是按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 3. 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分為以下兩種情況處理。 （ 1）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 =出口貨物的工廠銷售額 稅率 （ 2）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款 =出口數(shù)量 單位稅額 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 第七節(jié) 消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠 一、消費(fèi)稅的稅額減征 根據(jù) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)低污染排放小汽車減征消費(fèi)稅的通知 （財(cái)稅 200026號(hào)），對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車，按照法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額減征 30的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅減征額的計(jì)算公式為： 減征稅額 =按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額 30% 應(yīng)征稅額 =按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額 第 3章 消費(fèi)稅法 稅法 【 例 3某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人， 2013年6月生產(chǎn)并銷售小轎車 300