國(guó)外稅收征管的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒.doc

國(guó)外稅收征管的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒2.5.1完善的稅收法制保障2.5.1.1稅收法定主義的涵義與要求自1981年“以法治稅”的概念提出，這個(gè)口號(hào)我們己經(jīng)提了許多年。所謂依法治稅，是指在依法治國(guó)的前提和條件下，通過(guò)稅收法治建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。而依法治稅的根本思想，就是稅收法定主義。稅收法定主義的價(jià)值性含義并不是納稅主體依法納稅或征稅主體依法征稅，而是社會(huì)成員對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的同意。在法治和代議制背景下，合法性體現(xiàn)的稅收民主化被歸結(jié)為稅收法律化。社會(huì)成員的納稅義務(wù)來(lái)自于自己制定的法律。政府的征稅權(quán)力來(lái)自于社會(huì)成員所制定的法律的授予。因而，國(guó)家設(shè)立和實(shí)施稅收制度必須取得社會(huì)成員的理解，使其直接或間接地參與稅收決策，從而加深對(duì)稅法的理解和遵從，這正是稅收法秩序的出發(fā)點(diǎn)和歸宿(鄭勇，2002)。在英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、新加坡、日本等國(guó)，關(guān)于稅收事項(xiàng)的憲法性規(guī)范中，國(guó)家課稅權(quán)的法律基礎(chǔ)處于突出的位置。稅收法定主義是根源于同意的基本成分，社會(huì)成員的同意權(quán)是作為國(guó)家課稅權(quán)的對(duì)立面而顯現(xiàn)的。社會(huì)契約論和公共選擇理論都強(qiáng)化了對(duì)同意理念的認(rèn)識(shí)結(jié)論。以洛克為代表人物的社會(huì)契約論是以社會(huì)契約為核心理念對(duì)政府權(quán)力的合法性進(jìn)行邏輯性的論證。洛克認(rèn)為，生而平等的人們?yōu)榭朔白匀粻顟B(tài)”的種種不便而進(jìn)入政治社會(huì)。政治社會(huì)的成員服從政府統(tǒng)治權(quán)威的唯一合法理由是統(tǒng)治權(quán)威來(lái)自人們的契約同意。社會(huì)契約既授予政府以統(tǒng)治權(quán)威又規(guī)定政府統(tǒng)治權(quán)威應(yīng)受到有效地制約。在理想的政治社會(huì)中，社會(huì)成員與政府都須遵守社會(huì)契約，稅收是私有財(cái)產(chǎn)享受政府保護(hù)的社會(huì)成員所支付的代價(jià)。雖然利益交換決定了政府課稅的必要，然而其合法性是建立在社會(huì)成員或其代表所表示的“大多數(shù)的同意”之上，因而政府的課稅權(quán)與社會(huì)成員財(cái)產(chǎn)權(quán)之間形成了平衡。以經(jīng)濟(jì)分析方法為工具的公共選擇理論主要研究集體決策的過(guò)程和結(jié)構(gòu)。其代表人物布坎南從“經(jīng)濟(jì)人”的基本假定和個(gè)人主義、經(jīng)濟(jì)人理性與政治交換的研究路徑出發(fā)，認(rèn)為公共物品的提供決定了政府存在的必要，因?yàn)樽鳛楣参锲返闹刃蚓哂蟹桥潘院头歉?jìng)爭(zhēng)性等特性，需要在一致同意的基礎(chǔ)上組成政府以提供公共物品。公共物品的特性構(gòu)成了集體選擇成立政府的理由，而公共物品的提供則是在以同意為基礎(chǔ)的憲法規(guī)則的約束下進(jìn)行。布坎南主張實(shí)行財(cái)政立憲，主要內(nèi)容即是稅收立憲，作為財(cái)政具體形態(tài)的稅收和支出意味著資源在私人部門與公共部門間的轉(zhuǎn)移從而存在著合理界限的問(wèn)題，其數(shù)量是否合適應(yīng)按照納稅人-受益人一投票人的偏好進(jìn)行決定。而政府?dāng)U張和失誤的現(xiàn)實(shí)表明了投票人的偏好并未得到真實(shí)顯示，從而應(yīng)對(duì)稅收和支出進(jìn)行立憲限制。在社會(huì)契約論和公共選擇理論中，同意均是其理論主張中的基本理念。授予政府權(quán)力的社會(huì)契約經(jīng)由同意而達(dá)成，成立政府以提供公共物品的基礎(chǔ)在于同意，稅收課征則來(lái)自于社會(huì)成員的同意，同意構(gòu)成了三者“共同的分母，以從不同的角度為稅收國(guó)家的歷史存在提供合法性成分。