《內(nèi)部控制自我評價管理辦法》.doc

.內(nèi)部控制自我評價管理辦法（試行）目 錄 第一章：總則 第二章：內(nèi)部控制自我評價組織體系 第三章：內(nèi)部控制自我評價內(nèi)容 第四章：內(nèi)部控制自我評價程序和方法 第五章：內(nèi)部控制缺陷分類第六章：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第七章：內(nèi)部控制自我評價報告第八章：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定程序第九章：內(nèi)部控制文檔記錄與保管第十章：附則第一章 總則第一條 為了合理保證公司內(nèi)部控制體系的建立健全及其持續(xù)有效的執(zhí)行，促進公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，達到監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控制的要求，公司需要定期全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況，揭示和防范風(fēng)險。根據(jù)財政部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 本辦法中所稱的公司包括下設(shè)全資子公司。第二條 本辦法所稱內(nèi)部控制自我評價，是對公司內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。第三條 公司實施內(nèi)部控制自我評價應(yīng)遵循的原則：(一) 全面統(tǒng)一原則。評價范圍應(yīng)覆蓋公司內(nèi)部控制活動的全過程，涉及所有部門和崗位；評價的準(zhǔn)則、程序和方法應(yīng)保持一致。(二) 獨立性原則。評價應(yīng)由公司及各控股、參股公司內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員獨立進行。(三) 公正性原則。評價應(yīng)以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)則，客觀公正，實事求是的揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。(四) 重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。(五) 及時性原則。評價應(yīng)按照規(guī)定的時間間隔持續(xù)進行，當(dāng)經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時重新評價。第二章 內(nèi)部控制自我評價組織體系第四條 董事會認(rèn)定內(nèi)部控制重大缺陷，并審定重大缺陷和重要缺陷的整改意見，對在督促整改中遇到的困難進行協(xié)調(diào)，并對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性負(fù)責(zé)。第五條 總經(jīng)理是內(nèi)部控制自我評價工作的負(fù)責(zé)人，審定內(nèi)部控制自我評價方案，聽取內(nèi)部控制自我評價報告。第六條 審計部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，評價實施時可以從各部門抽調(diào)具有相應(yīng)勝任能力人員組建評價檢查組，也可以委托中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。 第七條 各單位部門結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，開展本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，提出本部門自評重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項。對于內(nèi)部控制自我評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，積極采取有效措施，予以整改。第三章 內(nèi)部控制自我評價內(nèi)容第八條 公司內(nèi)部控制自我評價貫穿于重要的營運環(huán)節(jié)及經(jīng)營活動，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。第九條 內(nèi)部控制自我評價工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。第四章 內(nèi)部控制自我評價程序和方法第十條 內(nèi)部控制評價的程序一、準(zhǔn)備階段：（一） 審計部制訂內(nèi)部控制自我評價工作方案，根據(jù)公司內(nèi)部監(jiān)督和管理要求，分析公司經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，確定檢查評價方法，制定科學(xué)合理的評價工作方案，報總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價范圍、工作任務(wù)、人員組織、進度安排和費用預(yù)算等。評價工作既可以采用全面評價，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。（二）組成評價工作組，審計部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的人員或中介機構(gòu)組成評價工作組。二、實施階段：（一） 開展各單位部門自評工作，按內(nèi)部控制自我評價工作方案組織部門內(nèi)部自查、測試和評價工作，形成自查評價工作匯總上報評價工作組；（二）確定檢查評價范圍和重點，評價工作組根據(jù)各單位部門評價匯總及結(jié)合評價要素、主要風(fēng)險點確定具體實施評價的范圍、檢查重點；（三） 開展現(xiàn)場檢查測試，對被評價單位部門進行現(xiàn)場測試，運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位部門內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。通過實施現(xiàn)場檢查，對各單位部門自查評價結(jié)果進行審核確認(rèn)和再評價。三、匯總評價結(jié)果、編制評價報告（一）評價工作組對評價結(jié)果進行匯總分析，編寫公司年度內(nèi)部控制自我評價報告；（二）評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位部門進行匯報，由被評價主體相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。工作組對初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進行全面復(fù)核、分類匯總，對缺陷的原因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級；（三）評價工作組以匯總的評價結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送經(jīng)理層、總經(jīng)理、董事會，由董事會最終審定。四、報告反饋和跟蹤階段各單位部門根據(jù)董事會最終認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，提出整改辦法及期限。由審計部跟蹤其整改落實情況，因整改不及時造成損失或負(fù)面影響追究相關(guān)人員責(zé)任。第五章 內(nèi)部控制缺陷分類第十一條 按照內(nèi)部控制缺陷的成因或來源，內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。（一）設(shè)計缺陷是缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)；（二）執(zhí)行缺陷是控制設(shè)計適當(dāng)沒有按設(shè)計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實施的控制。 第十二條 內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。