短期經(jīng)營決策講義課件(ppt 59頁).ppt

第五章短期經(jīng)營決策 一 學(xué)習(xí)目的及要求通過本章的學(xué)習(xí) 應(yīng)熟練掌握貢獻(xiàn)毛益法 差量分析法 相關(guān)成本法和成本無差別點(diǎn)分析法在生產(chǎn)決策中應(yīng)用 重點(diǎn)掌握不同決策方案下差量成本 機(jī)會(huì)成本 專屬成本等相關(guān)成本的內(nèi)容與計(jì)算方法 掌握生產(chǎn)最有批量的確定方法 二 本章的主要內(nèi)容1 產(chǎn)品品種決策 主要包括新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 虧損產(chǎn)品決策 接受特殊定價(jià)決策 產(chǎn)品是直接出售還是深加工決策 零件是外購還是自制決策等 2 生產(chǎn)組織決策3 存貨決策分析 4 產(chǎn)品定價(jià)決策 5 1產(chǎn)品品種決策 產(chǎn)品品種決策是生產(chǎn)決策的主要內(nèi)容 主要包括 新產(chǎn)品開發(fā)決策 生產(chǎn)何種產(chǎn)品 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策 自制還是外購決策 產(chǎn)品是否深加工決策 特殊定價(jià)追加訂貨決策 一 新產(chǎn)品開發(fā)決策 決策要點(diǎn) 1 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中 如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本 且業(yè)務(wù)量未知可以用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 如果已知業(yè)務(wù)量 可以采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法進(jìn)行決策 法 見教材P153例6 3 2 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中 如果有關(guān)方案均涉及追加專屬成本 機(jī)會(huì)成本 業(yè)務(wù)量已知 可用剩余貢獻(xiàn)毛益總額法 相關(guān)損益分析法或差別損益分析法 例2 某企業(yè)原來只生產(chǎn)D產(chǎn)品 年產(chǎn)量為2000臺(tái) 單價(jià)400元 單位變動(dòng)成本為250元 該企業(yè)想充分利用剩余的甲材料30000千克 開發(fā)一種新產(chǎn)品 初步調(diào)查 市場上可供企業(yè)選擇生產(chǎn)的產(chǎn)品有A B C三種產(chǎn)品 開發(fā)三種產(chǎn)品均須租賃專用設(shè)備 若開發(fā)A產(chǎn)品3000臺(tái) 每年需要支付租金80000元 剩余甲材料足以保證生產(chǎn) 若開發(fā)B產(chǎn)品6000臺(tái) 每年需要支付租金90000元 且需要壓縮D產(chǎn)品10 的產(chǎn)量 若開發(fā)C產(chǎn)品2500臺(tái) 每年需要支付租金35000元 且需要壓縮D產(chǎn)品15 的產(chǎn)量 其他資料如下表 試分析該企業(yè)應(yīng)開發(fā)哪一種產(chǎn)品 解 根據(jù)以上資料編制分析表 開發(fā)A產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益最大 因此應(yīng)選擇A產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā) 2000 10 400 250 30000 2000 15 400 250 45000 二 虧損產(chǎn)品的決策 虧損產(chǎn)決策是指對虧損產(chǎn)品是停產(chǎn)還是繼續(xù)生產(chǎn)或出租等決策 虧損產(chǎn)品決策要點(diǎn) 在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下 只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際總額 就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn) 在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下 只要虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際總額大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本 就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn) 例3 某公司去年的三種產(chǎn)品的損益如下表 該公司現(xiàn)在有以下四種方案可供選擇 問應(yīng)選擇哪一種方案 1 停產(chǎn)A產(chǎn)品 且其生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移 2 停產(chǎn)A產(chǎn)品 用這些生產(chǎn)能力生產(chǎn)B產(chǎn)品 可使產(chǎn)量增加1 3 3 