對(duì)于國(guó)家而言，擁有課稅權(quán)并不意味著權(quán)力就是一切。課稅權(quán)的基礎(chǔ)是同意提供的合法性。這就決定了稅收課征的實(shí)施雖以強(qiáng)制力為依托，但強(qiáng)制力的實(shí)現(xiàn)是例外的。由此立場(chǎng)出發(fā)，稅收是基于社會(huì)成員同意的非強(qiáng)制而非基于國(guó)家暴力的強(qiáng)制，從而稅收法律關(guān)系的“基本和中心的關(guān)系仍為債務(wù)關(guān)系”，即國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行納稅義務(wù)的金錢債權(quán)關(guān)系。稅收是基于合法性而對(duì)社會(huì)成員財(cái)產(chǎn)權(quán)利的侵犯，依稅收法定主義，其合法性建立于社會(huì)成員或其代表而非政府的判斷之上。財(cái)產(chǎn)權(quán)利因“沒(méi)有財(cái)產(chǎn)就沒(méi)有自由”而具有基本權(quán)利的價(jià)值，政府經(jīng)由課稅權(quán)對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的合法限制必須取得被限制者同意。而在政府收入體系欠缺憲法規(guī)范制約的情形下，稅收或收費(fèi)的生命力取決于國(guó)庫(kù)的需要而非社會(huì)成員的同意。因此，稅收法定主義經(jīng)由稅收法律化裝置所體現(xiàn)的稅收民主價(jià)值要求在稅法規(guī)范的制定中提高社會(huì)成員的參與度，從而使課征稅收最大限度地獲得社會(huì)成員的合作。因?yàn)椤霸谝粋€(gè)自由的國(guó)家里，每個(gè)人都被認(rèn)為具有自由的精神，都應(yīng)該由自己來(lái)統(tǒng)治自己，所以立法權(quán)應(yīng)該由社會(huì)成員集體享有?！本哂兄黧w性意識(shí)的浙江大學(xué)博士學(xué)位論文社會(huì)成員參與稅法規(guī)范的制定，使稅法規(guī)范體現(xiàn)同意的基本價(jià)值而獲得其主動(dòng)性地自發(fā)遵守。這正是在以獨(dú)立性的個(gè)體構(gòu)成為特征的社會(huì)結(jié)構(gòu)中稅法規(guī)范成為生活現(xiàn)實(shí)的關(guān)鍵。英國(guó)和日本通過(guò)稅法公布和實(shí)施之間的慣例性的時(shí)差設(shè)置，使社會(huì)成員得以進(jìn)行充分討論。英國(guó)稅法的正式實(shí)施時(shí)間一般在其公布后的下一個(gè)財(cái)政年度。日本稅法的變動(dòng)修改也提前一年或更長(zhǎng)時(shí)間予以公布。美國(guó)則通過(guò)稅收立法中聽(tīng)證程序的設(shè)計(jì)來(lái)吸取各方意見(jiàn)，其稅法方案提出后須由眾議院和參議院的財(cái)稅委員會(huì)在提交表決前分別舉行公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)證期間有著相關(guān)行政機(jī)構(gòu)、利益集團(tuán)代表和專家等各界人士的參與。因此，在稅收法律化的過(guò)程中，社會(huì)成員的參與度在相當(dāng)程度上衡量著稅收國(guó)家合法性的強(qiáng)弱。行政參與過(guò)強(qiáng)、社會(huì)成員參與過(guò)弱的直接后果使社會(huì)成員認(rèn)為課稅是國(guó)家的需要而非自身的需要，從而對(duì)稅法的實(shí)施更多地采取不合作乃至敵視的態(tài)度(鄭勇，2002)。對(duì)于公共財(cái)政問(wèn)題來(lái)說(shuō)，在法治社會(huì)中，政府行為的法治化有著關(guān)鍵性的意義，而政府行為法治化也是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所根本決定的?！八接胸?cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”觀念及其法律制度的形成，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本性的集中體現(xiàn)，然而，沒(méi)有征稅所形成的財(cái)政收入，就沒(méi)有政府為市場(chǎng)提供的公共服務(wù)，因而市場(chǎng)不能不同意與允許政府征收一定的稅款，但政府征稅畢竟是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的否定與侵犯，是直接違背市場(chǎng)本性的，因此必須對(duì)財(cái)政收入的范圍、規(guī)模和過(guò)程予以嚴(yán)格的限制和約束。