機(jī)械行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度.doc

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度 第一章 總 則 第一條 為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，按現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范北京京城機(jī)電控股有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱公司）所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合公司所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定本制度。第二條 填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，要求按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法和公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理制度等的規(guī)定執(zhí)行。第三條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第四條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。第五條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。第六條 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。第七條 企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。第八條 會(huì)計(jì)記錄的文字使用中文。第九條 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 3、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 4、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 5、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 6、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 7、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 8、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 9、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。10、企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。11、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。12、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。13、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。第十條 本制度適用于公司所屬企業(yè)、公司、控股公司及其所屬單位和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第二章 會(huì)計(jì)核算體制 第十一條 公司實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的財(cái)務(wù)管理體制。第十二條 公司各所屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本單位的會(huì)計(jì)核算，在公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度下，制定完善各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定，及時(shí)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按時(shí)上報(bào)報(bào)表。 第三章 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 第十三條 公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)建立公司整體會(huì)計(jì)核算體系，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、基礎(chǔ)工作行為規(guī)范，執(zhí)行完善會(huì)計(jì)委派制度及財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)制度，監(jiān)督財(cái)經(jīng)法規(guī)和各項(xiàng)制度的落實(shí)。第十四條 公司及所屬企業(yè)應(yīng)建立賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求；單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系等。1、按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。2、加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，按會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定建立完善各種原始記錄，健全各類賬表；填制憑證，登記賬本符合會(huì)計(jì)制度要求，做到賬實(shí)、賬證、賬表相符，數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確完整。3、嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算原則，為真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果，必須遵循客觀性、明晰性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)際成本原則以及劃分收益性支出和資本性支出的原則，為決策提供準(zhǔn)確、可靠、有用的信息。 第一節(jié) 資 產(chǎn) 第十五條 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。第十六條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第十七條 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。1、短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（l）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來(lái)戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（2）企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備用賬齡分析與個(gè)別認(rèn)定相結(jié)合的方法確定具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。3、待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)買印花稅零稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在一年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入成本、費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。4、存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本人賬。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法確定其實(shí)際成本。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后，在期未結(jié)帳前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十八條 長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。1、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付的承包利潤(rùn)、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。應(yīng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資初始投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。2、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算原則長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)接取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，作為當(dāng)期投資損益。3、企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。第十九條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)二年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。2、固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本人賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。3、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。4、企業(yè)的在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。5、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。6、企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。7、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。8企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，大修理費(fèi)用可以來(lái)用預(yù)提或待攤的方式核算。大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。9、對(duì)出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。10、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后，在期未結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等贈(zèng)款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。11、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。12、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。第二十條 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： 1、合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限。2、合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限。3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。4、如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限、法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)十年。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。第二十一條 其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)兩年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。第二節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第二十二條 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。第二十四條 預(yù)計(jì)、確認(rèn)資產(chǎn)減值的一般程序 1、企業(yè)專業(yè)人員評(píng)估企業(yè)是否存在資產(chǎn)減值跡象； 2、認(rèn)定資產(chǎn)減值對(duì)象，確定資產(chǎn)的可收回金額； 3、確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失； 4、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。第二十五條 各單位應(yīng)根據(jù)本辦法要求建立嚴(yán)格的計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的內(nèi)控制度。計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的工作要由財(cái)務(wù)部門牽頭，各專業(yè)部門配合，如收集基礎(chǔ)資料、詢價(jià)、資產(chǎn)盤點(diǎn)等，最后財(cái)務(wù)部門匯總后；作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的原始憑據(jù)。第二十六條 在計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，如果企業(yè)具備計(jì)算或預(yù)計(jì)資產(chǎn)可收回金額的能力，可自行計(jì)算，但必須保存詳細(xì)的取價(jià)資料、計(jì)算資料以備公司及有關(guān)部門檢查；如企業(yè)不具備計(jì)算或預(yù)計(jì)資產(chǎn)可收回金額的能力，可委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)出具關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的估價(jià)報(bào)告或其他專業(yè)報(bào)告。