成本價(jià)孰低法.ppt

存貨探討 二 存貨之評(píng)價(jià)與估計(jì) 學(xué)生 賴冠珍系級(jí) 會(huì)計(jì)四 商業(yè)教材教法 報(bào)告大綱 一 存貨之評(píng)價(jià)成本市價(jià)孰低法其他評(píng)價(jià)方法二 存貨之估計(jì)毛利法零售價(jià)法三 存貨之表達(dá)與揭露四 相關(guān)的法令規(guī)定五 90 94年四技二?？碱}分析 一 存貨之續(xù)後評(píng)價(jià) 一般而言 在取得存貨之時(shí)通常都是按 成本 評(píng)價(jià)但自購(gòu)入而未出售直至期末存貨可能會(huì)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí) 市價(jià)下跌或損壞等情事而使其未來(lái)價(jià)值降低 所以期末時(shí)其價(jià)值應(yīng)如何入帳 即涉及評(píng)價(jià)而我國(guó)在財(cái)務(wù)準(zhǔn)則公報(bào)中對(duì)於存貨之評(píng)價(jià)則提到存貨之續(xù)後評(píng)價(jià)應(yīng)採(cǎi) 成本市價(jià)孰低法 一 成本與市價(jià)孰低法 LowerofCostorMarket 1 概念介紹意義存貨原則上應(yīng)按歷史成本評(píng)價(jià) 但在其出售之前 若因過(guò)時(shí) 市價(jià)下跌 損壞 陳舊等原因致其效用降低 顯示其未來(lái)獲利能力業(yè)已減損 則基於穩(wěn)健原則 應(yīng)將存貨金額予以沖減至較低之市價(jià) 並認(rèn)列其損失 成本之定義係指依先進(jìn)先出 後進(jìn)先出或平均法等成本流程假設(shè)決定之存貨成本 市價(jià) Market 之定義市價(jià)係指重置 製 成本replacementcost或淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值NetRealizableValue 非指銷售價(jià)格 a 淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值係指在正常情況下 存貨之估計(jì)售價(jià)減除至完工尚需投入之製造成本及銷售費(fèi)用後之餘額 即企業(yè)未來(lái)可由存貨回收之金額 b 重置 製 成本係指目前購(gòu)入 製造 相同存貨所需之成本 而非賣出價(jià)格 市價(jià)之限制 上限 Ceiling 和下限 Floor a 以重製成本為市價(jià)時(shí)上限 NRV 售價(jià) 估計(jì)完工與處分成本下限 NRV 正常利潤(rùn) 重製成本需界於上下限之間b 以淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值為市價(jià)時(shí) 不必考慮上下限問(wèn)題 中美之差異 釋例 2 決定存貨金額之程序依成本流程之假設(shè)決定存貨之成本 決定存貨之修正市價(jià) 以成本與修正市價(jià)二者之較低者為存貨評(píng)價(jià)之依據(jù) 3 市價(jià)與成本之應(yīng)用1 個(gè)別比較法IndividualItemApproach2 分類比較法MajorCategoriesApproach3 全體比較法TotalInventoryApproach 釋例 4 會(huì)計(jì)處理方法 a 直接沖銷法DirectMethod 係直接將存貨成本沖減為市價(jià)並增加銷貨成本 分錄銷貨成本xxx存貨xxxb 備抵法IndirectMethod AllowanceMethod 認(rèn)列存貨跌價(jià)損失LossDuetoMarketDeclineofInventory 並以備抵存貨跌價(jià)AllowancetoReduceInventorytoMarket 做為存貨之減項(xiàng) 分錄存貨跌價(jià)損失xxx備抵跌價(jià)損失 存貨xxx 5 成本與市價(jià)孰低法之缺點(diǎn) 存貨市價(jià)下跌時(shí) 即認(rèn)列損失 市價(jià)上漲卻不認(rèn)列利益 造成損益表處理之不一致 資產(chǎn)負(fù)債表上存貨有時(shí)按成本評(píng)價(jià) 有時(shí)按市價(jià)評(píng)價(jià) 亦造成評(píng)價(jià)之不一致 將部份損失由存貨出售年度提前至效用降低當(dāng)期認(rèn)列 一旦售價(jià)未如預(yù)期下跌 將造成前期損過(guò)於保守 而出售年度利潤(rùn)高列之現(xiàn)象 在決定存貨市價(jià)時(shí) 企業(yè)必須主觀決定正常利潤(rùn) 易操縱損益 二 其他評(píng)價(jià)方法 1 淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值法NetRealizableValueMethoda 