歷史成本與公允價(jià)值辨析初稿.doc

歷史成本與公允價(jià)值辨析摘要財(cái)政部與2006年2月15日頒布的我國(guó)最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最引人注目的變化之一，就是公允價(jià)值計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用。從歷史本理論和公允價(jià)值理論產(chǎn)生的背景和基礎(chǔ)記憶歷史成本和公允價(jià)值發(fā)展歷程的分析看，歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量模式都有各自的優(yōu)點(diǎn)和問(wèn)題。從其發(fā)展趨勢(shì)看，歷史成本計(jì)量模式將會(huì)長(zhǎng)期存在，以公允價(jià)值計(jì)量為主的前提下，將是多種計(jì)量屬性并存，但其重要作用將會(huì)更加突出。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。本文探討了歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式產(chǎn)生的基礎(chǔ)以及兩者的本質(zhì)含義。通過(guò)分析歷史成本與公允價(jià)值在會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上存在的差異，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探討歷史成本與公允價(jià)值在我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)中的發(fā)展趨勢(shì)，以及推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展接軌的措施。關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量模式；比較分析；發(fā)展趨勢(shì)目錄摘要11歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式產(chǎn)生的基礎(chǔ)31.1歷史成本計(jì)量模式的定義31.2公允價(jià)值計(jì)量模式的定義42歷史成本與公允價(jià)值的差異比較52.1公允價(jià)值的比較優(yōu)點(diǎn)52.2公允價(jià)值的比較缺陷73公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式發(fā)展趨勢(shì)83.1以公允價(jià)值為主，多種計(jì)量屬性并存83.2歷史成本屬性仍長(zhǎng)期存在104推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展接軌的措施114.1提高公允價(jià)值的應(yīng)用水平114.2提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷力124.3檢測(cè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)13結(jié)論14參考文獻(xiàn)15致謝161歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式產(chǎn)生的基礎(chǔ)1.1歷史成本計(jì)量模式的定義美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1984年12月發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量中，提出的五種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性中隊(duì)歷史成本的含義做了界定，即在初始確認(rèn)時(shí)已付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬原值為其歷史成本。即資產(chǎn)取得是的實(shí)際資金消耗量，而且一經(jīng)確定，原值數(shù)額不得隨意更改。歷史成本計(jì)量模式一直是在全球占主導(dǎo)地位的單一計(jì)量模式。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、管理資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等軟資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)。衍生金融工具更是日新月異，它們可能沒(méi)有初始投資，某些程度上使傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式毫無(wú)用武之地，以傳統(tǒng)模式計(jì)量某些金融工具，可能被認(rèn)為相關(guān)性與可靠性具失。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，迫切需要產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性觀念。1.2公允價(jià)值計(jì)量模式的定義公允價(jià)值概念一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界公允價(jià)值研究的重點(diǎn)，也是深入公允價(jià)值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不一樣，國(guó)際會(huì)計(jì)界的不同會(huì)計(jì)組織對(duì)公允價(jià)值的表述也不完全一致，至今國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的定義也沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1999年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量中指出：“在公允價(jià)值定義中隱含著一項(xiàng)假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不打算或不需要清算，不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或按不利條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制性交易，非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額?！?006年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)正式發(fā)布了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)(SFASl57)公允價(jià)值計(jì)量，其中將公允價(jià)值明確定義為“在計(jì)量日市場(chǎng)交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格?！庇?guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則第7號(hào)購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值中指出“公允價(jià)值是熟悉情況的、自愿的雙方在公平交易而不是強(qiáng)迫或清算拍賣交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。”