西方的市場(chǎng)是通過(guò)將政府的財(cái)政行為納入法治化軌道做到這點(diǎn)的。財(cái)政法治使得市場(chǎng)通過(guò)法律手段，既賦予政府以必不可少的財(cái)政收入，又基本上限制了政府取得非分財(cái)力的企圖;既同意政府的非市場(chǎng)活動(dòng)，又將其限制在一定的規(guī)模與范圍之內(nèi)(張馨，1999)。納稅人能否依法納稅，征稅人能否依法征稅，在相當(dāng)程度上，取決于作為用稅人的政府能否有效用稅。如果納稅人看到自己繳納的稅款被用到不該用的地方去了，或者在使用過(guò)程中“打水漂”了，納稅人的納稅行為肯定會(huì)因此而扭曲，相應(yīng)地，征稅人的征稅工作也肯定會(huì)因此而受阻(高培勇，2002)。所以，用稅人的用稅理念和用稅行為，不僅對(duì)納稅人的納稅理念和納稅行為，而且對(duì)征稅人的征稅理念和征稅行為，都有著重大影響，因此依法治稅必然要求政府行為的法治化。在稅法的實(shí)施中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以政府代理人的身份而行使具體的課稅權(quán)，因此又稱征稅人。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)組織收入的強(qiáng)調(diào)和實(shí)踐表達(dá)了以國(guó)庫(kù)利益為基點(diǎn)的選擇，而過(guò)分地偏向國(guó)庫(kù)利益則構(gòu)成了稅收行政主義現(xiàn)實(shí)中非法定現(xiàn)象的重要根源，當(dāng)課稅權(quán)的行使以獲取收入而非保障權(quán)利為最高理念時(shí)，收入計(jì)劃而非稅法規(guī)范就成為了稅收行政合法性的標(biāo)準(zhǔn)。而由稅收法定主義出發(fā)對(duì)稅收行政的衡量是以依法征稅為主旨展開(kāi)的，稅收法定性要求決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)作為合格的執(zhí)法者和合格的守法者的雙重價(jià)值(鄭勇，2002)。因此，從完整的稅收法定主義的要求來(lái)分析，納稅人在與國(guó)家之間的稅收法律關(guān)系中擁有的權(quán)利應(yīng)該包括以下三個(gè)方面:(1)同意和不同意國(guó)家征稅的權(quán)力;(2)批準(zhǔn)國(guó)家對(duì)稅收的用途;(3)對(duì)國(guó)家使用稅款的監(jiān)督權(quán)。2.5.2全面的稅源監(jiān)控所謂稅源監(jiān)控，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各種方式，最大限度地掌握應(yīng)征稅源的規(guī)模和發(fā)展情況。有效的稅源監(jiān)控是減少稅收不遵從的基礎(chǔ)。美國(guó)具有相當(dāng)發(fā)達(dá)的稅收信息系統(tǒng)。任何交易、收入和支出，稅務(wù)局都可以根據(jù)唯一的納稅人識(shí)別號(hào)收集到資料，納稅人的股息、紅利、利息、傭金、特許權(quán)使用費(fèi)、工薪、津貼、代扣稅額等等稅務(wù)局也都有記錄，幾乎無(wú)所不包。而且根據(jù)法律規(guī)定，任何類型的公司、企事業(yè)單位都有義務(wù)按照規(guī)定向稅務(wù)當(dāng)局提供資料。資料來(lái)源不同，就使得稅務(wù)當(dāng)局能夠據(jù)以相互比較印證，也使得納稅人不敢輕易造假。加拿大的稅務(wù)部門對(duì)納稅人收入的監(jiān)控、預(yù)扣、預(yù)繳的數(shù)據(jù)資料，以及申報(bào)的數(shù)據(jù)資料一經(jīng)發(fā)生隨時(shí)輸入電腦，納稅人在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)獲得的所得收入以及不同的應(yīng)稅項(xiàng)目的原始資料都記錄在電腦中，隨時(shí)可以查找，這樣的原始資料至少要保存6年。