總經(jīng)理財(cái)務(wù)培訓(xùn)——業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).ppt

總經(jīng)理財(cái)務(wù)培訓(xùn)之六業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 天馬行空官方博客 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法 第一節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基本理論管理會(huì)計(jì)一直把業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分 但在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中 只有責(zé)任會(huì)計(jì)在責(zé)任預(yù)算的編制和責(zé)任報(bào)告中才對(duì)此有一些說(shuō)明 卻不清晰和系統(tǒng) 隨著管理理論 如委托代理理論 戰(zhàn)略管理理論等 的發(fā)展 管理會(huì)計(jì)必須將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論研究和實(shí)務(wù)推進(jìn)作為一個(gè)重要的方面進(jìn)行進(jìn)一步的研究 以完善管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù) 一 委托代理理論委托代理理論是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要理論基礎(chǔ) 也是研究管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題的基礎(chǔ) 正是由于現(xiàn)代企業(yè)中存在委托代理關(guān)系 才使得對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并以此為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制變得十分必要 委托代理理論認(rèn)為 在以分工為基礎(chǔ)的社會(huì)中 委托 代理關(guān)系是普遍存在的 委托人與代理人訂立或明或暗的契約 授予代理人某些管理決策權(quán)并代表其從事某種經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 但在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下 契約是不完全的 必須依賴于代理人的 道德自律 而這是一種風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)榇砣嗽谧畲笙薅鹊卦鲞M(jìn)自身效用時(shí)可能作出不利于委托人的行為 這種風(fēng)險(xiǎn)被稱(chēng)作 道德風(fēng)險(xiǎn) 委托代理理論認(rèn)為 企業(yè)所有者與管理者之間是一種委托 代理關(guān)系 不同層次的管理者之間 不同方面的管理者之間同樣也是一種委托 代理關(guān)系 股東作為資本所有者是委托人 經(jīng)理層作為管理者是代理人 高級(jí)管理層是委托人 較低級(jí)別的管理層是代理人 如果把委托人與代理人之間的委托代理用契約予以約束的話 那么在企業(yè)內(nèi)部就會(huì)形成互不相同但又相互聯(lián)系和影響的契約網(wǎng)絡(luò) 這種契約關(guān)系能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用 關(guān)鍵在于契約訂立 履行 監(jiān)督和獎(jiǎng)罰的有效性 管理層存在的道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面 一是偷懶行為 即管理者所付出的努力小于其獲得的報(bào)酬 二是機(jī)會(huì)主義 即管理者付出的努力是為了增加自己而不是所有者的利益 也就是說(shuō)其努力是負(fù)方向的 之所以產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn) 一是由于信息不對(duì)稱(chēng) 管理者可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)逃避監(jiān)督 追求自身利益的最大化目標(biāo) 二是由于不同行為者 或所有者或上級(jí)管理者或相關(guān)管理者 行為目的性的不一致性 即它們?cè)谄髽I(yè)這一資源的利用上是為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo) 為了解決企業(yè)委托代理中存在的上述問(wèn)題 需要對(duì)管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 并以之為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制 按照利益共享 風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則鼓勵(lì)管理者既為自己也為所有者 或企業(yè) 謀取最大利益 二 激勵(lì)理論激勵(lì)理論是行為科學(xué)中用于處理需要 動(dòng)機(jī) 目標(biāo)和行為四者之間關(guān)系的核心理論 行為科學(xué)認(rèn)為 人的動(dòng)機(jī)來(lái)自需要 由需要確定人們的行為目標(biāo) 而激勵(lì)作為人的一種內(nèi)心活動(dòng) 起著激發(fā) 驅(qū)動(dòng)和強(qiáng)化人的行為的作用 馬斯洛的需求層次論認(rèn)為人的需要可以分為五個(gè)等級(jí) 依次是生理需要 安全需要 社交需要 尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要 赫茲伯格提出的雙因素理論認(rèn)為 人有兩種不同的需要 即避免不愉快或不滿意的需要和要求個(gè)人發(fā)展或自我實(shí)現(xiàn)的需要 激勵(lì)理論是設(shè)計(jì)激勵(lì)方式的重要理論基礎(chǔ) 在建立激勵(lì)機(jī)制時(shí) 必須研究如何把物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)巧妙地結(jié)合起來(lái) 從而使采取的各項(xiàng)激勵(lì)措施更具有針對(duì)性和實(shí)效性 從而充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者的積極性和創(chuàng)造性 