我國(guó)在2006年2月15日發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不打算或者不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！痹趪?guó)際上對(duì)公允價(jià)值的定義理解各有不同，但它們基本都基于一種假定，即假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，不打算或不需要清算，不打算大幅度削減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或以不利的條件進(jìn)行交易。同時(shí)也達(dá)成了一些共識(shí)：即公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他特定主體對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。公允價(jià)值是一個(gè)現(xiàn)時(shí)的、面向市場(chǎng)的、強(qiáng)調(diào)公開、公平的價(jià)值形態(tài)。2歷史成本與公允價(jià)值的差異比較2.1公允價(jià)值的比較優(yōu)點(diǎn)2.1.1公允價(jià)值計(jì)量模式支持決策有用觀。企業(yè)面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有些資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生了很大改變，如果仍然采用歷史成本計(jì)量，就不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。從而誤導(dǎo)報(bào)表的外部使用者，甚至做出錯(cuò)誤決策。而公允價(jià)值能較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于使用者對(duì)企業(yè)做出正確的評(píng)價(jià)。2.1.2公允價(jià)值計(jì)量模式支持經(jīng)濟(jì)收益觀。隨著企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)收益的對(duì)立日趨尖銳化。從發(fā)展態(tài)勢(shì)上看，基于公允價(jià)值計(jì)量模式的經(jīng)濟(jì)收益觀越來(lái)越為人們所接受，而傳統(tǒng)的基于歷史成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)收益由于其應(yīng)用范圍的狹窄而逐漸失去了地位。2.1.3公允價(jià)值計(jì)量模式支持“配比原則”。歷史成本法下計(jì)算損益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決。收入和成本費(fèi)用均按照公允價(jià)值計(jì)量，經(jīng)營(yíng)成果是管理當(dāng)局真正的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，從而真實(shí)全面的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。2.1.4公允價(jià)值計(jì)量模式面向未來(lái)。傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要是過(guò)去發(fā)生的行為對(duì)現(xiàn)在的影響和結(jié)果，對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)性比較差。而公允價(jià)值計(jì)量模式是一種面向未來(lái)的會(huì)計(jì)模式，在對(duì)一些新的交易活動(dòng)或事項(xiàng)(如：衍生金融工具、保險(xiǎn)、擔(dān)保、再保險(xiǎn)等)進(jìn)行核算時(shí)，為收益信息的全面與可靠提供保障。實(shí)際上公允價(jià)值對(duì)歷史成本的對(duì)比優(yōu)勢(shì)還有很多。如：能使相似的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生相似的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，使不同的項(xiàng)目出現(xiàn)不同的結(jié)果，增加會(huì)計(jì)信息的可比性；能如實(shí)反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，或與負(fù)債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出；既能如實(shí)地反映繼續(xù)持有決策對(duì)業(yè)績(jī)的影響，又能如實(shí)反映取得或處置決策對(duì)業(yè)績(jī)的影響；可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的影響，有助于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理；能夠較好地滿足資本保全尤其是實(shí)物資本保全的要求，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展等。了保障。2.2公允價(jià)值的比較缺陷2.2.1公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)約束不容易解決。公允價(jià)值的核心思想在于公平和自愿，這就要求市場(chǎng)的成熟和信息的絕對(duì)均衡，而事實(shí)上這種近乎絕對(duì)和理想化的環(huán)境是不存在的，公平和自愿也只是在一定市場(chǎng)條件下的相對(duì)結(jié)果。與此相對(duì)比，歷史成本的應(yīng)用似乎并不受到市場(chǎng)不完善的約束。2.2.2公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中難于應(yīng)用。未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，甚至許多會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格。在許多時(shí)候還主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，然而這種主觀判斷的合理性和權(quán)威性往往容易遭到質(zhì)疑?，F(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性是公允價(jià)值計(jì)量模式不容易推行應(yīng)用的重要難點(diǎn)，公允價(jià)值計(jì)量的數(shù)學(xué)模型構(gòu)建往往是十分艱難的，在我國(guó)目前還不允許在大量假設(shè)的前提下使用公允價(jià)值估計(jì)技術(shù)，而歷史成本的取得似乎要容易的多。2.2.3公允價(jià)值計(jì)量模式的可靠性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量模式雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)的信息，但在可靠性質(zhì)量要求上卻不能完全保證。2.2.4公允價(jià)值計(jì)量模式審計(jì)監(jiān)督體系尚待健全。我國(guó)1998年引入過(guò)公允價(jià)值計(jì)量模式，但是由于其在應(yīng)用中出現(xiàn)了眾多問(wèn)題，而使得應(yīng)用領(lǐng)域被大幅度的削減。與理論界和實(shí)務(wù)界熟悉的歷史成本計(jì)量模式相比，公允價(jià)值計(jì)量模式下的實(shí)務(wù)監(jiān)管審計(jì)尚待進(jìn)一步健全和探索。