尤其是個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目和納稅過(guò)程的記錄、核對(duì)計(jì)算、查詢等征收管浙江大學(xué)博士學(xué)位論文理工作全部由電腦完成，在電腦監(jiān)控下，納稅人很難逃稅(財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組，2000e)O在我國(guó)，2002年10月巧日，中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則開(kāi)始實(shí)施，其內(nèi)容增加了稅務(wù)信息共享、強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算、控制企業(yè)周轉(zhuǎn)、嚴(yán)格稅務(wù)登記制度、推行“稅眼”監(jiān)控、實(shí)行群眾監(jiān)督等征管措施，它從制度上加強(qiáng)了稅源監(jiān)管的力度，也發(fā)出了我國(guó)稅收征管體制開(kāi)始轉(zhuǎn)型的信號(hào)。目前，金稅工程的三期正在醞釀之中，它將覆蓋所有的稅種和所有的征管環(huán)節(jié)，并與有關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，從而解決二期工程中存在的一些隱患和不足。三期建設(shè)完成后，還可能進(jìn)行四期、五期的建設(shè)。而所謂的“銀稅工程”也在擬議中?！般y稅工程”是銀行系統(tǒng)的信息聯(lián)網(wǎng)，它是“金稅工程”的延伸，當(dāng)稅務(wù)與銀行的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以監(jiān)控納稅人的收支和交易情況，從而達(dá)到稅源監(jiān)控的目的。今后，稅收、銀行、工商、行政等部門都實(shí)現(xiàn)信息化共享，組成真正的“電子政府”。而據(jù)新浪網(wǎng)2002年12月22日轉(zhuǎn)載南方日?qǐng)?bào)的消息，在廣州召開(kāi)的“稅控收款機(jī)規(guī)范國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)研討會(huì)”討論了稅控收款機(jī)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)、信息產(chǎn)業(yè)部科技司、國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司以及稅控收款機(jī)標(biāo)準(zhǔn)工作組50多家成員單位和工作組組長(zhǎng)單位廣東京粵商用技術(shù)有限公司參加，該標(biāo)準(zhǔn)有望2003年出臺(tái)。未來(lái)推廣的稅控收款機(jī)將和目前使用的手機(jī)一樣，內(nèi)部有一張CPU卡，插入攜帶密碼的稅控卡和用戶卡，卡上存有商戶名稱和密碼，這樣在每筆交易的同時(shí)交易的數(shù)額都會(huì)被記錄進(jìn)卡里，而用戶無(wú)法改動(dòng)，稅務(wù)部門可以通過(guò)讀卡查實(shí)交易總數(shù)額，杜絕逃稅漏稅的現(xiàn)象。而在以后網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)時(shí)，未來(lái)的程控收款機(jī)將與網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，稅務(wù)部門可以在辦公室里監(jiān)控交易，依額征稅。實(shí)際上，從1997年起，50多家企業(yè)在一些地方開(kāi)展了稅控收款機(jī)的試點(diǎn)，但由于各企業(yè)的稅控系統(tǒng)互不兼容，稅務(wù)部門無(wú)法使用統(tǒng)一的系統(tǒng)分析、處理相關(guān)數(shù)據(jù)。為此，出臺(tái)稅控收款機(jī)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司副司長(zhǎng)范堅(jiān)介紹說(shuō):國(guó)家可以通過(guò)管錢、人和發(fā)票來(lái)征稅，由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家金融市場(chǎng)完善，可以通過(guò)銀行等環(huán)節(jié)嚴(yán)控，但是目前在中國(guó)只能通過(guò)管理發(fā)票解決?，F(xiàn)在企業(yè)法人中建立企業(yè)戶口的大約有八九成，而個(gè)體工商戶登記在冊(cè)的只有大約1/3，造成大量稅收流失。范司長(zhǎng)表示，國(guó)家將采取強(qiáng)制辦法推行，而且會(huì)采用發(fā)票抽獎(jiǎng)、獎(jiǎng)勵(lì)索要發(fā)票的方式鼓勵(lì)消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票。