第二十七條 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資按照單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 1、上市流通的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。市價(jià)可通過(guò)查閱證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定信息披露的公開(kāi)媒體中投資項(xiàng)目在期末最后一個(gè)交易日的收盤價(jià)格。 2、非上市流通的短期投資，對(duì)于投資期即將屆滿能夠全部收回的短期投資，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于會(huì)計(jì)期末未收回的短期投資；應(yīng)當(dāng)視以下情況計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)，或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，或因經(jīng)營(yíng)不善清理整頓，歇業(yè)而非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，在證據(jù)確鑿的情況下，無(wú)論該項(xiàng)短期投資是否逾期，均應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）其他已經(jīng)逾期的短期投資，根據(jù)逾期時(shí)間長(zhǎng)短確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，具體標(biāo)準(zhǔn)如下：逾期三個(gè)月至一年（含一年）計(jì)提0；逾期一年至兩年（含兩年）計(jì)提30；逾期兩年至三年（含三年）計(jì)提50；逾期三年以上計(jì)提100。（3）沒(méi)有投資期限的短期投資，以該項(xiàng)投資自購(gòu)買之日起一年為限；超過(guò)一年視同逾期，按照上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。第二十八條 應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的收回可能性作出具體評(píng)估后，采用賬齡分析與個(gè)別認(rèn)定相結(jié)合的方法確定具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。每年年末，應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)余額分別與有關(guān)債務(wù)單位進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 1、對(duì)于采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。應(yīng)視下列情況而定：（1）對(duì)應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，金額較大、收回有困難的，結(jié)合實(shí)際情況和經(jīng)驗(yàn)計(jì)提專項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備。有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性很小如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)按有關(guān)重組方案、協(xié)議或意向預(yù)計(jì)損失金額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2、對(duì)于采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，按照下列標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提：一年以內(nèi)（含一年），按其余額計(jì)提0；一至兩年（不含一年），按其余額計(jì)提5；兩至三年（不含二年），按其余額計(jì)提15；三至四年（不含三年），按其余額計(jì)提25；四至五年（不含四年），按其余額計(jì)提50；五年以上（不含五年），按其余額計(jì)提50。采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。 3、企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目，并按本辦法第十四條規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。未到期的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按本辦法規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十九條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值（即可收回金額）低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。成本是指存貨的實(shí)際成本，當(dāng)企業(yè)采用計(jì)劃成本時(shí)存貨的實(shí)際成本是指存貨的賬面余額以及相應(yīng)材料成本差異之和?？勺儸F(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)價(jià)減去存貨成本或估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的金額。 2、企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。實(shí)務(wù)操作中距期末最近日的公告、詢價(jià)、供方報(bào)價(jià)單、市場(chǎng)交易價(jià)、評(píng)估價(jià)值、訂貨合同、國(guó)家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明等內(nèi)、外部門提供的依據(jù)均可作為可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。產(chǎn)成品單位銷售費(fèi)用的計(jì)算方法：某產(chǎn)品上年銷售費(fèi)用=（某產(chǎn)品上年銷售收入上年銷售總收入）上年銷售總費(fèi)用單位銷售費(fèi)用=某產(chǎn)品上年銷售費(fèi)用某產(chǎn)品上年銷量 3、存貨具有類似目的或最終用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 4、用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；如果材料市場(chǎng)價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變觀凈值計(jì)量。 5、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 6、當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損溢：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過(guò)期而無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 7、政策性存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。第三十條 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按投資單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)投標(biāo)準(zhǔn)。 1、有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在下列跡象，并取得確鑿證據(jù)后，以投資賬面價(jià)值與市價(jià)孰低計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。如果被投資單位上述計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)高于成本，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按被投資單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。市價(jià)持續(xù)兩年均低于賬面價(jià)值的，按照賬面價(jià)值與期末市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)以期末當(dāng)日公布的收盤價(jià)為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時(shí)公布的市價(jià)和報(bào)表的每股凈資產(chǎn)孰低計(jì)量，若低于賬面價(jià)值可以按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2、無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在下列跡象時(shí)，取得確鑿證據(jù)后應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資若采用權(quán)益法核算，原則上不計(jì)提減值準(zhǔn)備。若采用成本法核算，或雖采用權(quán)益法但通過(guò)分析被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)被投資單位可能存在重大潛虧、持續(xù)經(jīng)營(yíng)障礙或重大不確定事項(xiàng)、或有事項(xiàng)，按分析其凈資產(chǎn)可能損失的比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、長(zhǎng)期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。 1、上市流通的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)按照單項(xiàng)投資的市價(jià)與成本孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 2、非上市流通的長(zhǎng)期債權(quán)投資，投資期限即將屆滿預(yù)計(jì)能夠全部收回的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于會(huì)計(jì)期末未收回的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視以下情況計(jì)提減值準(zhǔn)備。（1）未逾期、但未按期收到債券利息的，應(yīng)分析債券發(fā)行單位的性質(zhì)及實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；（2）已經(jīng)逾期的長(zhǎng)期債權(quán)投資，根據(jù)逾期時(shí)間長(zhǎng)短確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是：逾期不超過(guò)一年（含一年）30計(jì)提；逾期一年至兩年（含兩年）計(jì)提50；逾期兩年至三年（含三年）計(jì)提80；逾期三年以上計(jì)提 100。（3）如果被投資單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)或進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序進(jìn)行清理整頓而難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，在取得相關(guān)政府批文、公告等條件下，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)投資全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、對(duì)于政府債券，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。四、如果出現(xiàn)下列情況。一般應(yīng)當(dāng)按照下列要求計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1、被投資單位已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，一般應(yīng)當(dāng)按100計(jì)提； 2、被投資單位已停止?fàn)I業(yè)的，一般應(yīng)當(dāng)按50計(jì)提； 3、連續(xù)三年不能取得被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，且無(wú)收益的，在第三個(gè)會(huì)計(jì)年度終了一般應(yīng)當(dāng)按50計(jì)提，四年及以上按100計(jì)提。五、被投資單位被工商吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)將長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損溢。第三十一條 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。二、如存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值： 1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)； 2、企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； 3、市場(chǎng)利率或市場(chǎng)的其他投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回全額大幅度降低； 4、有證據(jù)表明，固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞； 5、資產(chǎn)的使用或預(yù)計(jì)使用方法或程度已在當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或提前處置該資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響； 6、內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差等其他情形。