3公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式發(fā)展趨勢(shì)3.1以公允價(jià)值為主，多種計(jì)量屬性并存。哲學(xué)家認(rèn)為:“存在的意義是存在的根據(jù)和目的,它使存在作為存在成為可能。存在都有一根據(jù),存在都有一目的。”公允價(jià)值的存在是否有其根據(jù)?其目的又是什么?謝詩(shī)芬教授在其理論專著公允價(jià)值:國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究中經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的理論論證后提出,公允價(jià)值有“十大理論基礎(chǔ)”。可見,公允價(jià)值的存在是有根據(jù)的,它有著深厚的理論基礎(chǔ),而并非有的學(xué)者所提出的“理論基礎(chǔ)是模糊的”。同時(shí),由于公允價(jià)值計(jì)量能提供具有高度相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息,因而越來(lái)越受到投資者和債權(quán)人的青睞。可以說(shuō),公允價(jià)值計(jì)量以提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作為自己的“目的”?？傊?公允價(jià)值的存在與發(fā)展是必然的。 既然公允價(jià)值的存在與發(fā)展是必然的,那么我們就沒(méi)有理由回避、忽視公允價(jià)值,當(dāng)然也不能認(rèn)為歷史成本將退出歷史舞臺(tái),摒棄任何一方都是錯(cuò)誤的。二者將在未來(lái)很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)并存,而金融工具和非金融工具之間的經(jīng)濟(jì)差異則成為歷史成本和公允價(jià)值共存的基礎(chǔ)。非金融項(xiàng)目所處的不同經(jīng)濟(jì)情況(如用途)是決定有的項(xiàng)目用公允價(jià)值、有的項(xiàng)目用歷史成本,同一非金融項(xiàng)目有時(shí)用公允價(jià)值、有時(shí)用歷史成本計(jì)量的根本原因。而且公允價(jià)值很好地將相關(guān)性和可靠性融合在一起。眾所周知，歷史成本計(jì)量下，市場(chǎng)只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或負(fù)債償還時(shí)才反映其價(jià)格的變化，即被確認(rèn)為利得或損失。這種會(huì)計(jì)處理方法與瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)是格格不入的，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相比較而言，公允價(jià)值反映的是特定時(shí)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，公允價(jià)值的變化也反映了市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債所認(rèn)可的價(jià)值變化。毫無(wú)疑問(wèn)公允價(jià)值具有很強(qiáng)的相關(guān)性。同時(shí)，公允價(jià)值也具有可靠性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來(lái)計(jì)量，會(huì)計(jì)核算資料具有較高的可靠性：而在物價(jià)持續(xù)變動(dòng)、波動(dòng)幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時(shí)就應(yīng)采用能反映物價(jià)變動(dòng)的計(jì)量屬性。當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計(jì)量屬性的不足也愈加明顯。而公允價(jià)值主要對(duì)歷史成本計(jì)量的某些資產(chǎn)、負(fù)債持有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量，并且根據(jù)時(shí)間的推移和市場(chǎng)價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整，并沒(méi)有否定歷史成本計(jì)量下初始交易所形成的賬面價(jià)值。在初始計(jì)量方面，公允價(jià)值與歷史成本一樣具有可靠性。但是在后期計(jì)量中公允價(jià)值可靠性明顯高于歷史成本。公允價(jià)值的存在與發(fā)展將是不可阻擋的歷史潮流,它將在今后發(fā)揮著舉足輕重的作用。相信,“今后,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量領(lǐng)域,至少公允價(jià)值與歷史成本將平分秋色”;“各種計(jì)量屬性并用,仍是今后的方向”。也就是說(shuō),公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量將在未來(lái)“擇優(yōu)并存”。 3.2歷史成本計(jì)量屬性仍長(zhǎng)期存在歷史成本計(jì)量屬性由于其固有的可驗(yàn)證性、易取得性和可操作性等優(yōu)點(diǎn)仍將在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)存在?？煽啃允秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)的靈魂，即使在將來(lái)公允價(jià)值的應(yīng)用成為主流，但公允價(jià)值也不可能完全取代歷史成本。同時(shí)，只要有兩權(quán)分離就會(huì)存在受托責(zé)任，只要存在受托責(zé)任就不可能完全消除歷史成本這一計(jì)量屬性。與歷史成本相比，公允價(jià)值也有其缺點(diǎn):首先，公允價(jià)值的難以獲得性，公允價(jià)值的使用是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，以成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)的，而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系雖然已經(jīng)確立，但是還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)型，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非活躍市場(chǎng)因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)和負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng)，難以通過(guò)市場(chǎng)獲取資產(chǎn)的完備信息。其次，公允價(jià)值獲取方法的難量化性，確定公允價(jià)值的方法主要有：市價(jià)法和現(xiàn)值估價(jià)法。當(dāng)存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下采用市價(jià)法。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債能夠在成熟活躍的市場(chǎng)上存在，或與一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債相同或類似的同等效用的替代品在市場(chǎng)上存在時(shí)，則采用其交易價(jià)格作為其公允價(jià)值。