第二節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心部分 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括評(píng)價(jià)指標(biāo) 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法 指標(biāo)體系的構(gòu)建是由評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象決定的 企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系應(yīng)該能體現(xiàn)管理者的自身能力和工作的努力程度 一 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 一 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇原則在設(shè)計(jì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí) 必須遵循以下原則 1 指標(biāo)的選擇必須具有促使企業(yè)的管理者關(guān)注企業(yè)目標(biāo) 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力 2 指標(biāo)的選擇必須容易從企業(yè)的公開(kāi)資料中獲得 3 指標(biāo)的選擇必須科學(xué)合理 各指標(biāo)之間在涵蓋的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上不重復(fù) 在解釋功能上要互相配合 4 指標(biāo)的選擇必須簡(jiǎn)便易行 指標(biāo)的數(shù)量不能太多 指標(biāo)的含義要準(zhǔn)確 這幾個(gè)原則中 第一個(gè)原則是最重要的 二 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的比較研究在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí) 有以下幾點(diǎn)值得研究 1 單指標(biāo)與多指標(biāo)單指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是 1 若選用適當(dāng) 單指標(biāo)能夠反映管理者的主要工作成績(jī) 2 簡(jiǎn)化評(píng)價(jià)過(guò)程 并且易于理解 3 易操作 避免多項(xiàng)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成最后單一業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)的主觀判斷 在國(guó)外 投資報(bào)酬率 ROI 是最常用的單一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 而我國(guó)上市公司則以凈資產(chǎn)收益率作為單一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 單一指標(biāo)評(píng)價(jià)的缺陷是明顯的 你評(píng)價(jià)什么 他做什么 使得管理者目標(biāo)僅局限于提高所評(píng)價(jià)的指標(biāo) 而忽視了企業(yè)的整體發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃 多指標(biāo)評(píng)價(jià)考慮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的目標(biāo)多元性 從多個(gè)側(cè)面來(lái)考察企業(yè)的業(yè)績(jī)和管理者的貢獻(xiàn) 更加綜合地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 2 內(nèi)部指標(biāo)與外部指標(biāo)內(nèi)部指標(biāo)是指來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)指標(biāo) 主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo) 也包括一些涉及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理 技術(shù)和人員方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo) 外部指標(biāo)主要是指外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的反映和評(píng)價(jià) 包括投資者對(duì)企業(yè)的反映 對(duì)上市公司而言 主要是指股票價(jià)格 另外還有顧客滿意度 社會(huì)的反映等 這兩類(lèi)指標(biāo)各有優(yōu)劣 內(nèi)部指標(biāo)尤其是財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)量眾多 既有絕對(duì)指標(biāo)又有相對(duì)指標(biāo) 運(yùn)用得當(dāng)?shù)脑?可以真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 但是內(nèi)部指標(biāo)存在著被操縱的可能性 在信息的獲得上存在著明顯的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象 外部指標(biāo)與內(nèi)部指標(biāo)相比更為客觀 它反映外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià) 不易受到內(nèi)部人員的控制 但缺陷是外部的利益相關(guān)者不能完全了解企業(yè)的實(shí)際情況 有可能做出錯(cuò)誤的判斷和選擇 3 財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)是指可以通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)計(jì)算的指標(biāo) 傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)大多使用財(cái)務(wù)指標(biāo) 用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)簡(jiǎn)單明了 但是僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī)存在以下缺陷 