目前在上海、北京、福州、南昌、石家莊等地稅務(wù)部門為鼓勵(lì)消費(fèi)者索要發(fā)票而開(kāi)展的有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，臺(tái)灣早在上個(gè)世紀(jì)80年代的稅制改革時(shí)就已實(shí)行，結(jié)論是該措施對(duì)價(jià)內(nèi)稅較有效，而對(duì)增值稅這種價(jià)外稅收效甚微。因?yàn)樵趦r(jià)內(nèi)稅政策下，稅收己經(jīng)包括在商品銷售價(jià)格中，無(wú)論是否使用發(fā)票，消費(fèi)者都付同一個(gè)價(jià)格;而在價(jià)外稅政策下，銷售商得到的實(shí)際商品價(jià)格是以消費(fèi)者取得的發(fā)票金額扣除稅收后的價(jià)格，如果消費(fèi)者不索要發(fā)票，就不需要負(fù)擔(dān)稅收，如果索要發(fā)票，就要支付不含稅價(jià)格加稅收的費(fèi)用，在微乎其微的中獎(jiǎng)幾率和看得見(jiàn)的“實(shí)惠”價(jià)格之間，并非所有的消費(fèi)者都愿意選擇發(fā)票，商家和消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)，他們相互合作逃避營(yíng)業(yè)稅和公司所得稅對(duì)各自都有很大的好處。統(tǒng)一發(fā)票制度不能有效地消除人們?cè)谒枚惡蜖I(yíng)業(yè)稅方面普遍的偷漏稅問(wèn)題，并給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人造成很重的管理負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，企業(yè)在銷售時(shí)有不開(kāi)具發(fā)票的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樗鼈兲颖芄舅枚惲x務(wù)的愿望甚于逃避繳納營(yíng)業(yè)稅，不開(kāi)具發(fā)票時(shí)這兩種稅都不會(huì)支付，這對(duì)企業(yè)是個(gè)很大的逃稅刺激(林傳，2001)?？梢钥吹剑瑢?shí)現(xiàn)全面的稅源監(jiān)控不僅需要稅收、銀行、工商、行政等部門及浙江大學(xué)博士學(xué)位論文企業(yè)多方面的協(xié)調(diào)與配合，在監(jiān)控手段的技術(shù)實(shí)現(xiàn)上也需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間。并且，以發(fā)票形式進(jìn)行稅源監(jiān)管在管理上還存在相當(dāng)大的漏洞。2.5.3有效的源泉扣繳制度和預(yù)付暫繳制度對(duì)于個(gè)人所得稅，許多國(guó)家主要采用源泉扣繳制，如加拿大、比利時(shí)、意大利等都在稅法中明確規(guī)定，對(duì)工資、薪金實(shí)行源泉扣繳;英國(guó)對(duì)個(gè)人的公債利息所得、工資所得和公司股息所得實(shí)行源泉扣繳;澳大利亞除實(shí)行“隨薪預(yù)提”制度外，還規(guī)定那些通常使用現(xiàn)金支付雇員薪金的行業(yè)(如建筑業(yè))，必須對(duì)根據(jù)合同所取得的勞務(wù)款項(xiàng)按來(lái)源預(yù)提稅收，即實(shí)行所謂的“指定支付”制。對(duì)于公司所得稅，許多國(guó)家一般采用以自行申報(bào)為基礎(chǔ)的分期預(yù)付暫繳、年終結(jié)算申報(bào)的課征方法。如美國(guó)規(guī)定，所有公司都必須自行預(yù)估所得額及暫繳額、按季分期繳納稅款。預(yù)估時(shí)，一般以上年度應(yīng)納稅額為預(yù)估基礎(chǔ)，如果預(yù)估暫繳納稅低于本年度應(yīng)繳稅款額的80%，就對(duì)低估部分加征短估金(賈紹華，2002)。有國(guó)外學(xué)者還對(duì)預(yù)付暫繳稅款制度進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，認(rèn)為如果規(guī)定預(yù)付稅款額以高于實(shí)際稅款額的比例先行繳納而在年終時(shí)再匯算清退，會(huì)有助于激勵(lì)納稅人提高稅收遵從的程度，促使其認(rèn)真記錄和保存會(huì)計(jì)資料。2.5.4周到的稅務(wù)咨詢、輔導(dǎo)與宣傳活動(dòng)許多國(guó)家的稅務(wù)部門都設(shè)有專為納稅人的稅務(wù)咨詢服務(wù)，如咨詢電話、稅收指南和手冊(cè)、網(wǎng)上稅收教程等。