三、對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 1、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因；已不可使用的固定資產(chǎn)； 3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 4、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。四、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。五、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。第三十二條 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的部分；應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可收回金額的確定可參照存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。二、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 1、該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； 2、該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)恢復(fù)； 3、該無(wú)形資產(chǎn)雖具有部分使用價(jià)值，但已超過(guò)法律保護(hù)期限； 4、其他足以證明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。三、存在下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)讓人當(dāng)期損溢： 1、無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； 2、某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； 3、其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。第三十三條 在建工程減值準(zhǔn)備一、企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對(duì)在建工程逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。在建工程減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程部門提供工程項(xiàng)目的預(yù)算、工程進(jìn)度、預(yù)計(jì)完工程度及有關(guān)技術(shù)管理部門鑒定資料作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。二、存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 1、除因國(guó)防等特殊原因外，在建工程停建緩建并且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；但停建當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得超過(guò)在建工程賬面價(jià)值的30。 2、所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，如工程在建期間由于技術(shù)更新、擬進(jìn)行改建或重建，致使在建工程發(fā)生減值的； 3、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況，如在建工程遭受災(zāi)害影響而部分毀損、經(jīng)技術(shù)測(cè)試無(wú)法達(dá)到設(shè)計(jì)使用要求等實(shí)際發(fā)生減值的情形。第三十四條 委托貸款減值準(zhǔn)備一、企業(yè)應(yīng)于每年年度終了對(duì)委托貸款本金進(jìn)行全面檢查，并按單項(xiàng)委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，將可收回金額低于委托貸款本金的差額，作為委托貸款減值準(zhǔn)備。二、根據(jù)委托貸款風(fēng)險(xiǎn)的歸屬，確定減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)： 1、如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機(jī)構(gòu)選擇貸款對(duì)象，并承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2、如果協(xié)議規(guī)定，由委托企業(yè)指定貸款對(duì)象，通過(guò)受托放貸金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，并由委托企業(yè)承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)視以下情況確定具體計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：（l）尚未逾期的委托貸款，在貸款期限內(nèi)；借款單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，且按期支付貸款利息的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。貸款期限內(nèi)，貸款單位不能按期支付貸款利息，應(yīng)分析貸款單位財(cái)務(wù)狀況，如有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）已經(jīng)逾期的委托貸款應(yīng)按逾期時(shí)間，確定減值準(zhǔn)備計(jì)提比例，具體標(biāo)準(zhǔn)是：逾期不超過(guò)一年（含一年）計(jì)提30；逾期一年至三年（含三年）計(jì)提50；逾期三年以上計(jì)提100。第三十五條 企業(yè)處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及進(jìn)行債務(wù)重組、非貨幣性交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。第三十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。第三十七條 如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整至以前各期；原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理。第三十八條 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。第三節(jié) 負(fù) 債 第三十九條 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。第四十條 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。本制度所稱的或有支出，是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。第四十一條 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。將于一年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，單獨(dú)反按照納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。1、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入漲價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2、企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。3、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第四節(jié) 所有者權(quán)益 第四十二條 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其余額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。第四十三條 企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入；其超過(guò)面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：1、符合增資條件并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得投資者的出資時(shí)，登記入賬。2、企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬。采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，在實(shí)際購(gòu)入本企業(yè)股票時(shí)，登記入賬。第四十四條 資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。第四十五條 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：1、法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。2、任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。3、法定公益金是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。 第五節(jié) 收 入 第四十六條 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。第四十七條 銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。第四十八條 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)： 1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。 2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 3、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定： 1、已完工作的測(cè)量。 2、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 3、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量： 1、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到制償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)斯費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。 3、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用。 第六節(jié) 成本和費(fèi)用 第四十九條 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)；費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用；商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，計(jì)算提取應(yīng)付福利費(fèi)，計(jì)入成本、費(fèi)用。第五十一條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本、費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。第五十二條 企業(yè)的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分別項(xiàng)目列示。 1、營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售 商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 2、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。第五十三條 企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。 第七節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 第五十四條 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 2、利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益戶卜占收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 3、投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。 4、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定顏補(bǔ)賬，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。 5、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分列項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 6、所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 7、凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。第五十五條 企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法核算。應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。第五十六條 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初末彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。第五十七條 可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。可供投資者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配： l、應(yīng)付優(yōu)先股股利是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先