1 財(cái)務(wù)指標(biāo)面向過(guò)去而不反映未來(lái) 不利于評(píng)價(jià)企業(yè)在創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的能力上的業(yè)績(jī) 2 財(cái)務(wù)指標(biāo)容易被操縱 過(guò)分注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)利潤(rùn) 使得企業(yè)管理當(dāng)局采用各種方法操縱利潤(rùn) 3 財(cái)務(wù)指標(biāo)主要來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表資料 不包含大多數(shù)影響企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的因素 如產(chǎn)品質(zhì)量 員工的素質(zhì)和技能 也不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程和顧客的滿意程度等 非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 1 更適用于現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境 那些使企業(yè)獲得成功的關(guān)鍵因素多為一些非財(cái)務(wù)指標(biāo) 產(chǎn)品成本不再是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的唯一關(guān)鍵因素 特別是對(duì)于一些高科技公司 顧客首先關(guān)心的是產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否美觀 功能是否齊全 交貨是否及時(shí) 非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)導(dǎo)致的短期行為 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化 2 非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于準(zhǔn)確完整地評(píng)價(jià)企業(yè)的管理者有重要作用 財(cái)務(wù)指標(biāo)受會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量等方面的限制 對(duì)管理者的許多工作無(wú)法衡量 如管理者在創(chuàng)造和諧的員工關(guān)系 良好的顧客關(guān)系 樹(shù)立良好的企業(yè)形象 建立快速 高效的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等方面的努力對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展有很大幫助 這些因素只能通過(guò)一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)加以衡量 3 非財(cái)務(wù)指標(biāo)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面延伸了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)范圍 因此更完整 更準(zhǔn)確 從時(shí)間來(lái)看 非財(cái)務(wù)指標(biāo)更多地著眼于未來(lái)的發(fā)展 比如企業(yè)增加技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 在短期內(nèi)會(huì)影響企業(yè)的盈利性 但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看 這項(xiàng)決策將有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展 只有通過(guò)非財(cái)務(wù)方面的計(jì)量才能準(zhǔn)確地衡量這種趨勢(shì) 從空間范圍來(lái)看 非財(cái)務(wù)指標(biāo)更能體現(xiàn)各方面利益相關(guān)者的要求 如顧客方面 員工方面和技術(shù)革新等方面 能更全面地評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī) 在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)最大的問(wèn)題來(lái)自計(jì)量方面 一方面這需要企業(yè)管理當(dāng)局要注意收集和整理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的非財(cái)務(wù)信息 另一方面如何把非財(cái)務(wù)指標(biāo)的改善值進(jìn)行定量的計(jì)量或如何尋找到非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系 用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)間接的衡量非財(cái)務(wù)指標(biāo) 是將非財(cái)務(wù)指標(biāo)成功引入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵 二 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)評(píng)價(jià)客體進(jìn)行分析評(píng)判的標(biāo)尺 進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的時(shí)候 必須確定一個(gè)參照系統(tǒng) 通過(guò)與參照系統(tǒng)進(jìn)行比較 來(lái)確定業(yè)績(jī)的好壞 由于評(píng)價(jià)的目的 范圍和出發(fā)點(diǎn)不同 必然要有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之相適應(yīng) 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)符合下列要求 1 應(yīng)力求客觀 能夠公正反映管理者的經(jīng)營(yíng)成果 2 應(yīng)具有一定的方向性 能夠使管理者有追求更高業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī) 3 應(yīng)作為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并適時(shí)改正的基礎(chǔ) 