但當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)或者同等效用的替代品時(shí)，就需采用現(xiàn)值估價(jià)法，而目前估價(jià)技術(shù)還不成熟，估價(jià)的準(zhǔn)確性還有待提高。最后，公允價(jià)值的采用需要會(huì)計(jì)師具有高超的判斷能力，從技術(shù)上來(lái)講公允價(jià)值的獲得需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐素質(zhì)，而且需要會(huì)計(jì)師了解評(píng)估、金融資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，許多企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不成熟。若不加限制的允許企業(yè)采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變?yōu)椤昂戏ê侠怼辈倏v利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，與公允價(jià)值計(jì)量原則的目的背道而馳。4推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展接軌的措施4.1提高公允價(jià)值的應(yīng)用水平首先要完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件，雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中要做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測(cè)、調(diào)控水平，適時(shí)發(fā)布市場(chǎng)監(jiān)測(cè)信息，保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對(duì)于二手交易市場(chǎng)，應(yīng)引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入，建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)把資質(zhì)審查關(guān)。在發(fā)展二手市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。不斷提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性，為保證會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，就需要在市場(chǎng)資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)系統(tǒng)等上做文章加大計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中應(yīng)用的力度，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的科學(xué)性和運(yùn)作的實(shí)時(shí)性、高效性來(lái)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，減少人為的操作失誤。利用網(wǎng)上實(shí)時(shí)采價(jià)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，可以加速傳遞公允價(jià)值計(jì)量所需的公共信息，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時(shí)咨詢和資源共享，使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格能夠很容易取得，以不斷降低公允價(jià)值計(jì)量的成本，才能促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣。4.2提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)及認(rèn)識(shí)的提高是獲取準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑，因?yàn)楣蕛r(jià)值的評(píng)估需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力。減少會(huì)計(jì)信息的行為性是真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。交易時(shí)人得活動(dòng)，公允價(jià)值時(shí)人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另一方面，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了方便，這就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育，從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。此外，會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員作判斷的范圍。這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，改變過(guò)去按圖索驥的舊習(xí)。加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長(zhǎng)期積累才能形成。作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員，除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實(shí)踐。在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過(guò)持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實(shí)踐，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力才會(huì)形成，并不斷提高。4.3檢測(cè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)。 公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力。另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。此外，成立專門負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)，財(cái)政上要保證其資金的充足到位，不能因?yàn)閷?duì)資產(chǎn)評(píng)估部門實(shí)施監(jiān)管的成本過(guò)高而放棄對(duì)其監(jiān)管，要確保資金的充分合理利用。加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評(píng)估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評(píng)估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評(píng)估的公允性。