（一） 重大缺陷，是一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致公司嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)；（二）重要缺陷，是一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度或經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致公司偏離控制目標(biāo)；（三）一般缺陷是除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。 第十三條 按照具體影響內(nèi)部控制目標(biāo)的表現(xiàn)形式，將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告缺陷和非財務(wù)報告缺陷。財務(wù)報告缺陷，是不能及時防止或糾正財務(wù)報告錯報的內(nèi)部控制缺陷。非財務(wù)報告缺陷，是雖不直接影響財務(wù)報告的真實性和完整性，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率和效果以及發(fā)展戰(zhàn)略等控制目標(biāo)的實現(xiàn)，存在不利影響的其他控制缺陷。第六章 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第十四條 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)缺陷可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度，將財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于：1） 控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大??；2）因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小?？刂迫毕莸闹匾潭扰c錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時，應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素包括：1）所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性；3）確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍；4）該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；5）控制缺陷之間的相互作用；6）控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：1）受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額；2）在本期或預(yù)計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。以下跡象通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；2）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；4）企業(yè)總經(jīng)理和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響。在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。第十五條 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷根據(jù)其對內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)，即涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴(yán)重程度，可根據(jù)其直接或潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：1）企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；2）企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；3）違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；4）管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；5）媒體負(fù)面新聞頻現(xiàn)；6）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；7）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。定量標(biāo)準(zhǔn)，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財產(chǎn)損失絕對金額確定，也可以根據(jù)其直接損失占公司資產(chǎn)、銷售收入及利潤等的比率確定。 第七章 內(nèi)部控制自我評價報告第十六條 內(nèi)部控制自我評價報告包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制自我評價過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等做出披露。第十七條 內(nèi)部控制自我評價報告包括下列內(nèi)容：（一） 內(nèi)部控制自我評價工作的總體情況； （二）內(nèi)部控制自我評價的依據(jù)；（三） 內(nèi)部控制自我評價的范圍；（四）內(nèi)部控制自我評價的程序和方法；（五） 內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況；（六） 內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；（七）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。第十八條 公司對外報送的內(nèi)部控制自我評價報告包括公司董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明。第十九條 根據(jù)內(nèi)部控制年度評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制自我評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，及時編制內(nèi)部控制自我評價報告。第二十條 內(nèi)部控制自我評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門。第二十一條 審計部應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制自我評價報告基準(zhǔn)日至報告發(fā)出日之間是否發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性的因素，并根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整。第八章 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定程序第二十二條 審計部編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。第九章 內(nèi)部控制文檔記錄與保管 第二十三條 公司各部門應(yīng)當(dāng)以紙質(zhì)或電子等適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)文檔記錄或資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。 （一）內(nèi)部控制文檔按內(nèi)部控制要素分為以下五類：1、控制環(huán)境文檔，如組織結(jié)構(gòu)圖、權(quán)限指引表、部門及崗位職責(zé)說明、員工守則、董事會和監(jiān)事會成員履歷及議事規(guī)則、公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)文化等；2、風(fēng)險評估文檔，如風(fēng)險評估制度、風(fēng)險評估過程記錄、風(fēng)險評估報告等；3、控制活動文檔，包括財務(wù)報告、經(jīng)營分析報告、