1 歷史標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)的前一年度或前幾個(gè)年度的平均值或最佳值作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 以確定當(dāng)前年度的業(yè)績(jī) 以歷史為標(biāo)準(zhǔn)最大的優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)可靠 容易取得 比較簡(jiǎn)單 最大的缺陷是 1 承認(rèn)了過(guò)去年份的不足或偶然性 并將其不足作為合理成分延續(xù)到以后 2 目前經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及內(nèi)部條件可能已經(jīng)發(fā)生了變化 與以前年度可能不可比 3 評(píng)價(jià)結(jié)果只能作為企業(yè)自行測(cè)評(píng) 缺乏企業(yè)間的可比性 2 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是指以事先制定的年度計(jì)劃 預(yù)算和預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的應(yīng)用很廣泛 比如標(biāo)準(zhǔn)成本 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)主觀性較大 人為因素較強(qiáng) 但如果預(yù)算是建立在對(duì)未來(lái)的合理預(yù)期上 制定得科學(xué)合理的話 應(yīng)該是一種好的標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)有很強(qiáng)的激勵(lì)效果 3 公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和長(zhǎng)期的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)而產(chǎn)生的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 并且已經(jīng)進(jìn)入了教科書(shū) 比如流動(dòng)比率的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是2 速動(dòng)比率的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是1等 但公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)只能提供一個(gè)大致的范圍 并沒(méi)有考慮不同國(guó)家 不同行業(yè)的差異 作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)顯然不合適 4 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指以其他同類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)狀況作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 它是以一定時(shí)期一定范圍內(nèi)的同類(lèi)企業(yè)作為樣本 采用一定的方法 對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算而得出的平均值 比公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近企業(yè)的實(shí)際情況 一個(gè)行業(yè)往往有相似的經(jīng)營(yíng)環(huán)境 具有較強(qiáng)的可比性 三 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法1 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)標(biāo)桿瞄準(zhǔn)是一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新 它需要企業(yè)找出某些活動(dòng)或工作中表現(xiàn)最佳的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者或其他行業(yè)的領(lǐng)先者 然后以本公司的業(yè)績(jī)與之相比 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)既可用于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)也可用于非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 特別是在非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定中能更好地促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)差異 判斷自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì) 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)的基本程序是 1 了解掌握本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需要解決和改進(jìn)的問(wèn)題 制定工作措施和步驟 建立業(yè)績(jī)度量指標(biāo) 2 調(diào)查行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)或競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平 掌握他們的優(yōu)勢(shì)所在 3 調(diào)查這些領(lǐng)先企業(yè)的最佳實(shí)踐 即了解掌握領(lǐng)先企業(yè)獲得優(yōu)秀業(yè)績(jī)的原因 進(jìn)而樹(shù)立目標(biāo) 綜合最好的 努力仿效最佳的并超過(guò)他們 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)主要是企業(yè)內(nèi)部管理上的一種制度 但是這種建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的方式對(duì)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有借鑒意義 