停產(chǎn)A產(chǎn)品 用這些生產(chǎn)能力生產(chǎn)一種新產(chǎn)品D 該產(chǎn)品D的售價(jià)為30元 件 訂貨量為2000件 變動(dòng)成本為24000元 專屬固定成本為20000元 4 按去年方案生產(chǎn) 解 采用貢獻(xiàn)毛益總額法 1 A產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益為 40000 30000 10000元不能停產(chǎn)A產(chǎn)品 2 該方案增加的貢獻(xiàn)毛益 3 該方案增加的貢獻(xiàn)毛益 4 該方案增加的收益 0 應(yīng)選擇方案 三 自制還是外購決策 一般用差量分析法進(jìn)行決策即相關(guān)成本法 比較自制的變動(dòng)性生產(chǎn)成本與外購的成本 選擇最低即可決策是存在機(jī)會(huì)成本 如不自制可出租 應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本不論自制還是外購 共同性固定成本總要發(fā)生 因此一般不考慮共同性固定成本 決策要點(diǎn) 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件 則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本 在決策中 不應(yīng)予考慮 如果企業(yè)尚不具備自制能力 且零部件的全年需用量不確定的情況下 可采用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策 例4 設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 每年需要A零件50000個(gè) 如果外購 其單位價(jià)格為30元 該企業(yè)還有剩余生產(chǎn)能力并無其他用途 其預(yù)計(jì)的制造成本如下 直接材料15元 直接人工工資5元 變動(dòng)制造費(fèi)用5元 固定制造費(fèi)用15元 要求 1 對零件自制或外購進(jìn)行決策分析 2 設(shè)自制A零件 每年還需為此增加專屬固定成本90000元 在這種情況下 A零件是自制還是外購 3 假設(shè)該企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力不僅可用于自制A零件50000件 而且也可用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品4000件 每件可獲75元 這二者是相互排斥的 在這種情況下 零件是自制還是外購 解 1 自制的相關(guān)成本 外購的相關(guān)成本 30 50000 1500000元 應(yīng)自制 2 計(jì)算成本無差別點(diǎn) 應(yīng)零件年需要量在50000個(gè) 大于成本無差別點(diǎn)需要量18000個(gè) 所以應(yīng)選擇自制 3 自制的相關(guān)成本 外購的相關(guān)成本 30 50000 1500000元 因自制的相關(guān)成本大于外購成本 所以應(yīng)外購 四 半成品 或聯(lián)產(chǎn)品 直接出售或進(jìn)一步加工決策 半成品是否深加工的決策 是指企業(yè)對于那種既可以直接出售 又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策 半成品在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的全部成本 無論變動(dòng)還是固定 都是非相關(guān)成本 無須考慮 決策的關(guān)鍵是看半成品進(jìn)一步加工的增加收入是否超過進(jìn)一步加工的成本 無論何種情況下的決策 半成品成本均屬于沉沒成本 決策中不予考慮 只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本 一般用差量分析法 例5 某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品3500件 其單位變動(dòng)成本為4元 單價(jià)8元 固定成本為12000元 如果把甲半成品進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品 單位售價(jià)為16元 但需要追加單位變動(dòng)成本4元 追加固定成本14000元 若不進(jìn)一步加工 可將投資在其固定成本的資金購買債券 每年可獲債券利息3000元 要求作出甲半成品是直接出售還是深加工后再出售 解 應(yīng)差別損益為負(fù) 所以應(yīng)立即出售 相關(guān)收入相關(guān)成本增加變動(dòng)成本專屬成本機(jī)會(huì)成本 16 3500 56000310003500 4 14000140003000 3500 8 280000000 28000 31000 差別損益 3000 課堂練習(xí) 某企業(yè)每年生產(chǎn)1000件半成品 其單位完全成本為18元 單位固定成本為2元 甲半成品的單價(jià)為20元 企業(yè)目前已具備將80 的甲半成品深加工為乙產(chǎn)品的能力 但每深加工一件半成品需要追加5元的變動(dòng)加工成本 乙產(chǎn)品的單價(jià)為30元 假定加工過程中產(chǎn)品的廢品率為1 要求 