會計案例研究分析報告.doc

會計案例分析報告姓名：仲樂樂班級：10秋會計本會計案例研究分析報告上市公司在年終進行利潤分配時，“本年稅后凈利潤”是利潤分配決策的重要依據(jù)。在新會計準則下，合并利潤表將“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤”單獨列示，指母公司這一主體對投資的子公司所應享有的凈利潤，而在母公司報表（既個別報表）中，母公司凈利潤與合并報表中“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤”所歸屬的主體是一致的。如果按新會計準則的要求，我國上市公司中，合并報表歸屬于母公司權(quán)益的凈利潤大于母公司報表凈利潤的公司占總數(shù)大約69%。在2007年的利潤分配中，以母公司的凈利潤進行分配，則上市公司可在2007年度少分配利潤，這樣侵害了股東的利益，但給上市公司保留了大量的現(xiàn)金。母公司在進行利潤分配時，是以合并報表中“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤”，還是以母公司個別報表中的凈利潤作為決策依據(jù)；是基于實質(zhì)重于形式會計原則為準繩，還是以新會計準則為依據(jù)，都是值得考慮的問題，為更深入地探討上述問題，本文選取了廣東超聲電子（000823）2007年年度報告進行案例分析。一 公司簡介 廣東汕頭超聲電子股份有限公司超聲儀器分公司，是我國最早研制和生產(chǎn)超聲儀器和換能器的廠家。產(chǎn)品的技術(shù)水平、產(chǎn)銷量居國內(nèi)領(lǐng)先地位，是我國超聲檢測儀器制造行業(yè)的龍頭企業(yè)。廣東汕頭超聲電子股份有限公司是由國家級高新技術(shù)企業(yè)、國家重點企業(yè)、廣東省工業(yè)龍頭企業(yè)之一的汕頭超聲電子（集團）公司獨家發(fā)起，以募集方式設(shè)立的股份有限公司。公司于1997年9月5日成立，同年10月8日在深圳證券交易所上市。公司設(shè)立時總股本20500萬股，對外公開發(fā)行6500萬股，經(jīng)1998年中期送股、2000年實施配股、2006年股權(quán)分置、2006年實施分紅送股以及2007年度非公開發(fā)行股票，總股本增至44043.6萬股。二廣東超聲電子案例背景廣東超聲電子(000832)在2007年的“合并報表中歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤”為10784.04萬元，而母公司的凈利潤為579.04萬元，董事會決議并獲得股東大會同意后，以2007年度“合并報表中歸屑母公司所有者權(quán)益的凈利潤”為決策依據(jù)。這樣雖然維護了股東利益，但違背了新會計準則按母公司凈利潤進行分配的要求。(一) 廣東超聲電子長期股權(quán)投資狀況超聲電子(000823)主要從事印制線路板、液晶顯示器、超聲電子儀器、超薄及特種覆銅板的研制生產(chǎn)和銷售，是國內(nèi)電子行業(yè)中技術(shù)含量高、成長性強的高新技術(shù)企業(yè)。超聲電子共有控股子公司6家，分別為印制板行業(yè)和液晶顯示器行業(yè)企業(yè)，均與其主營業(yè)務密切相關(guān)，超聲電子長期股權(quán)投資情況如圖1所示。(二) 廣東超聲電子利潤分配狀況廣東超聲電子2007年實現(xiàn)銷售收入230439萬元、銷售成本190643萬元、費用23874萬元，分別占全年計劃的97.42、97.67、99.01，較去年同期增長22.26、21.88、22.09，主要財務數(shù)據(jù)如表1所示。三廣東超聲電子利潤分配決策分析從超聲電子2007年利潤表中可以看到，合并報表中“歸屬于母公司所有者的凈利潤”為10784萬元，是母公司個別報表中凈利潤數(shù)額的17.62倍。該結(jié)果的原因主要包括：一是內(nèi)部交易抵銷處理；二是合并利潤表與母公司個別利潤表中長期股權(quán)投資核算方法的差異?；趯嵸|(zhì)重于形式的會計原則，公司最終選取以“合并報表中歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤”作為利潤分配的依據(jù)。（一）內(nèi)部交易抵銷處理影響對利潤差異原因作進一步分析，內(nèi)部交易的抵銷處理包括：內(nèi)部長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理；內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷處理；存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理；內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理以及母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理等。超聲電子控股子公司共有6家，不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方兩家，其關(guān)聯(lián)方企業(yè)均與超聲電子主營業(yè)務相關(guān)。超聲電子2007年年報中附注的第十一點“關(guān)聯(lián)方及其交易的披露”詳細披露了母公司在管理費用、產(chǎn)品銷售、材料采購等項目的性質(zhì)與金額，也就是說在其合并報表中已按照會計準則的相關(guān)要求進行抵銷處理。其中，2007年超聲電子與控股子公司并無發(fā)生內(nèi)部交易，與非控股關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易并不需要在合并報表中進行抵銷處理。