1 由于標(biāo)桿瞄準(zhǔn)是以領(lǐng)先企業(yè)為基準(zhǔn)的 因而必然具有合理性和可操作性 這種目標(biāo)與計(jì)劃目標(biāo)相比 能夠不斷追蹤 把握外部環(huán)境的發(fā)展變化 2 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中達(dá)到最優(yōu)秀的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī) 安排和調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的各種力量 使企業(yè)趕上并最終超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 3 以標(biāo)桿瞄準(zhǔn)來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)可以更好地衡量企業(yè)管理者的才能和努力程度 作為一項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)最大的不足就是信息的不完全 對(duì)于外部標(biāo)準(zhǔn)的獲得 有時(shí)需要花費(fèi)很大的費(fèi)用 有時(shí)根本無(wú)法取得 2 業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)矩陣業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)矩陣是指同時(shí)以兩種或兩種以上的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià) 比如可以同時(shí)以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn) 以香港上市的匯豐控股經(jīng)理獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃為例 1999年股份獎(jiǎng)勵(lì)由以往的與每股盈利增長(zhǎng)掛鉤修訂為與預(yù)先制訂的股東總回報(bào)掛鉤 匯豐預(yù)先制訂的目標(biāo)是在五年內(nèi)使股東回報(bào)最少上升一倍 這是一種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 是絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn) 股東總回報(bào)的定義是指有關(guān)期內(nèi)的股份價(jià)值及宣布派發(fā)的股息收入的增長(zhǎng) 假設(shè)股息全部再用于投資 同時(shí)也采用了相對(duì)標(biāo)準(zhǔn) 考慮地位相若的同業(yè)股份市值平均上升水平 考慮到匯豐要成為國(guó)際領(lǐng)先的金融機(jī)構(gòu) 因而著重與其它金融機(jī)構(gòu)表現(xiàn)的比較 具體做法是通過(guò)與以下三項(xiàng)進(jìn)行比較 即 1 九家與匯豐地位相若的銀行 2 美國(guó) 英國(guó) 歐洲大陸及遠(yuǎn)東區(qū) 但不包括上述第一項(xiàng)的銀行 的最大五家銀行 3 摩根斯坦利資金國(guó)際編制的世界指數(shù)所包羅的銀行 但不包括上述第一及第二項(xiàng)的銀行 按第一項(xiàng)占五成 第二及第三項(xiàng)各占二成半的比重 計(jì)算加權(quán)平均數(shù) 即可訂出一個(gè)適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)比較數(shù)字 同時(shí)以絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 可以取長(zhǎng)補(bǔ)短 更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的業(yè)績(jī) 絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的絕對(duì)水平 但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等不可控因素的影響的 而相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)恰好可以過(guò)濾這些不可控的因素 以兩種標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合來(lái)確立管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠更準(zhǔn)確地反映剔除不可控因素后的企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)所作的貢獻(xiàn) 第三節(jié)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的新方法 平衡記分卡 在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí) 應(yīng)該采用什么方法 到底需要哪些方面的指標(biāo) 應(yīng)該選擇多少個(gè)指標(biāo) 各指標(biāo)的權(quán)重如何選擇 比較標(biāo)準(zhǔn)如何確定 九十年代初 由美國(guó)學(xué)者卡普蘭 ROBERTS KAPLAN 和諾頓 DAVIDP NORTON 首先提出的平衡記分卡為我們提供了一種可借鑒的思路 一 平衡記分卡的基本思路平衡記分卡用一套與戰(zhàn)略相關(guān)的多層次指標(biāo)來(lái)綜合 及時(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī) 平衡記分卡法是由RobertS Kaplan和DavidP Norton1992年提出的 它除了財(cái)務(wù)指標(biāo)外 還增加了顧客 企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和創(chuàng)新學(xué)習(xí)等三個(gè)方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo) 大致來(lái)說(shuō) 非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)可以用下圖來(lái)表示 財(cái)務(wù)銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)利潤(rùn)率其他財(cái)務(wù)指標(biāo) 企業(yè)方針戰(zhàn)略 