減少守信成本，增大失信損失，改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的作用，促使政府完善立法，改革評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，形成“一處失信，處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將誠(chéng)信建設(shè)在評(píng)估行業(yè)持續(xù)地開展下去。完善評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督和質(zhì)量控制機(jī)制。完善評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督和質(zhì)量控制機(jī)制是加強(qiáng)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)道德建設(shè)的直接環(huán)節(jié)。評(píng)估機(jī)構(gòu)在建立內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制時(shí)，要把職業(yè)道德建設(shè)納入評(píng)估機(jī)構(gòu)日常的業(yè)務(wù)監(jiān)管活動(dòng)，結(jié)論公允價(jià)值的存在與發(fā)展將是不可阻擋的歷史潮流,它將在今后發(fā)揮著舉足輕重的作用。相信,“今后,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量領(lǐng)域,至少公允價(jià)值與歷史成本將平分秋色”;“各種計(jì)量屬性并用,仍是今后的方向”。也就是說(shuō),公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量將在未來(lái)“擇優(yōu)并存”致謝衷心感謝胡匯老師耐心而又不辭辛苦的指導(dǎo)，我的論文才得以順利完成。胡匯老師認(rèn)真細(xì)心地幫我修改開題報(bào)告，教導(dǎo)我們?nèi)绾卧趫D書館查找資料，遇到不懂得難題得到老師和同學(xué)很多的幫助，令我受益良多。最后，還要感謝我們的輔導(dǎo)員-李老師，感謝他四年來(lái)的陪伴和幫助，我將帶著感恩的心走出校園，回報(bào)社會(huì)！ 外文參考文獻(xiàn)（譯文）指導(dǎo)理解公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)在過(guò)去的幾年中,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)一直十分關(guān)注使用公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性。在大多數(shù)情況下,這些努力都聚焦在測(cè)量和會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中。由于這些討論,目前美國(guó)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制要求公司占一定的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)(例如,貿(mào)易和available-for-sale證券、衍生金融工具)和披露公允價(jià)值,其他金融工具在注腳到財(cái)務(wù)報(bào)表。最近,提出了所有金融資產(chǎn)和負(fù)債(甚至可能非財(cái)務(wù)資產(chǎn)和負(fù)債)按公允價(jià)值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。例如,在1998年12月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)39,它表明所有的金融資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)承認(rèn)在最初在資產(chǎn)負(fù)債表上公允價(jià)值與任何后續(xù)計(jì)量也應(yīng)該按公允值列帳。1999年3月,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了一項(xiàng)聲明稿擬議中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念,他們建議公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)該是兩種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)責(zé)任。在1997年末和1998年初,一系列的焦點(diǎn)小組的努力進(jìn)行了評(píng)估投資者的興趣在使用公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性。人的發(fā)現(xiàn)是這些焦點(diǎn)團(tuán)體差異很大的知識(shí),特別是在工業(yè)領(lǐng)域,公允價(jià)值會(huì)計(jì)。很明顯,增加公允價(jià)值會(huì)計(jì)的興趣,無(wú)論他們是在美國(guó)及國(guó)際,但重要的是,公司會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理者熟知的確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)的議題使用公允價(jià)值。本文綜述了目前周圍的公允價(jià)值與意義又是公允價(jià)值的運(yùn)用在財(cái)務(wù)報(bào)表。公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性。通常定義為公允價(jià)值的金額可以換一個(gè)資產(chǎn)或負(fù)債,可能發(fā)生或解決知識(shí)淵博,愿意在當(dāng)前的手臂聯(lián)儲(chǔ)雙方交易。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的聲明(SFAC)5,描述了幾種計(jì)量屬性用于會(huì)計(jì)實(shí)踐,包括歷史成本、現(xiàn)行費(fèi)用,并且當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。這些計(jì)量屬性符合上述定義的公允價(jià)值。例如,利用歷史交易價(jià)格確定初始值的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值為近似。背后創(chuàng)意的使用公允價(jià)值計(jì)量屬性,作為公允價(jià)值是代表一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格。占領(lǐng)市場(chǎng)價(jià)格一致的意見對(duì)所有資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者或責(zé)任的經(jīng)濟(jì)特征,包括假設(shè)下的現(xiàn)金流量,利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐粋€(gè)市場(chǎng)價(jià)格將所有的資料提供給市場(chǎng)參與者在努力辨別資產(chǎn)和負(fù)債,會(huì)出現(xiàn)類似表面(或類似的物品,或者保證不出現(xiàn)不同),使用公允價(jià)值會(huì)導(dǎo)致一個(gè)更好的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)寫照。