適用場(chǎng)合 有固定市場(chǎng) 所有產(chǎn)品均能按公訂價(jià)格出售 且存貨處分成本 銷售費(fèi)用 金額不大時(shí) 如 貴金屬 經(jīng)政府保証之農(nóng)產(chǎn)品 b 利潤(rùn)係於產(chǎn)品完成時(shí)認(rèn)列而非於銷貨時(shí)認(rèn)列 與收入認(rèn)列原則不符 故僅在極少數(shù)特殊情況方適合使用 c 應(yīng)於財(cái)務(wù)報(bào)表附註中揭露該事實(shí)與使用此法之原因 2 相對(duì)售價(jià)法RelativeSalesValueMethod當(dāng)整批購(gòu)入多種商品時(shí) 應(yīng)依各商品相對(duì)之總售價(jià)比例分?jǐn)側(cè)恐〉贸杀?石油業(yè)即採(cǎi)此法 二 存貨之估計(jì) 在定期盤存制下 若遇非常因素致無(wú)法實(shí)地盤點(diǎn)存貨時(shí) 必須採(cǎi)用特殊評(píng)價(jià)以推估應(yīng)有之存貨 然而 若採(cǎi)永續(xù)盤存制 由於係逐筆銷貨立刻結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 故帳上保有詳細(xì)的進(jìn)貨 銷貨 存貨紀(jì)錄 即使遭遇重大變故 亦可得知存貨之帳面餘額 一 毛利法 運(yùn)用過(guò)去之銷貨毛利百分比 以估計(jì)本期的銷貨成本及期末存貨 適用情況 1 存貨因天災(zāi)受損且無(wú)記錄可參考時(shí) 可用毛利率法估計(jì)存貨災(zāi)害損失之金額 並作為保險(xiǎn)賠償之參考 2 編製期中報(bào)表時(shí) 但應(yīng)揭露使用毛利率法之事實(shí) 若期末盤點(diǎn)結(jié)果有重大調(diào)整亦應(yīng)揭露 3 審計(jì)人員用來(lái)驗(yàn)證帳列存貨之合理性 4 編製預(yù)算時(shí) 計(jì)算方式 1 應(yīng)有資料期初存貨成本 上期轉(zhuǎn)來(lái)本期進(jìn)貨成本 帳列或進(jìn)貨發(fā)票本期銷貨收入 帳列或銷貨發(fā)票過(guò)去若干年之平均毛利率 作必要調(diào)整平均毛利率 過(guò)去若干年銷貨毛利之和過(guò)去若干年銷貨淨(jìng)額之和 2 估計(jì)期末存貨之公式期初存貨 本期進(jìn)貨 可供銷售商品之成本本期銷貨收入 1 平均毛利率 估計(jì)銷貨成本可供銷售商品之成本 估計(jì)銷貨成本 估計(jì)期末存貨成本 3 使用之限制為估計(jì)數(shù) 不適用於正式財(cái)務(wù)報(bào)表 期中報(bào)表可用 但應(yīng)揭露 應(yīng)作之修正 若遇物價(jià)巨幅波動(dòng)等因素 應(yīng)就過(guò)去毛利率作適當(dāng)調(diào)整 若商品有多種 且其毛利率差異大時(shí) 最好分開估計(jì) 二 零售價(jià)法 零售業(yè)之成本與售價(jià)間存在一定關(guān)係型態(tài)所以用本法將本期零售價(jià)與成本間的關(guān)係來(lái)估計(jì)期末存貨而不必實(shí)地盤點(diǎn)存貨可得估計(jì)值 適用情況 1 商品種類繁多 進(jìn)出量大而頻繁之零售商 其商品之售價(jià)若係依成本配合一定之加成決定 2 不經(jīng)盤點(diǎn)而欲估計(jì)淨(jìng)利 衡量存貨損失或決定保險(xiǎn)賠償之情況 專有名詞介紹 估計(jì)步驟 計(jì)算可售商品成本總額 TC 與零售價(jià)總額 TR 計(jì)算成本率 cost to retailratio 期末存貨零售價(jià) TR 銷售淨(jìng)額 期末存貨成本 步驟 CR 附註 不同的存貨評(píng)價(jià)基礎(chǔ) 成本流程假設(shè)和物價(jià)變動(dòng)的考量會(huì)產(chǎn)生不同的成本率 計(jì)算格式 5 零售價(jià)法之種類 1 種類 2 成本率計(jì)算之不同 a 就評(píng)價(jià)基礎(chǔ)而言若為成本與市價(jià)孰低基礎(chǔ) 計(jì)算成本比率時(shí) 零售價(jià)應(yīng)考慮淨(jìng)加價(jià) 但不包含淨(jìng)減價(jià) 若為成本基礎(chǔ) 計(jì)算成本比率時(shí) 零售價(jià)應(yīng)考慮加價(jià)及減價(jià) b 就成本流程假設(shè)而言平均成本之成本率係以可供銷售商品之成本除以其零售價(jià) 先進(jìn)先出或後進(jìn)先出之成本率係以本期進(jìn)貨成本除以其零售價(jià) 且假設(shè)加減價(jià)僅發(fā)生於本期購(gòu)入之商品 c 考慮物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)將存貨零售價(jià)中物價(jià)水準(zhǔn)波動(dòng)之影響予以消除 