在以下不相關(guān)情況下作出甲半成品是否需要深加工 1 深加工能力無法轉(zhuǎn)移 2 深加工能力可用于承攬零星加工業(yè)務(wù) 預(yù)期可獲得貢獻(xiàn)毛益4000元 3 深加工能力無法轉(zhuǎn)移 需追加5000元專屬成本 可使深加工能力達(dá)到100 并使廢品率降低為零 解 1 相關(guān)收入相關(guān)成本增加變動(dòng)成本 277604000800 5 4000 2000000 77604000 差別損益 3760 30 800 99 200 20 27760 應(yīng)差別損益為正 所以應(yīng)深加工 解 2 相關(guān)收入相關(guān)成本增加變動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本 277608000800 5 40004000 20000000 77608000 差別損益 240 30 800 99 200 20 27760 應(yīng)差別損益為負(fù) 所以應(yīng)立即出售 解 3 相關(guān)收入相關(guān)成本增加變動(dòng)成本專屬成本 30000100001000 5 50005000 20000000 1000010000 差別損益 0 30 1000 30000 應(yīng)差別損益為零 所以出售和深加工都行 五 特殊價(jià)格追加訂貨的決策 特殊定價(jià)是指低于正常價(jià)格甚至低于單位制造成本的價(jià)格 追加訂貨通常是指在計(jì)劃執(zhí)行過程中 由購買單位臨時(shí)性提出的額外訂貨任務(wù) 即正常業(yè)務(wù)以外的訂貨 特殊價(jià)格追加訂貨的決策是指在正常經(jīng)營過程中 是否按排特殊價(jià)格追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所做出的決策 決策的要點(diǎn) 情況一如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 且不需要追加專屬成本 在這種情況下 只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨 情況二如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 但需要追加專屬成本 在這種情況下 只要追加訂貨方案的貢獻(xiàn)毛益大于追加專屬成本 就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨 情況三如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力 剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 且不需要追加專屬成本 此時(shí) 只要 追加貢獻(xiàn)毛益 剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本 就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨 情況四追加訂貨量大于的剩余生產(chǎn)能力 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 不需要增加專屬成本 則追加貢獻(xiàn)毛益 沖擊正常業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)成本 就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨 情況五追加的訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力 剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 并需要追加專屬成本 此時(shí) 追加貢獻(xiàn)毛益 機(jī)會(huì)成本 機(jī)會(huì)成本 專屬成本 則可接受 追加訂貨沖擊正常業(yè)務(wù)量的收益 剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的收入 增加設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 設(shè)備的租賃費(fèi) 違約金等 例6 某企業(yè)原生產(chǎn)甲產(chǎn)品 年生產(chǎn)能力為10000件 每年有35 的剩余生產(chǎn)能力 正常銷價(jià)格為60元 有關(guān)資料如下表所示 要求 在以下不相關(guān)情況下 作出是否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策 1 現(xiàn)有一用戶提出訂貨3000件 每年定價(jià)45元 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 追加訂貨不需要追加專屬成本 2 現(xiàn)有一用戶提出訂貨3500件 每年定價(jià)48元 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 追加訂貨需要購置一臺(tái)設(shè)備 年增加固定成本2000元 3 現(xiàn)有一用戶提出訂貨4000件 每年定價(jià)47元 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 