因此,所提供的信息的公允價(jià)值應(yīng)提供財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更完善、相關(guān)和representationally忠實(shí)的信息應(yīng)該導(dǎo)致一種改進(jìn)的決策依據(jù) 外文參考文獻(xiàn)（原文）Fair Value Accounting:A Guide to Understanding the Current Standardsover the last several years, the Financial Accounting Standards Board (FASB) has been concerned with the use of fair value as a measurement attribute. For the most part, these efforts have focused on measuring and accounting for financial assets and liabilities at fair value in the financial statements. As a result of these deliberations, current U.S. generally accepted accounting principles (GAAP) require companies to account for certain assets and liabilities at fair value (e.g., trading and available-for-sale securities, derivative instruments) and to disclose the fair values of other financial instruments in the footnotes to financial statements.Recently, suggestions have been made to have all financial assets and liabilities (and possibly even nonfinancial assets and liabilities) recognized and measured at fair value. For example, in December 1998, the International Accounting Standards Committee (IASC) approved International Accounting Standard (IAS) 39, which states that all financial assets and liabilities should be recognized initially on the balance sheet at fair value and any subsequent measurement should also be at fair value. In March 1999, the FASB issued an Exposure Draft of a proposed statement of financial accounting concept in which they suggest that fair value should be the measurement attribute of both financial and nonfinancial liabilities.In late 1997 and early 1998, a series of focus groups were conducted in an effort to assess investor interest in the use of fair value as a measurement attribute. One of the findings of these focus groups was the wide variation in knowledge, particularly in the industry sector, of fair value accounting. Clearly, with the increased interest in fair value accounting both in the United States and internationally, it is important that corporate accountants and financial managers be knowledgeable of the recognition, measurement, and disclosure issues involved with the use of fair values. This article provides a review of current pronouncements surrounding fair value and implications of the use of fair values in the financial statements.Fair value is typically defined as the amount that an asset could be exchanged for or by which a liability could be incurred or settled by knowledgeable, willing parties in a current arms-length transaction. The FASB, in Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) 5, describes several measurement attributes used in accounting practice, including historical cost, current cost, and current market value. These measurement attributes are consistent with the above definition of fair value. For example, the use of the historical exchange price to determine the initial value of an asset or liability is assumed to approximate fair value.The underlying idea behind the use of fair value as a measurement attribute is that fair value represents a market price. Market prices capture the consensus view of all market participants about an assets or liabilitys economic characteristics, including assumptions about cash flows, profit margins, and risk. Because a market price incorporates all information available to market participants in an effort to distinguish between assets and liabilities that on the surface would appear similar (or, alternatively ensures that similar items do not appear to be different), the use of fair value should r