創(chuàng)新與學(xué)習(xí)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率產(chǎn)品改進(jìn)率技術(shù)能力研發(fā)轉(zhuǎn)換率員工滿意度教育和培訓(xùn)等 顧客顧客滿意度顧客保持率新顧客發(fā)展率顧客盈利率市場(chǎng)占有率等 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程生產(chǎn)周期率一次完工率次品率返工率顧客等待時(shí)間等 1 財(cái)務(wù)方面指標(biāo)平衡記分卡仍然保留了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法中的財(cái)務(wù)角度 因?yàn)樨?cái)務(wù)計(jì)量是對(duì)過(guò)去業(yè)績(jī)的總結(jié)和評(píng)價(jià) 反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況 財(cái)務(wù)計(jì)量的典型指標(biāo)有利潤(rùn) 現(xiàn)金流量 資本報(bào)酬率 銷(xiāo)售增長(zhǎng)率以及近來(lái)流行的經(jīng)濟(jì)附加值 EVA 等 財(cái)務(wù)指標(biāo)既包括傳統(tǒng)的成本 收入 利潤(rùn) 生產(chǎn)率和投資報(bào)酬率等 也包括近年來(lái)流行的經(jīng)濟(jì)附加值 EVA 經(jīng)濟(jì)附加值反映資本所增加的經(jīng)濟(jì)價(jià)值或收益 全面衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真正盈利或創(chuàng)造價(jià)值 它考慮了資本成本或資本費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)附加值的計(jì)算公式為 經(jīng)濟(jì)附加值 稅后利潤(rùn) 資本費(fèi)用其中 稅后利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 所得稅額平均資本費(fèi)用率 資本或股本費(fèi)用率 資本構(gòu)成率 負(fù)債費(fèi)用率 負(fù)債構(gòu)成率 2 顧客方面指標(biāo)市場(chǎng)份額 可以根據(jù)顧客數(shù)目 消費(fèi)金額或產(chǎn)品銷(xiāo)售量進(jìn)行衡量 顧客保持率 可以用交易若干次以上的顧客數(shù)目占顧客總數(shù)的比率衡量 顧客忠誠(chéng)度 可用企業(yè)與現(xiàn)有客戶之間的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率衡量 新顧客發(fā)展率 可以通過(guò)計(jì)算新顧客的數(shù)目或目標(biāo)市場(chǎng)新顧客的營(yíng)業(yè)額來(lái)衡量 顧客滿意度 可以通過(guò)顧客抱怨數(shù) 準(zhǔn)時(shí)交貨率等來(lái)衡量 3 企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面指標(biāo)生產(chǎn)周期效率 次品率 廢品率一次完工率廢料率返工率安全性 可用事故 人身傷亡次數(shù)等來(lái)衡量 顧客等待時(shí)間 4 創(chuàng)新與學(xué)習(xí)方面指標(biāo)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率產(chǎn)品改進(jìn)率技術(shù)能力研發(fā)轉(zhuǎn)換率員工滿意度員工流動(dòng)率教育和培訓(xùn)我國(guó)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的市場(chǎng)情況 內(nèi)部流程和研發(fā)和人力資源的實(shí)際情況 參考以上指標(biāo)設(shè)計(jì)一套適合自身需要的非財(cái)務(wù)指標(biāo) 克服單一財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的問(wèn)題 實(shí)現(xiàn)短期預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一 三 平衡記分卡的計(jì)量和評(píng)價(jià)程序平衡記分卡的計(jì)量和評(píng)價(jià)程序包括以下幾步 1 確定本單位的戰(zhàn)略 可以通過(guò)SWOT分析 即對(duì)本單位的優(yōu)勢(shì) 弱點(diǎn)以及面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行分析 從而確定戰(zhàn)略 2 確定各部分的目標(biāo)和計(jì)量指標(biāo) 這是通過(guò)與各級(jí)經(jīng)理 員工 供應(yīng)商 經(jīng)銷(xiāo)商和顧客的交流來(lái)實(shí)現(xiàn)的 3 確定各部分以及各指標(biāo)的權(quán)重 各部分和各指標(biāo)在企業(yè)戰(zhàn)略中所處的地位決定了它們的權(quán)重 4 制定各指標(biāo)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn) 5 根據(jù)完成情況 對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng) 計(jì)算得分 四 對(duì)平衡記分卡的評(píng)價(jià)平衡記分卡的特點(diǎn)可以歸納為以下幾點(diǎn) 1 平衡記分卡認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績(jī)應(yīng)包含四個(gè)角度的平衡 即 1 長(zhǎng)期和短期目標(biāo)的平衡 2 外部計(jì)量 股東 顧客 和內(nèi)部計(jì)量 經(jīng)營(yíng) 革新 學(xué)習(xí) 成長(zhǎng) 的平衡 3 預(yù)期業(yè)績(jī)和業(yè)績(jī)動(dòng)因的平衡 4 硬性的客觀指標(biāo)和柔性的主觀指標(biāo)的平衡 2 平衡記分卡使得財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)計(jì)量融為一體 共同成為企業(yè)信息系統(tǒng)的一部分 其所需的數(shù)據(jù)有些可以從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表中獲得 有些則需要花費(fèi)成本去取得 所以對(duì)設(shè)計(jì)新系統(tǒng)時(shí)的成本和效益應(yīng)該很好地權(quán)