參考超聲電子2006年年報，可以看出合并報表的凈利潤僅為母公司凈利潤的1.1倍。2006年報表依然按照舊的會計準則編制，合并報表與母公司報表對長期股權(quán)投資的核算方法是一致的，兩者差異主要由于內(nèi)部交易的抵銷處理而形成的。同時，比較2006年和2007年超聲電子控股子公司的關(guān)聯(lián)交易的披露情況，兩年均不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方交易。因此，可以推斷出內(nèi)部交易抵銷并不是2007年合并利潤表歸屬母公司凈利潤與母公司報表凈利潤形成差異的主要原因。(二)長期股權(quán)投資核算方法對利潤分配的影響與舊準則相比，新準則中的第2號企業(yè)會計準則一長期股權(quán)投資對于長期股權(quán)投資的核算仍采用權(quán)益法和成本法，但兩者的適用范圍發(fā)生了重大改變。除了增加對同一控制下長期股權(quán)投資的處理外，對于非同一控制下的長期股權(quán)投資，核算方法適用范圍如圖2所示。可以看出，母公司編制合并報表時，對于具有實際性控制的子公司(實質(zhì)控股大于50)的長期股權(quán)投資所采用的核算方法是權(quán)益法，即母公司按應享有子公司當年實現(xiàn)的凈利潤份額，在確認為投資收益的同時，調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價值；而母公司在編制個別報表(母公司報表)時，采用的是成本法，即按子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司應享有的部分確認投資收益，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。而舊準則中，對于具有實質(zhì)性控制的子公司，母公司無論是合并報表編制還是個別報表編制均采用權(quán)益法。這也是新舊會計準則中關(guān)于長期股權(quán)投資核算的重要變化之一。其目的是：在母公司的日常核算及其個別財務報表中對該投資采用成本法核算，可以使信息反映更加全面、充分；避免在于公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況；與國際財務報告準則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。新會計準則正是由于核算方法的不同，使得合并利潤表中“歸屬母公司所有者權(quán)益凈利潤”與母公司利潤表中的凈利潤存在較大的差異。 (三)實質(zhì)重于形式對利潤分配的影響超聲電子在2006年的利潤分配是基于合并報表中的“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤”進行分配，且在2007年度公司向十名機構(gòu)投資者定向增發(fā)5250萬股股份，募集資金3，62億元。為公司新項目實施技改提供了重要的資金保障。并承諾繼續(xù)按合并報表中“歸屬母公司所有者權(quán)益的凈利潤”進行分配，既遵循了會計的一致性原則，又堅持了實質(zhì)重于形式原則：股東利益的保障和承諾的實現(xiàn)。四廣東超聲利潤分配方案決策影響分析 公司在進行利潤分配時，應充分考慮其自身的分配能力。若為單一的企業(yè)，其當年稅后凈利潤即可反映其分配能力，但是若為企業(yè)集團，母公司分配能力則不能僅以其自身的經(jīng)營成果來衡量，這是因為企業(yè)集團中，母公司對于子公司具有實質(zhì)控制，母公司實質(zhì)上享有子公司的經(jīng)營成果，衡量其分配能力時應考慮合并后歸屬于母公司所有者的經(jīng)營成果。 (一)企業(yè)利潤分配方案決策的影響通常情況下，企業(yè)發(fā)放的股利不應超過本年稅后凈利潤，否則就需要公司累積的未分配利潤來補充。然而，當企業(yè)具有一個或以上的具有實質(zhì)控制的子公司而形成企業(yè)集團的時候，需要進行合并報表的編制。而由于新會計準則對長期股權(quán)投資的規(guī)定，若子公司年終利潤分配在母公司之后，結(jié)果使得母公司報表的凈利潤遠小于合并報表歸屬于母公司凈利潤。若完全按照法律的規(guī)定，母公司向股東分配的利潤基礎(chǔ)是母公司報表凈利潤。從經(jīng)濟實質(zhì)上來說，不能反映母公司的實質(zhì)分配能力，會對母公司股東權(quán)益造成一定的損害。 (二)廣東超聲利潤分配方案決策的影響查閱超聲電子2007年母公司股東權(quán)益變動表，發(fā)現(xiàn)在計提法定公積金時，只按照母公司凈利潤的10來進行計提，即按5790367.71元計算，并沒有將子公司的影響納入計算的基數(shù)。而2007年母公司對股東分配的利潤為64656000.00元，遠大于母公司本年稅后凈利潤5790367.71元，但是并沒有超出母公司的年初未分配利潤總額。如果單純地看母公司報表，超聲電子向股東分配的利潤顯然超出了其當年的分配能力。然而，查看同年的合并股東權(quán)益變動表，所分配的64656000.00元少于歸屬于母公司權(quán)益的凈利潤107840368.62元，約占60，比例是合理的，符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略需要。計提公積金和對股東發(fā)放股利都是對公司利潤的分配，然而兩者決定的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)卻不同，顯然是存在矛盾的。為了能遵循法律規(guī)定，同時反映母公司的實質(zhì)分