以得知存貨之實(shí)質(zhì)變動(dòng) 三 存貨之表達(dá)與揭露 製造業(yè)存貨應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上或其附表中分類列示 存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)予揭露 重大或特殊之存貨相關(guān)合約應(yīng)於附註中揭露 如關(guān)係人交易 產(chǎn)品融資合約 不可取消進(jìn)貨合約 非自願(yuàn)之後進(jìn)先出存貨減少等 以存貨質(zhì)押借款時(shí) 存貨與借款應(yīng)分別列流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債 不可互相抵銷 四 相關(guān)法令規(guī)定 會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則對(duì)於存貨之規(guī)定 一 查明存貨入帳基礎(chǔ)及計(jì)算方法 並注意其是否與上期一致 如有變更者 查明是否合理 並已否作適當(dāng)之處理 二 觀察受查核公司實(shí)地盤點(diǎn)存貨 盤點(diǎn)時(shí)得以選樣抽點(diǎn) 並將盤點(diǎn)情形及抽點(diǎn)結(jié)果與盤存彙總表及帳列核對(duì) 三 存貨帳列數(shù)與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)如有重大差異時(shí) 應(yīng)查明其原因 四 盤點(diǎn)時(shí) 如有他人寄售或寄放之存貨 應(yīng)確定其業(yè)已分別存放標(biāo)示 並取得該等存貨之規(guī)格 數(shù)量等有關(guān)資料 以確定該等存貨未包括於受查核公司之存貨內(nèi) 五 對(duì)存放在外之存貨 應(yīng)向保管人發(fā)函詢證 必要時(shí) 並採(cǎi)取其他必要之查核程序 六 選定資產(chǎn)負(fù)債表日前後一段期間核對(duì)各項(xiàng)憑證 以確定營(yíng)業(yè)成本已為適當(dāng)之截止 七 銷貨成本中 如有外銷沖退關(guān)稅或貨物稅等情事 查明其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng) 八 查明存貨有無(wú)提供質(zhì)押保證或信託占有等情事 如有提供質(zhì)押保證或信託占有等情事者 查明已否列註 九 查明存貨之保險(xiǎn)情形及保額 十 查明損壞 變質(zhì)或歷久滯銷等之存貨是否已按淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值與成本市價(jià)孰低法評(píng)價(jià) 一一 就期末存貨執(zhí)行成本與市價(jià)孰低之評(píng)價(jià) 一二 查明在途存貨之所有權(quán) 如已屬受查核公司之存貨者 已否作適當(dāng)之處理 一三 查明呆廢材料處理程序是否適當(dāng) 五 四技二?？碱}分析 例一 臺(tái)中公司之存貨資料如下 期初存貨成本為 35 000其零售價(jià)為 40 000 本期進(jìn)貨為 85 000 其零售價(jià)為 160 000 本年度銷貨為 150 000 若往年之毛利率為30 試以毛利法估計(jì)期末存貨價(jià)值 A 15 000 B 95 000 C 105 000 D 120 000 A例二 下列有關(guān)存貨成本與市價(jià)孰低法之?dāng)⑹?何者正確 A 若以淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值為市價(jià)時(shí) 應(yīng)先進(jìn)行規(guī)定之上 下限檢驗(yàn)及修正 B 採(cǎi)總額 全體 比較法最為保守 C 帳列之 存貨跌價(jià)損失 雖為未實(shí)現(xiàn)之損失 但應(yīng)列入損益表 D 帳列之 備抵存貨跌價(jià)損失 應(yīng)直接作股東權(quán)益之減項(xiàng) C 例三 某項(xiàng)存貨成本 40 000 重置成本為 44 000 淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值為 60 000 淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值減正常利潤(rùn)為 52 000 以成本市價(jià)孰低法評(píng)價(jià) 則所決定之存貨價(jià)值為 A 40 000 B 44 000 C 52 000 D 60 000 A例四 若嘉義公司往年的毛利率為20 而其今年存貨等相關(guān)資料如下 期初存貨為 200 000 本期進(jìn)貨為 100 000 本期銷貨為 250 000 試以毛利法估計(jì)今年期末存貨的價(jià)值為 A 50 000 B 100 00