稅法（第四章_營業(yè)稅）

重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院 陳立 稅 法 四章 營業(yè)稅 本章教學(xué)目的與要求： 隨著 “ 營改增 ” 的不斷推進(jìn)，營業(yè)稅的征稅范圍不斷縮減，最終將被增值稅所代替，退出歷史舞臺。 1、了解 “ 營改增 ” 的背景及進(jìn)程 2、了解 “ 營改增 ” 的有關(guān)稅收政策 3、了解營業(yè)稅的現(xiàn)行規(guī)定及應(yīng)納稅額的計(jì)算 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： “ 營改增 ” 的有關(guān)內(nèi)容 教學(xué)方法、手段：講授 營業(yè)稅概述 一 、 概念 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人 ， 就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 二 、 產(chǎn)生： 1791年 （ 增值稅： 1954年 三 、 特點(diǎn) 1、 征收面廣 、 稅率低且均衡 2、 按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率 3、 計(jì)稅方法簡便 、 易于為納稅人所掌握 4、 不論盈虧 ， 一般以 營業(yè)收入 作為稅基 四、作用 1、廣泛籌集財(cái)政資金 （ 1）征稅范圍 （ 2）計(jì)稅依據(jù) 2、體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 （ 1）優(yōu)惠政策 （ 2）行業(yè)差別 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 一 、 納稅義務(wù)人 勞務(wù) 提供者或接受者在境內(nèi) （ 居住地 ） 境內(nèi) 無形資產(chǎn) 接受者在境內(nèi) （ 居住地 ） 不動產(chǎn) （ 土地使用權(quán) ） 坐落地 某法國建筑公司承接廣州亞運(yùn)會場館建設(shè)，是否應(yīng)在境內(nèi)納稅？ 我國某建筑公司在非洲承包一項(xiàng)鐵路工程，是否應(yīng)在境內(nèi)納稅？ 美國福特公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給長安公司，是否應(yīng)在境內(nèi)納稅？ （已改征增值稅） 境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)定 是指應(yīng)稅服務(wù) 提供方或者接受方在境內(nèi) 。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （提供者和發(fā)生地均在境外） 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)； 境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)； 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 二 、扣繳義務(wù)人 1、 概念：稅法規(guī)定 ， 在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時 ， 某些單位和個人負(fù)有代扣代繳 、 代收代繳營業(yè)稅款的義務(wù) ，這些單位和個人即是稅法確定的扣繳義務(wù)人 。 2、 扣繳義務(wù)人的確定 境外單位 或個人 非居民 境內(nèi)經(jīng) 營機(jī)構(gòu) 代理人 受讓方（發(fā)包方） 或購買方 未設(shè)立 經(jīng)營機(jī)構(gòu) 納稅人 扣繳義務(wù)人 稅目和稅率 一、 稅目： 3類 9項(xiàng) 、提供應(yīng)稅勞務(wù)： 7項(xiàng) （ 1） 交通運(yùn)輸業(yè)（已改征增值稅） 陸路運(yùn)輸 水路運(yùn)輸 航空運(yùn)輸 管道運(yùn)輸 裝卸搬運(yùn) （ 2）建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) （ 3）金融保險業(yè) 貸款 融資租賃（已改征增值稅） 金融商品轉(zhuǎn)讓 金融經(jīng)紀(jì)業(yè) 郵政儲蓄業(yè)務(wù) （ 4） 郵電通訊業(yè)（已改征增值稅） （ 5）文化體育業(yè) （會議展覽、廣播影視已 “ 營改增 ” ） （ 6）娛樂業(yè) （ 7）服務(wù)業(yè) 代理業(yè)（部分營改增） 旅店業(yè) 飲食業(yè) 旅游業(yè) 倉儲業(yè) 租賃業(yè)（有形動產(chǎn)租賃） 廣告業(yè) 其他服務(wù)業(yè) 部分行業(yè) “ 營改增 ” 2、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （ 部分已 “ 營改增 ” ） 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 、 自然資源使用權(quán) 3、 銷售不動產(chǎn) 以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股 ， 不征收營業(yè)稅；投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán) ， 也不征稅 。 思考：如何利用投資行為對銷售不動產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃 ？ 視同發(fā)生應(yīng)稅行為： 單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈與他人 自建建筑物后銷售 二、 稅率 1、 3%：建筑業(yè) 、 文體業(yè) 2、 5%：金保業(yè) 、 服務(wù)業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 、 銷售不動產(chǎn) 3、 5 幅度稅率 ） ：娛樂業(yè) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一 、 計(jì)算方法：應(yīng)納稅額營業(yè)額 稅率 二 、 營業(yè)額的確定 、 一般規(guī)定：按全額征稅 某酒店承辦酒席 價格： 1000元 /桌 服務(wù)費(fèi)： 10% 成本： 600元 /桌 營業(yè)額 = 1000 + 100 = 1100元 全部價款 + 價外費(fèi)用 2、具體規(guī)定 （ 