為了使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，一些國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局還利用一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織廣泛、深入、有效的全方位稅法宣傳工作，增強(qiáng)納稅人良好的納稅意識(shí)。例如，日本在稅務(wù)署專設(shè)總務(wù)課負(fù)責(zé)稅務(wù)教育和廣播宣傳，在地方建立由稅務(wù)局和教育界共同組成的“稅務(wù)教育促進(jìn)協(xié)議會(huì)”，除通過(guò)報(bào)紙、電視、廣播等大眾傳播媒介進(jìn)行宣傳外，還印刷各種張貼畫、海報(bào)來(lái)宣傳，有關(guān)稅法書刊的發(fā)行量也非常大。為引起社會(huì)各界的廣泛重視，每年n月開(kāi)展全國(guó)性的聲勢(shì)浩大的稅法宣傳周活動(dòng)。2.5.5實(shí)行區(qū)別化的納稅信用等級(jí)管理運(yùn)用不同的納稅申報(bào)表，增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)。如日本為鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)實(shí)申報(bào)所建立的藍(lán)色申報(bào)制度，韓國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行綠色申報(bào)制度等。我國(guó)也從2002年下半年起開(kāi)始實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定管理辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人遵守稅收法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況的評(píng)估，確定其納稅信譽(yù)等級(jí)，按照納稅信譽(yù)高低將納稅人分為A、B、C三級(jí)，并實(shí)施分級(jí)管理。浙江省國(guó)稅局出臺(tái)的企業(yè)納稅信譽(yù)等級(jí)管理辦法規(guī)定，被評(píng)為A級(jí)納稅人的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)給納稅信譽(yù)A級(jí)資格證書，省國(guó)稅局將在辦稅服務(wù)廳設(shè)置A級(jí)納稅人服務(wù)窗口，專門受理A類納稅人的涉稅事宜，免除納稅人當(dāng)年的稅務(wù)登記證年檢、增值稅一般納稅人資格年檢和各類檢查。此外，對(duì)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的A級(jí)納稅人，在出口退稅指標(biāo)允許的前提下，將優(yōu)先辦理出口退稅。對(duì)于連浙江大學(xué)博士學(xué)位論文續(xù)兩年被確認(rèn)為A級(jí)納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在第三年直接確定為A級(jí)納稅人，并免除以后兩年的日常檢查。A級(jí)納稅人的評(píng)定采取企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的方式，一年確認(rèn)一次(田裕、應(yīng)建勇，2002)。2.5，6專業(yè)化的稅務(wù)審計(jì)稅務(wù)審計(jì)專業(yè)化和社會(huì)化。各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都建立了稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專門的稅務(wù)檢查人員。另外，各國(guó)還通過(guò)諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及其他類似的社會(huì)化的專業(yè)組織進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。稅務(wù)審計(jì)程序化。很多國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)都是按一定程序進(jìn)行的。如美國(guó)審計(jì)程序包括納稅申報(bào)表的選擇與分類、納稅申報(bào)表的審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)結(jié)果的處理三個(gè)階段。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象選擇的現(xiàn)代化。