4 現(xiàn)有一用戶提出訂貨5000件 每年定價(jià)56元 接受訂貨需要追加專屬成本4000元 若不接受訂貨可將設(shè)備出租 可獲租金1500元 解 1 甲產(chǎn)品的變動(dòng)成本為 21 15 7 3 46元 追加訂貨價(jià)45元追加訂貨的專屬成本2000所以 應(yīng)接受追加訂貨 3 接受追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益 4000 47 46 4000元接受追加訂貨的機(jī)會(huì)成本 500 60 46 7000元 追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益 追加訂貨的機(jī)會(huì)成本所以 應(yīng)不接受追加訂貨 由于追加訂貨超過了現(xiàn)有生產(chǎn)能力 影響正常的銷售量500件的收益 4 追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益 5000 56 46 50000元追加訂貨的機(jī)會(huì)成本 1500 1500 60 46 22500元追加訂貨的專屬成本 4000元追加訂貨的相關(guān)成本 22500 4000 26500元 追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益 追加訂貨相關(guān)成本所以 應(yīng)接受追加訂貨 剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本 超過剩余生產(chǎn)能力沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)的機(jī)會(huì)成本 即減少的收益 六 剩余生產(chǎn)能力利用決策 某企業(yè)有A B C三種產(chǎn)品 資料分別為 單價(jià)25 40 50 單位變動(dòng)成本5 10 30 單位產(chǎn)品所耗機(jī)時(shí)為5 10 20 固定成本為20000 若企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)時(shí)10000 若市場三種產(chǎn)品銷量無限制 決策應(yīng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品 若市場A最大銷量為800 B最大銷量為200 C無限制 又應(yīng)如何安排生產(chǎn) 分析 就是如何利用有限的剩余閑置的機(jī)時(shí) 銷售無限制時(shí) 計(jì)算各產(chǎn)品單位機(jī)時(shí)提供邊際貢獻(xiàn)的大小來進(jìn)行排序A每件邊際貢獻(xiàn)為25 5 20 耗用機(jī)時(shí)5 單位機(jī)時(shí)邊際貢獻(xiàn)4B每件邊際貢獻(xiàn)為40 10 30 耗用機(jī)時(shí)10 單位機(jī)時(shí)邊際貢獻(xiàn)3C每件邊際貢獻(xiàn)為50 30 20 耗用機(jī)時(shí)20 單位機(jī)時(shí)邊際貢獻(xiàn)1生產(chǎn)排序?yàn)锳 B C有限制時(shí)應(yīng)考慮銷量 七 綜合案例分析 上海紅云制鞋廠生產(chǎn)一種高級室內(nèi)拖鞋 年生產(chǎn)能力為100000雙 根據(jù)銷售預(yù)測編制的計(jì)劃年度利潤表如下 其中所有管理費(fèi)用80 是固定的 計(jì)劃年度預(yù)計(jì)利潤表單位 元 年初東方賓館直接來定貨30 000雙 但只出價(jià)7 50元而且必須一次全部購買 否則不要 此項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)影響該廠在市場上的正常需要量 對此 廠長認(rèn)為對方出價(jià)低于生產(chǎn)和銷售成本 而且還影響10 000雙的正常銷售 可能造成虧損 不應(yīng)接受 生產(chǎn)科長算了一筆帳 認(rèn)為即使減少正常銷售10 000雙按7 50接受30 000雙定貨對企業(yè)還是有利的 應(yīng)接受 銷售科長認(rèn)為正常銷售量應(yīng)該保證 缺少的10 000雙可通過采取加班的辦法完成 但每雙要支付1 80元的加班費(fèi) 其他不變 生產(chǎn)科長極力反對 認(rèn)為這10 000雙肯定虧本 銷售科長堅(jiān)持認(rèn)為對企業(yè)有利 他們帶著這些問題要求會(huì)計(jì)科長回答 1 廠長的意見對嗎 2 生產(chǎn)科長的帳是怎樣算的 利潤多少 3 按銷售科長的建議 利潤多少 4 應(yīng)該采取哪種方案 5 如果加班10000雙 各方面費(fèi)用增加40000元 包括加班費(fèi) 如何決策 1 只要售價(jià)高于單位變動(dòng)成本 應(yīng)該接受 2 按生產(chǎn)科長計(jì)算增加產(chǎn)量的單位成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本合計(jì)5 625原材料4 025加工費(fèi)0 975管理費(fèi)用 3 125 20 0 625變動(dòng)銷售管理費(fèi)用合計(jì)0 200銷售人員工資0管理費(fèi)用 1 00 20 0 200全部變動(dòng)成本5 825 