1）建筑業(yè) 分包或轉(zhuǎn)包： （ 按余額征稅 ） 營業(yè)額工程的全部承包額付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款 建筑 、 修繕 、 安裝工程： （ 混合銷售行為 ） 營業(yè)額工程勞務(wù)款原材料 、 設(shè)備價款其他物資和動力價款 （ 不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款 ） 裝飾工程 ： 清包工形式 營業(yè)額向客戶實(shí)際收取的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 不含客戶自行采購的材料和設(shè)備價款 自建行為和將不動產(chǎn)無償贈與他人： 核定營業(yè)額 （ 2）金融保險業(yè) 按全額征稅 營業(yè)額貸款利息收入（包括各種加息、罰息等） 按差額征稅 本期營業(yè)額賣出價買入價 注意 賣出價、買入價均是指原價 以股票、債券的購入價減去持有期間取得的紅利收入 （ 3）文化體育業(yè)：演出 按余額征稅 營業(yè)額全部票價收入或包場收入付給提供演出場所的單位、演出公司經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用 例、某歌舞團(tuán)與演出公司簽訂協(xié)議，由演出公司承辦一場大型演出，地 點(diǎn)選擇在市區(qū)某體育館，三方商定： (1)支付體育館場租 20萬元，由體 育館負(fù)責(zé)售票； (2)支付演出公司經(jīng)紀(jì)費(fèi) 10萬元； (3)門票收入共 100萬 元。請計(jì)算各方應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 (1)歌舞團(tuán)應(yīng)按文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅 (100 3 (2)體育館取得場租收入應(yīng)按租賃業(yè)納稅， 20 5 1萬 (3)演出公司應(yīng)按代理服務(wù)業(yè)納稅， 10 5 （ 4）娛樂業(yè) 營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用 某歌舞廳 201 年 7月門票收入 1萬元，點(diǎn)歌費(fèi)收入 5萬元，煙酒和飲 料銷售收入 12萬元，服務(wù)人員工資支出 電費(fèi)及購貨支 出 歌舞廳當(dāng)月應(yīng)納多少營業(yè)稅？ 應(yīng)納營業(yè)稅（ 1 5 12） 20 （ 5）服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)： 境內(nèi)：營業(yè)額收取的旅游費(fèi)替旅客支付的費(fèi)用 境外：營業(yè)額全程旅游費(fèi)付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi) 例、 2011年 5月，某旅行社組織甲、乙兩個旅游團(tuán)。甲團(tuán)是境內(nèi)團(tuán)， 30人，向每人收取費(fèi)用 3000元。在旅行中旅行社為每人支付交通費(fèi) 800元，食宿費(fèi) 1000元，門票費(fèi) 600元。乙團(tuán)是境外團(tuán)， 40人，向每 人收取費(fèi)用 6600元。在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)芈糜喂窘訄F(tuán)，旅行社按 協(xié)議支付給境外旅游公司費(fèi)用 164000元。計(jì)算旅行社 2010年 5月應(yīng) 納營業(yè)稅稅額。 應(yīng)納營業(yè)稅 甲團(tuán)：（ 3000 800 1000 600） 30 5 900元 乙團(tuán) ：（ 6600 40 164000） 5 5000元 （ 6）銷售購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán) 營業(yè)額全部收入購置或受讓原價 銷售抵債的不動產(chǎn)或土地使用權(quán) 營業(yè)額全部收入不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價 （按差額征稅） （ 7）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額 例、 201 年 1月某房地產(chǎn)公司將自己新建的房屋出售，房屋工程成本為 1200萬元，成本利潤率為 15%，銷售額為 1800萬元，計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。 自建行為應(yīng)納營業(yè)稅 =1200 (1+15%)/(1 3%=銷售行為應(yīng)納營業(yè)稅 =1800 5%=90萬元 應(yīng)納營業(yè)稅 =0= 稅收優(yōu)惠 一、起征點(diǎn)（同增值稅） 起征點(diǎn)：征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到 規(guī)定數(shù)額的，就其 全部數(shù)額 征稅。 免征額：征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到 規(guī)定數(shù)額的，只就 減除后的剩余部分 征稅。 自 2011年 11月 1日起，營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度調(diào)整為： 按期納稅的，為月營業(yè)額 5000 按次納稅的，為每次 (日 )營業(yè)額 300 二、稅收優(yōu)惠規(guī)定 1、 營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定的免稅項(xiàng)目 育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù) 殘疾人員個人提供的勞務(wù) 教育勞務(wù) 農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù) 文化、宗教場所的門票收入 2、其他規(guī)定 稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn) 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 房地產(chǎn)銷售、建筑業(yè)、租賃業(yè)：采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 二、納稅期限 5日、 10日、