為了使稅務(wù)審計(jì)對(duì)象選擇更科學(xué)，各國(guó)一般都通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行。如美國(guó)計(jì)算中心掌握著納稅人的任何交易和收支來(lái)源資料，當(dāng)納稅人自行申報(bào)材料與之不符時(shí)，即被確定為審計(jì)對(duì)象。英國(guó)、日本則運(yùn)用抽樣方法，通過(guò)電腦對(duì)若干關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷逃稅疑點(diǎn)，從而確定審計(jì)對(duì)象。2.5.7嚴(yán)厲的稅收懲罰通過(guò)嚴(yán)厲的稅收懲罰措施促使公眾形成高度自覺(jué)的納稅意識(shí)，是一些國(guó)家和地區(qū)防止稅收流失的成功經(jīng)驗(yàn)。稅收懲罰措施一般包括經(jīng)濟(jì)懲罰和刑事懲罰兩類。美國(guó)公司納稅人逾期申報(bào)，按應(yīng)繳稅額的5一25%罰款;對(duì)拒絕稅務(wù)人員審計(jì)的行為，每次罰款500美元;對(duì)查處的偷稅不但要收回所偷稅款及利息，而且要處以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。在法國(guó)，對(duì)于偷漏稅者通過(guò)法院可以禁止逃稅者繼續(xù)從事其職業(yè)或吊銷其駕車執(zhí)照;對(duì)于偷漏稅情節(jié)較重的，罰款數(shù)額少則5000法郎，多至25萬(wàn)法郎，還要判處1一5年的有期徒刑，對(duì)有明顯欺詐行為或再犯者，罰款金額為1.5萬(wàn)法郎至70萬(wàn)法郎不等，并判處4一10年有期徒刑。公職人員、財(cái)會(huì)人員違犯稅法，不僅要受到嚴(yán)肅的紀(jì)律處分，而且不得作為候選人參加地方和國(guó)家選舉，情節(jié)嚴(yán)重者還將被剝奪5一10年的公民權(quán)。企業(yè)違犯稅法者，其違法事實(shí)將刊登在法官指定的報(bào)刊或政府公報(bào)上，并在期所在市鎮(zhèn)的廣告櫥窗和企業(yè)大門外張貼3個(gè)月，不僅讓其名譽(yù)掃地，還要臨時(shí)禁止期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照(時(shí)間最長(zhǎng)為3年)，并在10年內(nèi)禁止得到國(guó)家公共工程的訂單(財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組，2002)。2.5.8高素質(zhì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及政府對(duì)其進(jìn)行的有效管理作為中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理，是聯(lián)系納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁和紐帶。在美國(guó)、加拿大、法國(guó)、日本等國(guó)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)非常發(fā)達(dá)，政府對(duì)稅收中介的管理也比較有效。如日本在二戰(zhàn)后按肖普勸告精神建立了以個(gè)人所得稅、法人稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅為主的稅制，并對(duì)全部直接稅的征收實(shí)行申報(bào)繳納制度，使企業(yè)和個(gè)人的申報(bào)納稅業(yè)務(wù)大幅度增加，出現(xiàn)了普遍聘請(qǐng)稅務(wù)代理士的局面，而1927年頒布的稅務(wù)代理士法對(duì)從業(yè)者的資格、管理方面并不健全，因而于1951年頒浙江大學(xué)博士學(xué)位論文布了稅理士法對(duì)稅理士的職責(zé)、業(yè)務(wù)、資格及組織管理等方面進(jìn)行比較詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)稅理士、稅理士會(huì)及其聯(lián)合會(huì)進(jìn)行有效監(jiān)督與管理，并于1980年又對(duì)該法進(jìn)行了修改。2.5.9健全的社會(huì)信用體系一個(gè)健全的社會(huì)信用體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的推動(dòng)劑。如果每一個(gè)市場(chǎng)的參與人都清楚地知道自己每一次的