企業(yè)的利潤原利潤30000追加訂貨的貢獻(xiàn)毛益 30000 7 5 5 825 50250追加訂貨的機(jī)會(huì)成本 10000 10 5 825 0 5 41750增加利潤13500因此接受定貨可增加收益13500 3 按銷售科長的建議增加10000雙的成本是 增加的生產(chǎn)成本5 825加班費(fèi)1 800合計(jì)7 625付加班費(fèi)后這10000雙肯定虧本 企業(yè)的總利潤原利潤30000增加30000雙利潤 7 5 5 825 30 000 50250合計(jì)80250減 加班費(fèi)1 8 1000018000利潤合計(jì)62250 4 應(yīng)該采用銷售科長的意見 對企業(yè)利潤最大 5 如果加班費(fèi)達(dá)40000 則企業(yè)利潤為80250減40000總利潤40250可以采用方案 課后作業(yè)習(xí)題 1 某公司A B C三種產(chǎn)品資料如下 單價(jià)分別為100 80 60 單位變動(dòng)成本分別為60 50 40 單位產(chǎn)品所需工時(shí)分別為10 5 2 市場最大需求量均為10000 公司生產(chǎn)能力為100000小時(shí) 如何安排生產(chǎn) 2 某公司A產(chǎn)品目前產(chǎn)量為80000件 單價(jià)10元 銷售產(chǎn)品制造成本總額為650000 銷售費(fèi)用為120000 該公司最大產(chǎn)量可提高到110000件 銷售產(chǎn)品制造成本中包括固定成本250000 銷售費(fèi)用中包括固定成本80000 其余40000為銷售運(yùn)費(fèi) 現(xiàn)有客戶來定貨20000件 出價(jià)7 5元 但客戶自己取貨 確定是否接受 3 某公司需某零件 如自制 每件變動(dòng)成本5元 增加專屬固定成本20000 如外購5000件以內(nèi) 每件10元 5000件以上 每件7元 請做出自制還是外購決策 并說明理由4 某廠某產(chǎn)品年初計(jì)劃如下 預(yù)計(jì)銷量80000件 單價(jià)10 單位產(chǎn)品直接材料2元 直接人工2元 變動(dòng)制造費(fèi)用1元 全年固定制造費(fèi)用80000元 單位變動(dòng)推銷費(fèi)用1元 固定推銷費(fèi)用全年10000元 該廠該產(chǎn)品有生產(chǎn)能力100000件 現(xiàn)有廠家直接定貨并上門取貨30000件 每件出價(jià)7元 廠長認(rèn)為對方出價(jià)大大低于成本 而且還影響正常銷售10000 不接受 生產(chǎn)科長認(rèn)為即使減少正常銷售10000 接受定貨還是有利的 銷售科長認(rèn)為缺少的10000正常銷量可以用加班來彌補(bǔ) 但每件需支付加班費(fèi)2 1元 生產(chǎn)科長極力反對 認(rèn)為這10000件肯定虧本 分別通過計(jì)算說明廠長 生產(chǎn)科長 銷售科長的觀點(diǎn)的正確性 5 2生產(chǎn)組織決策 一 最優(yōu)生產(chǎn)批量決策1 最優(yōu)生產(chǎn)批量最優(yōu)生產(chǎn)批量 是指使生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與存儲(chǔ)成本總和最低的生產(chǎn)批量 生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 是指每批產(chǎn)品開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生成本 存儲(chǔ)成本 指為本存儲(chǔ)零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 損失 維修等費(fèi)用的總和 一種零配件分批生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決策 全年產(chǎn)量 生產(chǎn)批量 每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 日產(chǎn)量 每日耗用量 單位零配件或產(chǎn)品存儲(chǔ)成本 生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和存儲(chǔ)成本之和 例 某公司生產(chǎn) 產(chǎn)品每年需要甲零件3600件 專門生產(chǎn)甲的設(shè)備每日能生產(chǎn)30件 每日因組裝 產(chǎn)品耗用甲零件10件 每件甲零件存儲(chǔ)成本為2元 每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為25元 則最優(yōu)的生產(chǎn)批量為多少 其最優(yōu)批次為多少 年最低準(zhǔn)備成本和存儲(chǔ)成本為多少 解 最優(yōu)生產(chǎn)批次 最低成本 二 生產(chǎn)工藝決策 決策要點(diǎn) 因不涉及收入 只有成本 故采用相關(guān)成本或成本無差別點(diǎn)分析法 當(dāng)已知生產(chǎn)量 用相關(guān)成本最少的工藝為最優(yōu) 當(dāng)生產(chǎn)量不知 不知道應(yīng)采用成本無差別點(diǎn)分析法 例 某企業(yè)生產(chǎn) 產(chǎn)品 有三種加工方案可供選擇 分別為手工加工 機(jī)械加工 自動(dòng)化設(shè)備加工 各方式的